ESTRATEGIAS DE CONTROL DE
GRANDES CONTRIBUYENTES
SEPTIEMBRE 2011
Segmentación de contribuyentes
 Las administraciones tributarias avanzadas adaptan sus
estructuras organizativas y procesos gestores a las
características, riesgo de cumplimiento y
comportamiento de los distintos grupos de
contribuyentes.

La segmentación puede basarse en el tipo de tributo, el tamaño, el
tipo de actividad (industria/sector) o el perfil de riesgo
 Las ventajas de este enfoque son fundamentalmente una
mejor asignación de recursos basada en los riesgos que
para la recaudación representan diversos perfiles de
contribuyentes; una mayor responsabilidad en función
de resultados; y una mejor adaptación de las funciones
de control y servicio a los distintos segmentos.
Principales características de cada grupo (I)
GGCC
Medianos
Pequeños
Generación de
ingresos
Grande
Mediana
Baja
Estructura
empresarial
Corporaciones o
grupos que en
muchos casos tienen
empresas filiales en
el extranjero.
Empresas de forma
societaria que
abarcan actividades
de fabricación,
construcción o
servicios
Micro empresas,
profesionales o
empresarios
autónomos.
Cumplimiento
tributario
Complejidad que da
lugar a planificación
tributaria y fórmulas
de elusión en muchos
casos. Diferencias en
interpretación legal
es algo muy común.
Las fórmulas de no
cumplimiento son
principalmente no
declaración total o
parcial de ingresos o
inflar creditos
tributarios o
deduciones.
Fórmulas de elusión
también son
comunes
Fuerte presencia de
economía informal
Principales características de cada grupo (II)
GGCC
Medianos
Pequenhos
Auditoría Tributaria
Auditoría Integral
Cobertura alta
Porcentaje importante de
recursos empleado
Diferentes tipos de
auditoria desde la
intensiva hasta auditoría
por temas específicos o
por tipo de impuesto o
ejercicio. Cobertura
moderada. Uso creciente
de cruces de información
(auditoría masiva)
Baja cobertura de
auditoría
Actividades de
verificación de
obligaciones formales
frecuente y cruces de
información masivos.
Asistencia al
contribuyente
Personalizada
Énfasis en prevención
Programas generales.
Servicios on line a través
de oficinas virtuales y
call-centers
Servicios on-line
Presentación de
declaracones
Presentación y pago
electrónico que en
algunos países es
obligatorio
Creciente uso de medios
electrónicos
Todavía importante
presencia de papel. La
administración tributaria
asiste a los
contribuyentes a la hora
de preparar las
declaraciones (software
específico)
Principales características de cada grupo (III)
Cobranza coactiva
GGCC
Medianos
Pequenhos
Complejidad.
Generalmente se
establecen unidades
especializadas
Mecanismos de cobranza
coactiva de intensidad
mediana como embargos
de cuenta bancaria o
retención de pagos de
terceros.
Mecanismos de
intensidad baja como
llamadas telefónicas o
envío de cartas aviso
Unidades de GGCC
 El segmento de grandes contribuyentes es objeto de una
atención preference y mayores recursos por parte de las
administraciones tributarias

Causas: concentración recaudación/información; operaciones complejas
en muchos casos de dimensión internacional; riesgo alto recaudatorio.
 Ello ha contribuido a que las unidades de grandes
contribuyentes estén presentes en la práctica mayoría de
países.

Estas oficinas generalmente abarcan todas las funciones tributarias
básicas como procesamiento de declaraciones, asistencia al
contribuyente, auditoría, servicios legales o cobranza coactiva.
 Es una práctica extendida que los países que emprenden un
proceso de modernización utilicen estas unidades para poner
a prueba nuevos procesos y cambios organizativos.
Requerimientos mínimos para una UGGCC
Marco legal apropiado
Criterios claros y simples para categorizar a este segmento
Procedimientos estandarizados y transparentes
La UGGCC administra a todos los GGCC
Administra todos los impuestos internos nacionales
Gestiona todas las funciones tributarias básicas
Líneas claras de mando con las oficinas centrales
Remuneración y nivel de puesto apropiados a la complejidad
del trabajo
 Adecuado programa de entrenamiento de los funcionarios
 Establecimiento de indicadores de desempeño









