Contadores Públicos preparados
para contribuir con su gremio a lo
largo de su vida profesional y con
la sociedad en la que trabajan
Lcda. ROCÍO RAMÍREZ
PREPARACIÓN Y
PRESENTACIÓN DE ESTADOS
FINANCIEROS
NIIF PARA PYMES
SISTEMAS DE CONTABILIDAD
FINANCIERA DE ALCANCE MUNDIAL
U.S.GAAP (PCGA)
Local GAAP
Nacional de EE.UU.
nacionales propio
Emitido por el
de c/país
FASB
emitido por los
Gobiernos de c/país,
o los gremios de C.P.
NIC/NIIF
(IFRS),
Emitidas
por el
IASB
ANTECEDENTES DE LAS
NORMAS
INTERNACIONALES EN
VENEZUELA
Pregunta: ¿Son iguales las NIC, NIIF
y las NIIF PARA PYMES y las VEN-NIF?
Las NIC, NIIF y las NIIF PARA PYMES son las
normas emitidas por IASB y las VEN–NIF-
PYME son las NIIF que han sido aprobada por un
DNA de la FCCPV para ser aplicadas en
Venezuela
Pregunta: ¿Por que las BA-VEN-NIF?
La FCCPV fijará los criterios
las NIIF,
de aplicación
de
consideradas necesarias, de acuerdo con el
entorno económico
venezolano,
que
aprobadas en un D.N.A. a través de los
han
de
ser
Boletines
de Aplicación (BA-VEN-NIF).
COMPOSICIÓN ACTUAL DE LOS BA-VEN-NIF
BA VEN NIF O
BA
VEN NIF 1
DEROGADO
BA VEN NIF 4
BA VEN NIF 2
BA VEN NIF 5
DEROGADO
BA VEN NIF 3
BA VEN NIF 6
BA VEN NIF 7
03/10/2015
BA VEN NIF 8
¿DONDE SE ESTABLECE LA
OBLIGACION DE LOS VEN NIF?
Adopción de NIIF en Venezuela –
BA VEN NIF O Versión 4
Marzo 2010 deroga los DPC, PT.
BA VEN NIF 8
CORRESPONDE A LA LISTA QUE ANTES
ESTABA EN EL PÁRRAFO 13 DEL BA
VEN-NIF 0
Organización de la NIIF para las PYMES
1- La NIIF para las PYMES se organiza por temas,
presentándose cada tema en una Sección numerada
por separado.
( 35 SECCIONES )
2-Las referencias a párrafos se identifican por el número
de sección seguido por el número de párrafo.
Ejemplo 2-15 (Sección 2 -párrafo 15)
Sección 3:
Sección 4:
Sección 5:
Sección 6:
Sección 7:
Sección 8:
Presentación de estados Financieros
Estado de Situación Financiera
Estado del Resultado Integral
Estado de cambios en el Patrimonio
Estado de flujos de Efectivo.
Notas a los Estados financieros
Sección 3: Presentación de Estados Financieros
Conjunto completo de Estados Financieros
Situación
Financiera
• Activos
• Pasivos
• Patrimonio
Neto
Resultado
Integral
• Ingresos y
ganancias
• Gastos y
pérdidas
• Otros
Resultados
Integrales
Cambios en
el
Patrimonio
• Capital
• Dividendos
• Resultados
Integrales Totales
• Cambio de políticas
• Corrección de
Errores
Flujos de
Efectivo
Actividades:
• Operación
• Inversión
• Financiación
NOTAS presentadas en forma sistemática y referenciadas
para cada partida de los Estados Financieros
Sección 3: Presentación de Estados Financieros
Los Estados Financieros
SITUACIÓN FINANCIERA
Presentan
razonablemente
RENDIMIENTO FINANCIERO
FLUJOS DE EFECTIVO
Párrafo 2
Sección 3: Presentación de Estados Financieros
Cumplimiento con
NIIF - PYMES
Hipótesis de negocio
en marcha
NOTAS A LOS ESTADOS
FINANIEROS
Frecuencia de la
información
Uniformidad en la
presentación
ESTADO DE CAMBIOS EN
PATRIMONIO
ESTADO DE FLUJOS DE
EFECTIVO
ESTADO DE L
RESULTADO INTEGRAL
ESTADO DE SITUACIÓN
FINANCIERA
Información
comparativa
Materialidad (importancia relativa)
y agrupación de datos
Sección 4: Estado de Situación Financiera
SITUACIÓN
FINANCIERA
Activos
Relación
entre:
Pasivos
Patrimonio
ACTIVO
SUCESO
PASADO
RECURSO
CONTROLADO
BENEFICIO
FUTURO(2-17)
OBLIGACIÓN
PRESENTE(2-20)
PAGO
PASIVO
EVENTO
PASADO
PATRIMONIO NETO
ACTIVO
MENOS
PASIVO
BENEFICIO
FUTURO
Sección 4: Estado de Situación Financiera
ACTIVO
PASIVO
CORRIENTE
CORRIENTE
NO CORRIENTE
