PAGOS PROVISIONALES
Personas Morales
2010
ISR e IETU
CPC y MI Elio F. Zurita Morales
www.despachoeliozurita.com
1
ISR
2
Pagos Provisionales
Art. 14
• Las Persona Morales deben efectuar pagos
provisionales mensuales de ISR a cuenta del
impuesto del ejercicio.
• A más tardar el día 17 del mes inmediato
posterior a aquél al que corresponda el pago.
3
Pagos provisionales Art. 14
Coeficiente de utilidad
•
Se calcula el coeficiente de utilidad correspondiente al último
ejercicio de doce meses:
Utilidad fiscal
Pérdida fiscal
Mas
Menos
Deducción inmediata
Deducción inmediata
SUBTOTAL
Ó
SUBTOTAL
Entre
Entre
Ingresos nominales del
ejercicio
Ingresos nominales
del ejercicio
4
Coeficiente de utilidad Ejemplo I
Utilidad fiscal
1,000,000
Mas
Deducción inmediata
SUBTOTAL
Entre
Ingresos nominales del ejercicio
Coeficiente de utilidad
5
240,000
1,240,000
10,000,000
0.1240
Coeficiente de utilidad Ejemplo II
Pérdida fiscal
Menos
Deducción inmediata
SUBTOTAL
Entre
Ingresos nominales del ejercicio
-
200,000
240,000
40,000
10,000,000
0.0040
Coeficiente de utilidad
6
Pagos provisionales Art. 14
Anticipos o rendimientos distribuidos
• Sociedades cooperativas de producción, sociedades y
asociaciones civiles que distribuyan anticipos o
rendimientos:
Utilidad fiscal
Pérdida fiscal
Mas
Menos
Anticipos o
rendimientos
distribuidos en el
ejercicio
Ó
Anticipos o
rendimientos
distribuidos en el
ejercicio
7
Ejemplo S.C. I
Anticipos o rendimientos distribuidos
Utilidad fiscal
Mas
Anticipos o rendimientos
distribuidos en el ejercicio
SUBTOTAL
Entre
Ingresos nominales del ejercicio
Coeficiente de utilidad
40,000
1,060,000
1,100,000
10,000,000
0.1100
8
Ejemplo S.C. II
Anticipos o rendimientos distribuidos
Pérdida fiscal
Menos
Anticipos o rendimientos
distribuidos en el ejercicio
SUBTOTAL
Entre
Ingresos nominales del ejercicio
Coeficiente de utilidad
-
60,000
1,060,000
1,000,000
10,000,000
0.1000
9
Pagos provisionales Art. 14
Segundo ejercicio fiscal
• El primer pago provisional comprende el primero, el
segundo y el tercer mes del ejercicio. Se considera el
coeficiente de utilidad fiscal del primer ejercicio, aun
cuando no hubiera sido de doce meses.
Coeficiente de utilidad
• Cuando en el último ejercicio de doce meses no resulte
coeficiente de utilidad, se aplica el correspondiente al
último ejercicio de doce meses por el que se tenga
coeficiente, sin que sea anterior en más de cinco años a
aquél por el que se deban efectuar los pagos
provisionales.
10
Pagos provisionales
Art. 14
11
Pagos provisionales Art. 14
NO hay coeficiente de utilidad para 2010
•Solo en el Segundo ejercicio fiscal Se considera
el coeficiente de utilidad fiscal del primer
ejercicio, aun cuando no hubiera sido de doce
meses.
Coeficiente de utilidad
•En los siguientes ejercicios se aplica el
coeficiente del último ejercicio de doce meses
por el que se tenga coeficiente.
12
Pagos provisionales Art. 14
Determinación de la utilidad fiscal para el pago
provisional
Ingresos nominales *
Por
Coeficiente de utilidad
Utilidad para pago provisional
* Desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes al
que se refiere el pago.
13
Pagos provisionales Art. 14
• Sociedades cooperativas de producción y S.C.
y A.C. que distribuyan anticipos o
rendimientos:
Utilidad para pago provisional
Menos
Anticipos y rendimientos que distribuyan*
*Desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes al que
se refiere el pago.
14
Pagos provisionales Art. 14
Ingresos acumulables
Menos
Ajuste anual por inflación acumulable
Ingresos nominales
Créditos u operaciones en UDIS, se consideran
ingresos nominales:
– Los intereses conforme se devenguen, incluyendo
el ajuste que corresponda al principal por estar
los créditos u operaciones denominados en UDIS.