Fuente: Improving LT’s compliance: A Review of Country
Experience,IMF
Algunas cuestiones
 Necesidad de conocimiento especializado y fuerte apoyo





informático.
Apoyo legal (cláusulas antiabuso)
Enfoque por sectores recomendado para mejorar la
efectividad de la función auditora
Especial complejidad derivada de la presencia de grupos
consolidados
Los segmentos son dinámicos. Discusión sobre la
convenicnecia de procedimientos de inclusión
automática
Excesiva atención a este segmento puede originar falta de
atención a otros segmentos. Riesgos.
Ciclo de control: asistencia+auditoría+cobranza
coactiva/de menor a mayor coste
 Control preventivo anterior a la presentación de declaraciones:
 Registro de contribuyentes + cuenta corriente
 Asistencia al contribuyente/educación tributaria/envío cartas
 Consultas
 Acuerdos previos (ejemplo APAS)/real-time control
 Presentación de declaraciones:
 Presentación y pago electrónico (GGCC obligatorio)
 Asistencia en la preparación
 Control regular de omisos y morosos
 Controles posteriores:
 Auditoría tributaria (comunicación con cobranza coactiva)
 Cobranza coactiva
 Coordinación con aduanas
 Retroalimentación del ciclo (resultados)/monitoreo/indicadores
 Recursos y reclamaciones/procesos judiciales/ seguimiento
Definición de gran contribuyente
 Gran variación de criterios entre países
 Los criterios más comunes son los siguientes:
 Volumen de operaciones
 Valor de los activos
 Impuestos pagados
 Entidades operando en determinados sectores (ej, banca,
sector petrolero, seguros, etc..)
 Entidades con operaciones en el extranjero
 Número de empleados
 Personas naturales de altos niveles de riqueza (ej. Irlanda)
 Grupos consolidados
 Cláusula de cierre
Datos concentración recaudación (2006-2007)
País
Número GGCC
Australia
950 (soc filiales 28.753) 64,5 %(CIT)
Canadá
900 (soc filiales 6000)
53% (CIT)
Francia
2,000 (soc filiales
30.000)
50% (CIT) and 33% (VAT)
UK
900
70% (CIT, VAT, ret salarios)
US
220.489 (soc filiales
254.000)
90% (CIT)
Irlanda
370 (soc filiales
13,000)
41.3 % (CIT, VAT, retención
asalariados , ISC y otros)
Países Bajos
2,000
60% (CIT, VAT, y ret
salarios)
Noruega
90 (soc filiales 1.630)
16% (CIT)
Fuente: OECD
Porcentaje recaudación
Impuestos gestionados por las unidades de GGCCC:
algunos ejemplos
País
CIT/PIT
VAT o
GST
Seguridad ISC
Social
Australia
SI
No
No
No
Canada
Si
Si
No
Si
Francia
Si
Si
No
No
Si
Irlanda
Si
Si
Si
Si
Si
Países
Bajos
Si
Si
Si
No
Noruega
Si
No
No
No
UK
Si
Si
Si
Si
USA
Si
N/A
Si
Si
Fuente: OECD
Otros
Si
Características comunes de los GGCC
 Concentración recaudación (directa/retención)
 Complejidad

Múltiples entidades;alto volumen de transacciones; gran número de
empleados; transacciones internacionales; operaciones
internacionales con sociedades filiales; extendidas geográficamente;
temas legales, tributarios o contables complejos; estrategias de
minimización de la carga tributaria (elusión); estructuras financieras
y de negocio complejas; características específicas de determinados
sectores (ejemplo banca)
 Agentes de retención o papel de intermediación

Retención impuesto renta y contribuciones seguridad social;
recaudación IVA o impuestos generales ventas; retención pagos
extra-fronterizos como en los casos de dividendos, royalties o
intereses.
 Utilización de asesores fiscales
 Departamentos internos para asuntos tributarios
 Generalmente son corporaciones que incluyen multinacionales.
Organización por sectores y unidades especiales
País
Sector
Financiero
Comunicacio
nes/Tecnolo
gía/Energía
Australia
Si
Si
Canada
Si
Si
Si
Si
Si
Si
Francia
Si
Si
Si
Si
Si
Si
Irlanda
Si
Si
Si
Si
Si
Si
Países
Bajos
Si
Si
Si
Si
Noruega
Si
Si
Si
Si
UK
Si
Si
Si
Si
Si
Si
USA
Si
Si
Si
Si
Si
Si
Fuente :OECD
Sector
salud/Farma
céuticas
Recursos
naturales/pe
tróleo y gas
Fabricación/
transporte
Si
Otros
(unidades
antifraude;
unidad
informática;
investigació
n fraude…)
Si
Conocimientos requeridos
 Profesionales y expertos en
 Contabilidad
 Leyes
 Auditoría
 Economistas
 Especialistas en tributación internacional
 Conocimiento de sectores específicos (industria farmacéutica,
banka, seguros, petróleo..)
 Especialistas informáticos
Trabajo en
 Ingenieros
equipo………
Gestión del riesgo
 Las administraciones modernas utilización análisis
de riesgo para asignar los recursos para controlar los
grandes contribuyentes.