NO CORRIENTE
PATRIMONIO
NETO
Sección 4: Estado de Situación Financiera
(excepción: grado de liquidez)
ACTIVO
Efectivo
ACTIVO
Cuentas por cobrar
Inv. en entidades controladas
conjuntamente
Inventarios
Inversiones en Asociadas
Propiedades, Planta y equipo
Activos Biológicos
Propiedades de Inversión
Activos Intangibles
Activos Intangibles
Propiedades de Inversión
Activos Biológicos
Propiedades, Planta y equipo
Inversiones en Asociadas
Inventarios
Inv. en entidades controladas
conjuntamente
Cuentas por cobrar
TOTAL ACTIVO
TOTAL ACTIVO
Párrafos 2,3, 9 y 10
Efectivo
Sección 4: Estado de Situación Financiera
PASIVO
Acreedores comerciales
Otras cuentas por pagar
Pasivos Financieros
Pasivo por Impuesto Diferido
Provisiones
TOTAL PASIVO
PATRIMONIO NETO
Aporte de los Propietarios;
Acciones suscritas no pagadas;
Reserva Legal
Resultados Acumulados
Otros Resultados Integrales
TOTAL PATRIMONIO NETO
PASIVO
Provisiones
Pasivo por Impuesto Diferido
Pasivos Financieros
Otras cuentas por pagar
Acreedores comerciales
TOTAL PASIVO
PATRIMONIO NETO
Aporte de los Propietarios;
Acciones suscritas no pagadas;
Reserva Legal
Resultados Acumulados
Otros Resultados Integrales
TOTAL PATRIMONIO NETO
Párrafos 2,3, 9 y 10
ACTIVO CORRIENTE
Una entidad clasificará un activo como corriente cuando:
Espera realizarlo o tiene la intención de venderlo o consumirlo en
Su ciclo normal de operaciones.
1.
2.
3.
4.
Mantiene el activo principalmente con fines de negociación
Espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes desde la
fecha sobre la que se informa; o
Se trate de efectivo o un equivalente al efectivo, salvo que su utilización esté
restringida y no pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por
un periodo mínimo de doce meses desde de la fecha sobre la que se informa.
Una entidad clasificará todos los demás activos como NO corrientes.
PASIVO CORRIENTE
Una entidad clasificará un pasivo como corriente cuando:
1.
2.
3.
4.
Espera liquidarlo en el transcurso del ciclo normal de operación
de la entidad
Mantiene el pasivo principalmente con el propósito de negociar
El pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha sobre la que se
informa; o
la entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo
durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha sobre la que se informa.
Una entidad clasificará todos los demás pasivos como NO corrientes
Identificación de los Estados Financieros
Nombre de la entidad, y pertenencia a un
grupo de entidades
Moneda de presentación, nivel de
agregación y redondeo utilizado
Fecha o período cubierto
por los estados financieros
INDUSTRIAS TACHIRA C.A.“INDUTACHIRA”,
S.A.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
30 de septiembre de 2010 y 2011
(Miles de Bolívares)
Párrafos 23 y 24
COMERCIALIZADORA, C. A.
ESTADO DE SITUACIÒN FINANCIERA
(Cifras nominales Expresado en Bolívares )
Al 31 de diciembre de
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Efectivo y Bancos
Cuentas por Cobrar
Inventario de Mercancía
Gastos Pre pagados
TOTAL ACTIVO CORRIENTE
ACTIVO NO CORRIENTE
Propiedad , Planta y Equipo - Neto
Inversiones
Cuentas por Cobrar Empleados
Intangibles
TOTAL NO ACTIVO CORRIENTE
TOTAL ACTIVO
Año 2010
Año 2011
Nota 3
Nota 4
Nota 5
Nota 6
152,639
512,745
2,095,577
25,412
2,786,373
338,681
534,118
1,486,368
16,604
2,375,771
Nota 7
Nota 8
Nota 9
Nota 10
1,307,859
0
1,000
554,876
3,171,595
7,265,827
823,107
7,660
733
750,344
758,737
3,957,615
COMERCIALIZADORA, C. A.
