Organisation for Economic Co-operation and Development
Visión global sobre modelos de
Microsimulación de Impuestos
sobre la renta de las Sociedades
W. Steven Clark
Jefe de la Unidad de Impuestos sobre la renta de Sociedades
y de relaciones globales
División de Política Fiscal y Estadísticas de Impuestos (TPS)
OCDE Centro para la política y la administración tributarias (CTPA)
Seminario sobre Microsimulación
13-15 de Septiembre 2010, Panamá City
Centre for Tax Policy and Administration
Resumen – puntos a tratar
 Modelos Macro vs. Micro de simulación de
ingresos del Impuesto sobre Sociedades (IS).
 Construcción básica y resultados de un modelo
de microsimulación de ingresos del IS (CIT
MSM).
 Aplicaciones (usos) del CIT MSM.
 Requisitos de los datos
 Consideraciones para la implementación.
 Ejemplos basados en Excel (sencillo, complejo)
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Modelos de Macrosimulación del IS
 Basados en datos del sistema de Cuentas Nacionales.
• Modelos de series temporales
• Modelos de tendencias simples
• Modelos de técnicas de autorregresión.
• Modelos de predicción econométrica.
 Utilizados para predecir ingresos totales del IS.
• No se pueden utilizar para estimar el impacto distribucional de la
reforma tributaria

Pueden utilizarse para estimar el impacto en los ingresos de una
reforma del IS de amplia base (ej. cambio el tipo estatutario del IS)
• No se pueden utilizar para estimar el impacto en los ingresos de una
reforma detallada del IS (ej. cambio en el tipo de la subvención al coste
del capital)
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Modelos de Microsimulación del IS
 Basados en una muestra de datos de empresas a nivel de
contribuyentes procedente de declaraciones del IS:
• La estimación por muestro se pondera para dar una estimación
económica amplia.
• Un programa Excel vincula los datos a nivel de contribuyente (ej. rentas
imponibles, gastos) a parámetros tributarios (ej. tipos impositivos)
utilizando ecuaciones que calculan el IS exigible en función de las leyes
tributarias.
 Utilizado para apoyar el análisis de las reformas tributarias
 Necesario para calcular impacto distribucional reformas del IS:
• Distingue el impacto para las empresas por tamaño, sector, localización.
 Proprociona un contraste de las previsiones de ingresos de los
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modelos Macro del IS
Construcción básica de modelos de
microsimulación del IS



•
•
•

•
•
•
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DATOS →MODELO→RESULTADO
DATOS información a nivel de empresa (impuesto exigible, hoja de
balance, beneficios/pérdidas) conseguidos de una muestra de
declaraciones del IS.
MODELO: esencialmente una calculadora de impuestos basada en:
Parámetros clave de política tributaria (ej. tipos del IS, tasas de depreciación)
Relaciones claves en el cálculo del IS exigible.
Ponderaciones para estimar los resultados totales basados en resultados de muestra
RESULTADO: cuadros creados usando el modelo para informar de
los principales resultado del modelo que sean de interés político:
Ingresos estimados del IS bajo la política tributaria actual (sistema tributario base)
Ingresos estimados del IS bajo la política tributaria revisada (sistema hipotético)
‘ganadores’ y ‘perdedores’ de la reforma de la política tributaria
Resultado básico de un modelo de
microsimulación del IS

CIT MSM se ‘corre’ en primer lugar para estimar los ingresos del IS total y
a nivel de empresa bajo las leyes actuales (caso del sistema tributario base).
CIT MSM se ‘corre’ de nuevo para estimar los ingresos del IS total y a nivel
de empresa bajo las leyes reformadas (caso del sistema tributario hipotético).
La diferencia proporciona una estimación del impacto en los ingresos de la
reforma


6
Aplicaciones (usos) del CIT MSM

•
•
•

Contrasta estimaciones de futuros ingresos del IS (bajo leyes actuales).
Ventaja: proporciona resultados detallados sobre deducciones por depreciación
(subvenciones coste del capital) y depreciaciones acumuladas, pérdidas
acumuladas, base del IS/beneficios fiscales.
Comprueba las predicciones de modelos agregados/macro.
Estima el impacto en los ingresos de la reforma del IS
•
•
Estima el impacto en los ingresos del futuro IS bajo la reforma fiscal.
<Ingresos del sistemas fiscal hipotético> menos <Ingresos del sistema base>.

