DIPLOMADO EN DERECHO
TRIBUTARIO
PROGRAMAS DE FISCALIZACIÓN
Expositor: Rubén Saavedra Rodríguez
[email protected]
ESCENARIO ACTUAL
• La presión tributaria se encuentra en promedio en el 15%
aprox. y una de las metas del actual gobierno es llegar a
18% al 2016.
• La contribución del sector minero en la recaudación fiscal
ha caído en el 2013 como consecuencia de disminución
de los precios en los minerales. También existió reducción
en la recaudación en el sector pesca e hidrocarburos.
Incremento en el sector construcción.
• En consecuencia resulta razonable suponer el incremento
de acciones de fiscalización para compensar la caída de la
recaudación minera y el logro de la meta prevista.
MEDIDAS ADOPTADAS
Se vienen implementando medidas normativas y administrativas
que permiten mayores niveles de control y eficiencia en la
recaudación:
• Tipos de fiscalización (parcial y definitiva).
• Norma XVI del T.P del Código Tributario (antielusión).
• Libros electrónicos aplicable a los principales contribuyentes y se
prevé que a mediano plazo se incluya al resto de contribuyentes.
• Inclusión de nuevos tipos penales en el delito de defraudación
tributaria.
• Ley de Fortalecimiento de la SUNAT.
• Contratación de personal para áreas de fiscalización.
• Asignación de bonos de productividad.
• Capacitación en áreas de fiscalización.
• Incremento de metas de recaudación.
PROGRAMA DE FISCALIZACIÓN
Un programa de fiscalización es un lineamiento que permite el auditor
(fiscal o independiente) efectuar una revisión ordenada y cubriendo
aquellos aspectos esenciales del procedimiento de fiscalización o auditoria
tributaria ejecutada.
En el caso de la SUNAT comprende, entre otros, lo siguiente:
• Objetivos
• Criterios de selección.
• Normas legales.
• Alcance de la acción de fiscalización.
• Procedimientos a realizar.
• Sanciones.
• Papeles de trabajo.
Es necesario advertir que existe un programa para cada tipo de acción de
fiscalización a realizar.
El programa de fiscalización no resulta siendo un límite para la revisión,
estos significa que se pueden aplicar otros procedimientos.
PROGRAMAS DE FISCALIZACIÓN
PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIÓN
DEFINITIVA
PARCIAL
VERIFICACIÓN POR
DEVOLUCIÓN
ACCIONES
DE
FISCALIZACIÓN
CONTROL DE
OBLIGACIONES
FORMALES
CRUCES DE
INFORMACIÓN
ESQUELAS
ACCIONES INDUCTIVAS
CARTAS
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
FISCALIZACIÓN DEFINITIVA
 Se trata de revisiones que ordinariamente comprenden uno o
varios tributos y normalmente abarca todo un ejercicio fiscal.
 Es posible ampliar la fiscalización a otro tributos o periodos no
prescritos, no incluidos al iniciar el procedimiento.
 Concluye con la notificación de resolución de determinación.
Ejemplo:
• Empresas: IGV enero a diciembre 2012. Renta 2012. IGV- Renta
2012.
• Personas Naturales: Renta 2012. (Incremento Patrimonial No
Justificado – Enajenación de Inmuebles).
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
FISCALIZACIÓN PARCIAL
 Comprende de la revisión de una o más aspectos de un
tributo.
 Es posible ampliar la revisión a periodos o aspectos no
incluidos.
 Es posible cambiar a fiscalización definitiva.
 Concluye con la notificación de la resolución de
determinación, implica una determinación temporal.
Ejemplo:
• IGV de agosto de 2013 a enero 2014 – Crédito Fiscal.
• Renta 2012 - Ingresos.
VERIFICACIÓN POR DEVOLUCIÓN
Son procedimientos iniciados a solicitud del
contribuyente y tienen como objetivo comprobar la
existencia del crédito en favor del contribuyente .
Concluye con la emisión de una Resolución de
Intendencia u Oficina Zonal en la que decide el resultado
de la solicitud (denegado, procedente, procedente en
parte, improcedente).
Es posible que ante una solicitud de devolución se inicie
un procedimiento de fiscalización, o habiéndose iniciado
como verificación por devolución luego se inicie un
procedimiento de fiscalización, en estos casos se emitirá
además la resolución de determinación, en cuyo caso la
deuda es compensada con el crédito ( de ser el caso se
impugna ambas resoluciones).
VERIFICACIÓN POR DEVOLUCIÓN
Ejemplo:
•
•
•
•
•
•
•
Devolución del Saldo a Favor del Exportador.
Devolución de Reintegro Tributario.
Devolución de ISC – Transportistas.
Devolución de pagos indebidos y en exceso.
Devolución de retenciones.
Devolución de Percepciones.
Recuperación Anticipada del IGV.
Nota:
existen
devolución
automáticas
o
semiautomáticas en las que no se realiza verificación.
La liberación de fondos de detracciones tiene
tratamiento distinto.