ESTADO DE SITUACIÒN FINANCIERA
(Cifras nominales Expresado en Bolívares )
Al 31 de diciembre de
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Efectos por Pagar
Cuentas por Pagar
Retenciones y Gastos Acumulados por Pagar
Impuesto Sobre La Renta por Pagar
TOTAL PASIVO CORRIENTE
PASIVO NO CORRIENTE
ACUMULACION PRESTAC. SOCIALES - Neto Cuentas
por Pagar Accionistas
TOTAL PASIVO NO CORRIENTE
TOTAL PASIVO
PATRIMONIO
Capital Social
Reserva legal
Utilidades o ( Pérdidas ) Acumuladas
TOTAL PATRIMONIO
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
Año 2010
Nota 11
Nota 12
Nota 13
Nota 14
Nota 15
Nota 16
Nota 17
Año 2011
575,771
305,808
1,197,218
748,635
52,894
53,472
49,086
12,452
1,874,969
1,120,367
146,444
66,344
245,453
97,315
391,896
163,659
2,266,865
1,284,026
2,620,906
2,620,906
11,629
11,629
2,366,427
-234,072
4,998,962
2,673,589
7,265,827
3,957,615
Sección 5: Edo. del Resultado Integral y Edo. de Resultado
Edo. del Resultado
Integral
INGRESOS y
GANANCIAS
GASTOS y
PÉRDIDAS
Total Resultado
OTROS RESULTADOS
INTEGRALES
Total Resultado Integral
Edo. del Resultado
integral
RENDIMIENTO
Relación
entre:
Gastos
Ingresos
Ingresos (2.25)
Actividades Ordinarias
Ganancias
Incremento de los Beneficios
Aumento de Activos
Decremento de Obligaciones
Aumentos del Patrimonio
(Distinto a aportaciones)
(2.26)
Actividades Ordinarias
Pérdidas
Decremento de los Beneficios
Disminución de Activos
Aumento de Pasivos
Decremento del Patrimonio
(Distinto a Dividendos)
PRINCIPIOS Y CONCEPTOS BÁSICOS
GASTOS
Una entidad NO presentará ni describirá NINGUNA
PARTIDA DE INGRESO O GASTO como
“partidas extraordinarias”
DESGLOCE DE GASTOS
POR NATURALEZA
DE LOS GASTOS
Se agruparan de acuerdo a su
naturaleza:
por ejemplo
depreciación, compras de
materiales, costos de
transporte, beneficios a los
empleados y costos de
publicidad) y no se
redistribuirán entre las
diferentes funciones dentro de
la entidad
POR FUNCION DE
LOS GASTOS
Agruparán de acuerdo con
su función
por ejemplo
costo de las ventas, los costos
de actividades de distribución y
de administración.
Como mínimo una entidad
revelará, según este método, su
costo de ventas de forma
separada de otros gastos.
Sección 5: Edo. del Resultado Integral y Edo. de Resultado
Función de los Gastos
Naturaleza de los Gastos
Ingresos Ordinarios
(X)
Otros Ingresos
(X)
Variación de los Inv. de
Ingresos Ordinarios
(X)
Costo de Venta
X
Prod. Term. y en Proc.
X
Margen Bruto
X
Consumo de Mat P.
X
Otros Ingresos
(X)
Gastos por Benef. a Emp. X
Costos de distribución
X
Gtos por Dep y Amort.
X
Gastos de Administración
X
Otros Gtos de Operac.