15
Pagos provisionales Art. 14
Disminución de pérdidas fiscales
Utilidad para pago provisional
Menos
Pérdidas de ejercicios anteriores pendiente de
aplicar*
Base para pago provisional
* Sin perjuicio de disminuir dicha pérdida de la utilidad fiscal del
ejercicio.
16
Pagos provisionales Art. 14
Monto de los pagos provisionales
Base para pago provisional
Por
Tasa del 30%
Pago provisional
Menos
•
Pagos prov. del ejercicio enterados con anterioridad
• Retención efectuada por sistema financiero
Importe a pagar
17
Pagos provisionales Ejemplo I
18
Pagos provisionales Ejemplo II
19
REGLAS PARA PAGOS
PROVISIONALES LISR 15
I.
No se considerarán los ingresos de fuente de
riqueza ubicada en el extranjero:
–
•
Cuando hayan sido objeto de retención por
concepto de ISR
Ni los ingresos atribuibles a sus
establecimientos ubicados en el extranjero
–
Sujetos al pago de ISR en el país donde se
encuentren ubicados los establecimientos.
20
DISMINUCIÓN PAGOS
PROVISIONALES LISR 15
II. Quien estime que:
Coeficiente
de utilidad a
aplicar
>
Coeficiente de
utilidad del
ejercicio al que
correspondan los
pagos
provisionales
– Puede, a partir del segundo semestre del ejercicio,
solicitar autorización para disminuirlos.
21
DISMINUCIÓN PAGOS
PROVISIONALES LISR 15
II. Si por la autorización para disminuir los pagos, resulta que:
Pagos
realizados
*
<
Los que les
hubiera
correspondido
(Art. 14)*
De haber tomado los datos relativos al coeficiente de utilidad de la
declaración del ejercicio en el cual se disminuyó el pago
• Se cubren recargos por la diferencia entre los pagos autorizados y
los que les hubieran correspondido.
22
DISMINUCIÓN DE PAGOS
PROVISIONALES (Art. 12-B RISR)
• El aviso debe presentarse un mes antes de la
fecha en la que se deba efectuar el pago
provisional.
• Si son varios los pagos provisionales por los
que se solicita la autorización:
–
Debe presentarse un mes antes de la fecha
en la que se deba enterar el primero de
ellos.
23
Decreto del 28 de
noviembre de 2006.
24
Deducción inmediata y PTU
Estímulo fiscal personas morales:
PM Tributen en Título II
Artículo Primero.
Utilidad fiscal para pago provisional
(fracción II del artículo 14 LISR)
Menos
Deducción inmediata realizada en el ejercicio (artículo 220
LISR)
25
Deducción inmediata y PTU
Artículo Segundo.
Utilidad fiscal Pago provisional
(fracción II del artículo 14 LISR)
Menos
PTU pagada en el ejercicio*
*
Se debe disminuir por partes iguales, en los pagos
provisionales correspondientes a los meses de mayo a
diciembre.
La disminución se realiza en los pagos provisionales del
ejercicio de manera acumulativa.
26
Deducción inmediata y PTU
Artículo Tercero.
I.
Los estímulos fiscales se aplican hasta por el monto
de la utilidad fiscal del pago provisional que
corresponda.
El remanente que no se hubiera aplicado, se puede
aplicar en los siguientes pagos provisionales del
mismo ejercicio.
II. No se debe recalcular el coeficiente de utilidad
27
Utilidad fiscal y PTU
Cuestionamientos
• ¿La utilidad fiscal incluye la PTU pagada?
• En caso afirmativo
¿Se duplica el efecto considerando el decreto?
• Postura de la autoridad
• Conclusión
28
Utilidad fiscal y PTU
Art. 10 LISR Fracción I
I. “ Se obtendrá la utilidad fiscal disminuyendo de la
totalidad de los ingresos acumulables obtenidos
en el ejercicio, las deducciones autorizadas por
este Título. Al resultado obtenido se le disminuirá,
en su caso, la participación de los trabajadores en
las utilidades de las empresas pagada en el
ejercicio, en los términos del artículo 123 de la
Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos.”
29
Utilidad fiscal y PTU
Art. 10 LISR
De acuerdo con la fracción I:
Ingresos acumulables
Menos
Deducciones autorizadas.
Igual a
Utilidad fiscal
Al resultado obtenido
Menos
PTU pagada en el ejercicio.
Hasta aquí la utilidad fiscal no incluye la PTU pagada en el ejercicio.
30
Utilidad fiscal y PTU
Sin embargo
Fracción II Art. 10 LISR:
II. “A la utilidad fiscal del ejercicio se le disminuirán, en su caso,
las pérdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios
anteriores.”