CONTROL DE OBLIGACIONES FORMALES
 Acciones direccionadas a constatar que el contribuyente cumpla
adecuadamente con las obligaciones formales vinculadas
principalmente con libros contables y comprobantes de pago.
 Se emiten requerimientos de documentación, puede ser con plazo de
exhibición o de exhibición inmediata.
 Como resultado de la acción se detectan infracciones y se emiten
resoluciones de multa, de ser el caso. Incluye aplicación de sanción
por no exhibir (artículo 177º del TUO del C.T.).
 No constituye un procedimiento de fiscalización, por lo que no se
emite resolución de determinación.
 Cuando el auditor detecta omisiones sustanciales induce al
contribuyente la regularización de manera voluntaria. Es posible que
ante la negativa se inicie un procedimiento de fiscalización.
 En algunos caso se utiliza para detectar infracciones y con ello
ingresar el dinero en cuentas de detracciones del Banco de la Nación
a Recaudación.
CRUCES DE INFORMACIÓN
 Son acciones realizadas con la finalidad de comprobar hechos
que se vienen investigando en un procedimiento de
fiscalización u otro procedimiento administrativo seguido
ante la SUNAT.
 No constituyen un procedimiento de fiscalización por lo que
no se emiten resoluciones de determinación y solo procede
el cierre de requerimiento.
 Es posible se emita resolución de multa por no exhibir lo
requerido.
 Es posible que se tome como base para programar una
fiscalización.
Ejemplo:
• Fehaciencia de operaciones de compra (operaciones no
reales).
• Acreditación de propiedad en la solicitud de bienes
comisados.
ACCIONES INDUCTIVAS







Son acciones masivas que tiene por finalidad la regularización voluntaria de
las obligación tributaria omitida mediante la comunicación de
inconsistencias detectadas al confrontar la declaración jurada determinativa
y las fuentes de información que mantiene la SUNAT.
No constituyen un procedimiento de fiscalización por lo que no se emite
resoluciones de determinación.
Concluye con la asistencia a la solicitud de comparecencia o entrega de
información, de ser el caso.
No se conoce el resultado de la acción inductiva. Es posible solicitar acceso al
expediente.
En caso el contribuyente no regularice o lo haga de manera parcial es
posible se inicie un procedimiento de fiscalización.
Aun cuando se haya regularizado es posible que se inicie una fiscalización
por el mismo periodo, tributo o elemento.
En algunos casos se advierte que la deuda se determina de manera arbitraria
(margen de utilidad del sector) y el monto a pagar se establece por
negociación.
ACCIONES INDUCTIVAS
ESQUELAS INDUCTIVAS
 Mediante estas acciones se cita en comparecencia al contribuyente a
fin de presentar sus descargos sobre las inconsistencias detectadas.
 En algunos casos se emiten requerimientos de documentación.
 En caso de no asistir a la comparecencia el contribuyente es
sancionado (Art. 177 Num. 7). 50% UIT / 25% UIT o 0.3% IN.
 Es obligatorio reitera la comparecencia a fin de acogerse al régimen
de gradualidad.
 Es posible ser sancionado por no exhibir la información requerida.
Ejemplos:
• Incremento Patrimonial No Justificado.
• IGV por debajo del sector.
• Proyección de ventas según detracciones.
• Margen de utilidad por debajo del sector.
ACCIONES INDUCTIVAS
CARTAS INDUCTIVAS
 Mediante este procedimiento se comunica al contribuyente
las inconsistencias encontradas en su información con la
finalidad de presentar sus descargos por mesa de partes.
 No es necesario comparecer.
 En caso el descargo sea convincente para el fiscalizador el
procedimiento se archiva, de lo contrario hay riesgo de que
se inicie una fiscalización.
 No se aplican sanciones.
 En caso de no sustentar, se puede programar esquela.
Ejemplo:
• Omisión en la determinación del Impuesto a la renta en
personas naturales.
PRINCIPALES OBSERVACIONES EN PROCEDIMIENTO
DE FISCALIZACIÓN
• No exhibir la información.
• Atraso en libros por legalización extemporánea
• Los libros no cumplen con los formatos previstos (empastado, dígitos
del plan contable, rayado).
• Contabilidad de costos incluso para prestadores de servicios.
• Operaciones no reales
• Bancarización
• Detracciones no pagadas
• Gastos deducibles
• Aplicación de presunciones
• Sustento del costo de ventas
RECOMENDACIONES
1. Es importante mantener la contabilidad y documentación
sustentatoria al día, a fin de evitar sanciones y contingencias
tributarias.
2. Se debe establecer fechas limites al área de contabilidad para la
entrega de la información y declaraciones.
3. Es necesario mantener en permanente capacitación al personal
involucrado con el cumplimiento de obligaciones tributarias.
4. Es conveniente realizar auditorias tributarias preventivas o
implementar áreas de control interno que a través de un
programa de auditoria controlen el cumplimiento de las normas
tributarias.
MUCHAS GRACIAS
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UNIVERSIDAD DE CHICLAYO