X
Otros Gastos
X
Resultado a/ Impuestos
(X)
Total Gastos
Resultado a/ Impuestos
X
(X)
Estado de Resultados
Ingresos por actividades Ordinarias
Costo de ventas
Ganancia bruta
Otros Ingresos
Gastos de Venta
Gastos de Administación
Otros gastos
Costos financieros
Ganancia antes de impuesto
Gasto de Impuesto a las ganancias
Ganancia del período
BA-VEN-NIF 5
NOTA
5
6
7
8
9
10
11
12
POR FUNCIÓN
2010
6,863,545
(5,178,530)
1,685,015
88,850
(175,550)
(810,230)
(106,763)
(26,366)
654,956
(270,250)
384,706
2009
5,808,653
(4,422,575)
1,386,078
25,000
(156,800)
(660,389)
(100,030)
(36,712)
457,147
(189,559)
267,588
Estado de Resultado Integral y
Estado de Resultados
Ganancia del período
Otro resultado Integral:
Diferencia de cambio en conversión
Pérdidas actuariales
Otro resultado integral
Resultado integral total
BA-VEN-NIF 5
20X2
384,706
20X1
267,588
5,334
(819)
4,515
389,221
6,667
497
7,164
274,752
Sección 6: Edo. de Cambios en el Patrimonio y Edo. de
Resultados y Ganancias Acumuladas
Estado de Cambios en el Patrimonio
Capital
Social
Saldos al 31/12/20X0
30
Cambios en políticas contables
Saldos al 31/12/20X0 reexpresados
Ganancias Conversión Resultados
Acumuladas Moneda Actuariales
2,003
125
1
(1)
30
2,002
TOTAL
2,159
(1)
125
1
2,158
Pago de dividendos
(10)
Resultado Integral total
267
1
6
274
2,259
126
7
2,422
Saldos al 31/12/20X1
30
Emsión de acciones
15
Resultado Integral total
Saldos al 31/12/20X2
45
(10)
15
384
(1)
5
388
2,643
125
12
2,825
Sección 6: Edo. de Cambios en el Patrimonio y Edo. de
Resultados y Ganancias Acumuladas
Si los únicos cambios en el patrimonio surgen de:
1
Ganancias o
pérdidas
2
Pago de
dividendos
3
4
Corrección
de errores
Cambio de
políticas
contables
Se puede presentar un único ESTADO DE RESULTADOS Y GANANCIAS
ACUMULADAS, en lugar del estado del resultado integral y del estado
de cambios en el patrimonio
Sección 6: Edo. de Cambios en el Patrimonio y Edo. de
Resultados y Ganancias Acumuladas
Estado de Resultados y Ganancias acumuladas
Ingresos por actividades ordinarias
Costo de ventas
Ganancia bruta
Otros ingresos
Gastos de venta
Gastos generales y administrativos
Otros gastos
Costos financieros
Ganancia antes de impuesto
Gasto de Impuesto a las ganancias
Ganancia del período
Ganancias acumuladas al comienzo del período
Dividendos
Ganancias acumuladas al final del período
20X2
6.863
(5.178)
1.685
88
(175)
(810)
(106)
(26)
656
(270)
386
2.173
(150)
2.409
20X1
5.808
(4.422)
1.386
25
(156)
(660)
(100)
(36)
459
(189)
270
2.003
(100)
2.173
Sección 7: Estado de Flujos de Efectivo
Estado de Flujos de
Efectivo
Actividades de
Operación
Actividades de
Inversión
Actividades de
Financiamiento
Sección 7: Estado de Flujos de Efectivo
MÉTODO DIRECTO
Flujos de efectivo por actividades de inversión
Cobrosde
porefectivo
venta depor
equipos
Flujos
actividades de operación
Compras
equipos
Cobro a de
clientes
Flujos
dede
efectivo
neto por actividades de inversión
Cobro
otros ingresos
Flujos de efectivo por actividades de financiamiento
Pagos a proveedores y trabajadores
Pago de pasivos derivados de arrendamientos financieros
Pago de intereses
Reembolso
de préstamo
Pago de impuestos
Dividendos
pagados
Flujos de efectivo neto por actividades de operación
financiamiento
Aumento (disminución) neto en el efectivo
Efectivo al comienzo del período
Efectivo al final del período
20X2
20X1
100
(485)
970
(385)
64
(260)
(20)
(1)
(100)
(80)
(150)
693
(270)
0
(435)
649
(435)
(170)
(18)
(1)
0
(16)
(100)
462
(118)
38
(93)
(55)
(91)
(2)
(93)
Sección 7: Estado de Flujos de Efectivo
Flujos de efectivo neto por actividades de operación
MÉTODO INDIRECTO
Flujos de efectivo por actividades de inversión
20X2
Flujos de efectivo
de operación
Cobrospor
poractividades
venta de equipos
Compras
Ganancia del
año de equipos
385
Ajustes Flujos de efectivo neto por actividades de inversión
Flujos de efectivo por actividades de financiamiento
Costos financieros
1
pasivos derivados de arrendamientos financieros
ImpuestosPago
a lasde
ganancias
80
Reembolso de préstamo
Depreciación
269
Dividendos pagados
Pérdida por deterioro
30
Flujos de efectivo neto por actividades de financiamiento