•
•
•
•
Predice ingresos futuros del IS
Estima el impacto distribucional de la reforma del IS
Interés político en como afecta la reforma del IS a los grupos de contribuyentes.
Análisis Distribucional (por tamaño. sector, localización. propiedad).
Identifica número de empresas afectadas por reforma fiscal, ‘ganadores’ ‘perdedores’.
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Basada en una estratificación a nivel de empresas (sector, tamaño de activos,
localización)
Aplicaciones del of CIT MSM (continuación)

Medir los gastos fiscales de las empresas

Evaluación Coste/beneficio de los incentivos a las empresas
• Estima los ingresos del IS perdidos por los principales incentivos fiscales.
• Necesario para la gestión de los incentivos fiscales.
•Incentivos fiscales para la inversión: el coste principal son los ingresos
fiscales perdidos
• Se utilizan los resultados del caso base (incentivos fiscales) y el caso

hipotético (sin incentivos) para medir los ingresos fiscales perdidos.
Medir los tipos efectivos del IS (pre-/post-reforma) para cada grupo
de contribuyentes
• Los ingresos del modelo CIT MSM son utilizados como numerador en el
cálculo del tipo efectivo del IS
• Datos financieros detallados permiten la medida de los beneficios ajustados
en el denominador del tipo efectivo del IS.
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Aplicaciones del CIT MSM (continuación)

Guía para la selección de empresas para hacer auditoría de impuestos usando
‘indicadores de auditoría’ derivados de datos utilizados por el CIT MSM:
• Medir varios ratios tributarios para empresas en cada estrato (celda) en la fila de
muestras (ej. ratio de ingresos para el tamaño de los activos, ratio de gastos para
el tamaño de los activos).

Forma funcionarios/analistas de política fiscal con sólidos conocimientos del
sistema IS, factores que determinan el IS exigible.
• Base para el análisis de política fiscal a nivel de empresa y nacional
• Refuerza la cultura de enfoque analítico en el análisis de la política fiscal.

Proporciona información que puede usarse para evaluar de modo crítico
evaluaciones y propuestas de reforma de política fiscal (de otros
ministerios/niveles de gobierno, medios informativos, grupos de interés).
Refuerza la posición de los funcionarios tributarios para introducir nuevas
políticas de impuestos y defender la política fiscal actual

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Estratificación y selección de datos



La base de datos del IS se crea clasificando, en primer lugar, cada
declaración del IS (contribuyente) basándose en un criterio de
estratificación.
Ejemplo de criterios de estratificación (Canadá):
• Tamaño de los activos (x4)
• Sector industrial (x25)
• Localización geográfica (x7)
• Estatus en relación con los impuestos (x2)
• Estatus nacional (x2)
 esto da 2800 estratos (celdas) (4x25x7x2x2)
Se selecciona una muestra aleatoria de declaraciones del IS (ej. 1 de cada
20) y se asigna a uno de los 2800 estratos (celdas).
 Algunos formularios IS son seleccionados automáticamente (ej. grandes
10 empresas)
Requisitos de los datos / Límites


Son necesarios recursos significativos para desarrollar, implementar, y
mantener sistemas de recuperación y transcripción de datos
Los costes de extraer datos de las declaraciones de impuestos limitan
la representatividad de la base de datos.
• Se usa normalmente una muestra (mejor que la población) aplicando técnicas de
•
•


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muestreo para obtener muestras representativas que pueden ser ponderadas para
generar una estimación de la población total..
Se requiere una transcripción de datos claves (no todos) para el cálculo tributario
Algunas informaciones clave se registran (impuesto exigible definitivo, ingresos
totales) para contrastar las estimaciones basadas en los datos de la muestra.
Es necesario contrastar/corregir lo errores de transcripción
/programación.
La leyes sobre privacidad pueden restringir el acceso a cierta
información confidencial de los contribuyentes.
Retos de los modelos de microsimulación

Los modelos tributarios son difíciles para economías con leyes
en transición:
Falta de datos (coste de los recursos, declaraciones impuestos
incompletas, falta de archivos)
Aplicación incierta de las leyes tributarias, administración
incierta de la leyes tributarias, retrasos inciertos entre los
cambios de política fiscal y su entrada en vigor
Los cambios frecuentes en las leyes tributarias crean
condiciones difíciles para los modelos tributarios
Las condiciones para la modelización mejoran cuando el sistema
tributario ha tenido tiempo para consolidarse.
•
•
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
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Consideraciones para la implementación
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

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Principales problemas (tiempo, recursos).
Datos requeridos para responder a las cuestiones políticas claves.
¿Están los datos recogidos en las declaraciones del impuesto?
¿Son fiables los datos?
Posibles métodos para responder a cuestiones de política fiscal.
Simple y rápido frente a detallado, complicado y lento.
Posibles beneficios futuros:
Construcción de un infraestructura de modelización.
Se requiere un diagnóstico de alto nivel pra contrastar los
resultados:
Contrastar los resultados agregados con los datos agregados.
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Comentarios/preguntas
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