La fracción II se refiere que a la utilidad fiscal del ejercicio
se le disminuyen las pérdidas fiscales pendientes de aplicar de
ejercicios anteriores.
Si la utilidad fiscal no incluye la disminución de la PTU
pagada no se le estaría dando efecto para determinar el
resultado fiscal del ejercicio.
31
Utilidad fiscal y PTU
Art. 10 LISR
Conclusión
• La postura de la autoridad es que la utilidad fiscal no incluye
la PTU pagada, es por esto que emite el decreto para darle
efecto a la PTU pagada en el propio ejercicio, en sustitución de
la PTU del ejercicio al que corresponde el coeficiente.
• Una postura conservadora seria no considerar en el calculo
del coeficiente la PTU pagada y disminuirla conforme al
decreto.
• Siendo mas agresivo se podría tomar el coeficiente con la PTU
pagada y además aplicar el decreto ya que no esta limitado.
32
Caso practico
33
Datos
34
Datos
35
Solución
36
Inventarios Iniciales D.T. V
Pagos provisionales
Para los efectos de los pagos provisionales de cada
ejercicio:
Se debe acumular a la utilidad fiscal la doceava parte
del inventario acumulable multiplicada por el número
de meses comprendidos desde el inicio del ejercicio y
hasta el mes a que se refiere el pago.
37
Inventarios Iniciales D.T. V
Inventario base
Menos
a) Inventarios pendientes de deducir
1986
b) Perdidas de ejercicios anteriores
c) Promedio de importación
-----------------------------------------------Inventario acumulable.
38
Pagos provisionales
MIS 2010 I.3.3.3.6.
• Quien haya optado por acumular sus
inventarios
– Para calcular el coeficiente de utilidad para
pagos provisionales 2010:
• Puede no incluir el inventario acumulado:
– En la utilidad o en la pérdida fiscal base para el calculo, ni
en la determinación de los ingresos nominales.
• Es aplicable, siempre que el coeficiente de utilidad
corresponda al ejercicio 2005 a 2009.
39
Distribución de dividendos sin
CUFIN y sus efectos en pagos
provisionales
40
Art. 11 Dividendos
• Quien distribuya dividendos deben calcular y enterar
el impuesto, aplicando la tasa del artículo 10 al
importe piramidado.
•El impuesto se entera a más tardar el día 17 del mes
siguiente a aquél en el que se pagaron los dividendos
o utilidades.
•No se esta obligado al pago del impuesto cuando el
dividendo proviene de CUFIN.
41
Art. 11 Dividendo sin CUFIN
Dividendo o utilidad no proveniente de CUFIN
Por
Factor de Piramidación, 1.4286
Por
Tasa del artículo 10, 30%
Igual a
Impuesto a pagar
DVT Cuando se deba aplicar el factor de 1.3889 se aplicara el
factor de 1.4286 y 1.4085 respectivamente.
42
Ejemplo dividendo en 2010
Dividendo o utilidad no
proveniente de CUFIN
43
1,000,000
Por
Factor de Piramidación
1.4286
1,428,600
Por
Tasa del artículo 10
30%
Igual a
Impuesto a pagar
428,580
Acreditamiento del Impuesto
Art. 11 Fracc. I LISR
Año I
Contra el ISR que resulte a cargo en el
ejercicio en el que se paga el impuesto
correspondiente al dividendo, se puede
acreditar el impuesto pagado.
44
Acreditamiento del Impuesto
por dividendos y el IETU
La ley del IETU en su artículo 8 contempla para
efectos del impuesto anual, el ISR por
dividendos como ISR propio.
“ También se considera impuesto sobre la renta propio
por acreditar a que se refiere este artículo, el
efectivamente pagado en los términos del artículo 11
de la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre que el
pago mencionado se haya efectuado en el ejercicio
por el que se calcula el impuesto empresarial a tasa
única.”
45
Acreditamiento del Impuesto
por dividendos y el IETU
Pagos Provisionales IETU Art. 10
Se podrá acreditar una cantidad equivalente al monto
del pago provisional del ISR propio, correspondiente al
mismo periodo del pago provisional del IETU.
46
Acreditamiento del Impuesto
Año I
i)
47
ii)
iii)
Resultado fiscal
Tasa
Impuesto
2,000,000
30%
600,000
333,333
30%
100,000
0
30%
0
Acreditamiento
Por acreditar
428,580
0
100,000
328,580
0
428,580
Acreditamiento del Impuesto
Dos ejercicios siguientes:
• Desde pagos provisionales.