Amortización
2
GananciaAumento
por la venta
de equipo neto en el efectivo
(64)
(disminución)
Cambios en
activosaly comienzo
pasivos dedel
operación
Efectivo
período
Efectivo
al final
del período
Disminución
(aumento)
en cuentas
por cobrar
(12)
Disminución (aumento) en inventarios
(9)
Aumento (disminución) en cuentas por pagar
10
693
462
20X1
100
(485)268
(385)
1
(20) 16
(100)
219
(150)
0
(270)
2
38 0
(93)
(55)(53)
(3)
11
0
(435)
(435)
(18)
0
(100)
(118)
(91)
(2)
(93)
40
Sección 8: Notas a los Estados Financieros
Estructura
Declaración que los Estados Financieros se han elaborado
cumpliendo con la NIIF para las PYMES
Resumen de las Políticas Contables significativas
 La base de medición utilizada;
La
información requerida por las secciones de la NIIF para las
 Las demás políticas utilizadas que sean relevantes
PYMES
 Los juicios diferentes a los que involucran estimaciones
 Información sobre supuestos claves sobre el futuro y otras
claves en
lasinformación
incertidumbres
en las estimaciones
Cualquier
otra
adicional
relevante
Propiedad, planta y equipo
Terrenos y Financieros
Instalaciones
Sección 8: Notas a los Estados
Total
Edificios
Estructura
Costo
01 de enero de 20X2
1.960
1.102
3.062
0
(241)
(241)
31 de diciembre de 20X2
1.960
1.346
3.306
Depreciación
20X220X2
Información
de apoyo para las partidas
presentadas
en los
Adiciones
0
485
485
estados financieros
Disposiciones
Inventarios
Gastos
por impuestos a las ganancias
01 de enero
de 20X2
Materias
primas
Impuesto
corriente
Depreciación
anual (nota 15)
Trabajos
en
proceso
Impuesto
diferido
Deterioro del
valor
Productos
terminados
Disposición
31 de diciembre de 20X2
Importe en libros
390 42271
30
1(1)
0 13270
0
57
20X1
20X1
271 190
36
661
240
270
1
(1)
30 189
30
10
(205)
(205)
47
420
336
756
1.540
1.010
2.540
Revelará en las Notas :
1. El domicilio y la forma legal de la entidad, país y
dirección sede principal y sucursales
2.Descripción de la naturaleza de las operaciones
y sus principales actividades
EJEMPLOS
EJEMPLO DE NOTA SOBRE LA ENTIDAD
NOTA 1 - ENTIDAD Y REPORTE
a) Organización:
Los estados financieros son una manifestación de la Gerencia
de Electro Distribuidora, C.A., la compañía fue constituida el
01 de octubre de 1987 en el Registro Mercantil Primero de la
Circunscripción Judicial del Estado Zulia, bajo el No. 40, Tomo
84-A. Su actividad principal es la venta de materiales
eléctricos de todo tipo de piezas comerciales e industriales.
NOTA 1 - ENTIDAD Y REPORTE
a) Organización (Continuación):
Electro Distribuidora , C.A., posee un capital social
totalmente suscrito y pagado el cual ha sido enterado en
caja por los accionistas.
La Compañía opera en un solo segmento de negocios
(Ventas materiales) y un solo país, la República
Bolivariana de Venezuela de conformidad con acta de
constitución de la misma.
INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE
CAMBIOS EN POLÍTICA CONTABLE
UN
Una entidad revelará:
(a) La naturaleza del cambio en la política contable.
(b) El importe del ajuste para cada partida afectada de
los estados financieros para el periodo corriente y para
cada periodo anterior del que se presente información, en
la medida en que sea practicable.
INFORMACIÓN A REVELAR
CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES
Una entidad revelará:
 la naturaleza de cualquier cambio en una estimación
contable y el efecto del cambio sobre los activos, pasivos,
ingresos y gastos para el periodo corriente.
Si es practicable para la entidad estimar el efecto del
cambio sobre uno o más periodos futuros, la entidad
revelará estas estimaciones.
¿Por que las NIIF?
Refrescamiento de
la imagen
profesional del
C.P.
Revelaciones
detalladas
Consistencia del
trabajo del
Contador Público a
nivel
internacional
Calidad y
transparencia de
la información
financiera.
• “Cuando por los años no puedas correr,
trota.
• Cuando no puedas trotar, camina.
• Cuando no puedas caminar, usa el
bastón.
• ¡Pero nunca te detengas! “
Madre Teresa de Calcuta
GRACIAS POR SU
ATENCION
FELIZ ANIVERSARIO
IDEPRO
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