Algunas administraciones han introducido método de control
en tiempo real.
 A efectos de establecer los perfiles de riesgo se
utilizan una serie diversas de indicadores
financieros y tributarios y además el conocimiento
adquirido acerca de las actividades de los GGCC.
 Breve mención al enfoque de los Países Bajos
Algunos factores de riesgo a tener en cuenta
 Tendencias y temas específicos a determinados sectores







o industrias
Datos históricos de cumplimiento
Sistemas de control interno de los contribuyentes
Factores externos que afecten la forma de hacer negocios
de los contribuyentes
Cambios repentinos en los resultados financieros
Transacciones sin sustancia económica (forma/fondo)
Alto número y/o volumen de transacciones entre partes
relacionadas
Estructura de la propiedad corporativa, estructuras
gerenciales y de negocios
Indicadores de alto riesgo
 Comportamiento tributario o financiero que se aparta






sustancialmente de la tendencia general del sector.
Variaciones no explicadas en productividad económica o
comportamiento tributario
Historial de planificación tributaria agresiva
Inconsistencias entre CIT y VAT
Ver si la compañía es de propiedad pública o privada
Resultado tributario inconsistente con el objetivo
perseguido por la ley tributaria (cláusulas antiabuso)
Competencia del personal que se ocupa de la aplicación
de las leyes tributarias y aduaneras
Indicadores de riesgo (USA)
 El IRS se concentra en monitorear riesgos que vienen de
la posibilidad que tienen las grandes entidades de utilizar
las complejidad de la ley tributaria, de las estructuras de
negocio y las complejidades financieras y contables para
minimizar la carga tributaria
 Algunos indicadores que se utilizan: actividades
internacionales (oportunidades para transfer pricing),
transacciones con entidades con ventajas tributarias (ej.
exentas o con pérdidas); estructuras complejas
(consolidación); incentivos ofrecidos por otras
jurisdicciones), etc….
Estrategias para responder al riesgo
 Programas de servicios tributarios y de comunicación






con GGCC antes de presentar la declaración
Consultas vinculantes
Legislación dirigida a tratar un específico
riesgo/simplificación legislativa
Mejora de relaciones con asesores fiscales
Concentrarse en sectores de alto riesgo
Intercambio de información con otras jurisdicciones
A nivel de contribuyentes: selección de contribuyentes a
través de análisis de riesgo; especialización personal en
transacciones complejas; establecer perfiles de riesgo de
los contribuyentes caso por caso reflejando su
comportamiento, actitudes e historial de auditoría.
Temas de cumplimiento asociados con
planificación tributaria
 Abuso en precios de transferencia
 Complejas estructuras y transacciones que generan




beneficios tributarios no relacionados con la sustancia
económica de la actividad comercial (abuso posibilidad
de configuración de las formas jurídicas)
Temas de elusión tributaria (entidades offshore,
generación de creditos tributarios de otras
jurisdicciones…)
Aduanas: clasificación de bienes no correcta, exenciones,
temas de valoración.
Capitalización débil
Financiación entre compañías relacionadas………
Algunas propuestas recientes
 Para tratar estos riesgos algunos países no solamente están
utilizando los tradicionales métodos de auditoria sino que
están están implementando mecanismos para identificar y
resolver estos temas de alto riesgo lo más pronto posible.
 La tendencia es ir de examinar las declaraciones a posteriori a
una evaluación en tiempo real de estas cuestiones de alto
riesgo para el cumplimiento.
 Algunas iniciativas: consultas vinculantes y no vinculantes;
APAs; acuerdos previos a la declaración; remisión de
documentación justificativa de operaciones transfronterizas al
tiempo de producirse; programas de asistencia al
contribuyente;
 Ejemplo: la iniciativa Forward Compliance Agreements de
Australia.
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