• Si el impuesto del ejercicio es menor al monto de
los pagos provisionales, el acreditamiento
únicamente se considera realizado hasta el
impuesto causado.
Tomando como referencia los ejemplos ii) y iii)
anteriores, quedaría como sigue:
48
Acreditamiento segundo año
Ingresos nominales
Coeficiente de utilidad
Utilidad fiscal
Perdida ejercicios anteriores
Base Pago Provisional
Tasa
Impuesto PP
Acreditamiento
A pagar
49
ii)
10,150,223
0.1642
1,666,667
1,666,667
30%
500,000
328,580
171,420
iii)
12,256,861
0.1251
1,533,333
200,000
1,333,333
30%
400,000
400,000
-
Acreditamiento segundo año
Impuesto por acreditar
Pagos provisionales
Impuesto acreditado en
pagos provisionales
Pagos provisionales sin
acreditamiento
Impuesto causado en el
ejercicio
Impuesto efectivamente
acreditado
Saldo a cargo a (Favor)
50
ii)
iii)
328,580
500,000
428,580
400,000
328,580
400,000
171,420
0
300,000
100,000
300,000
-171,420
100,000
0
Acreditamiento, tercer año
Impuesto por acreditar
Pagos provisionales
Impuesto acreditado en
pagos provisionales
Pagos provisionales sin
acreditamiento
Impuesto causado en el
ejercicio
Impuesto efectivamente
acreditado
Saldo a cargo a (Favor)
Impuesto pagado por el
dividendo, que ya no podrá
acreditarse
51
ii)
iii)
28,580
200,000
328,580
400,000
28,580
328,580
171,420
71,420
250,000
200,000
28,580
50,000
200,000
-71,420
-
128,580
Pérdida del derecho al
acreditamiento
1. Cuando teniendo el derecho a realizar el
acreditamiento no se hace.
2. Por el simple paso del tiempo, (ejemplo
anterior, caso iii)).
52
Sociedades cooperativas de
producción
Art. 85-A
III. Por los ingresos que obtenga la sociedad
cooperativa no se efectuarán pagos
provisionales del impuesto sobre la renta.
53
IETU
54
Impuesto causado
Ingresos percibidos
Menos
Deducciones autorizadas.
Base
Tasa del 17.5%
(16.5% en 2008 y 17% en 2009).
55
55
Pagos provisionales
Base IETU.
(menos) Crédito inversiones 1998 - 2007 (Transitorio).
(menos) Crédito artículo 11.
(menos)
y
(menos)
Estímulos de inventarios, perdidas fiscales
enajenación a plazos (Decreto)
ISR propio.
(menos) Crédito artículo 8.
IETU a cargo
(menos) Pagos provisionales previamente realizados
Cantidad a pagar (favor)
56
Inversiones, Inventarios iniciales,
Pérdidas
• Para pagos provisionales se puede
acreditar la doceava parte por el
número de meses transcurridos.
57
Inventarios
iníciales
Artículo Primero.
• Para pagos provisionales se puede
acreditar la doceava parte del monto
acreditable, por el número de meses
transcurridos desde el inicio del ejercicio
hasta el mes al que corresponda el pago.
Actualización
– Desde diciembre de 2007 y hasta el último mes
del ejercicio fiscal inmediato anterior a aquél en
el que se aplica.
58
ISR efectivamente
pagado
•El ISR propio por acreditar es el efectivamente
pagado.
• No se considera efectivamente pagado:
•
• El impuesto cubierto con acreditamientos o
reducciones, excepto:
• El acreditamiento del impuesto a los depósitos en
efectivo o
• Los pagos efectuados mediante compensación (23
CFF).
59
I E T U – ISR
Pago Provisional
60
I E T U – ISR PP
61
61
I E T U - ISR
Subsidio para el empleo.
Cuando el subsidio para el empleo se aplica contra:
Retenciones de ISR:
Honorarios, Arrendamiento, Sueldos, etc...
Para IETU la erogación correspondiente es
deducible o genera un crédito
62
62
I E T U - ISR
Subsidio para el empleo.
63
63
I E T U – ISR
Pago Provisional
64
I E T U - ISR
65
65
ISR pagado en el extranjero
I.4.3.11
Quienes perciban de fuente en el extranjero,
gravados por el IETU:
• Pueden considerar como ISR propio para pagos
provisionales, el ISR pagado en el extranjero por
dichos ingresos en el periodo al que corresponda el
pago.
•
– El ISR pagado en el extranjero no puede ser superior al ISR
acreditable (artículo 6 LISR) que corresponda al periodo
por el que se efectúa el pago.
– Sin exceder del IETU causado correspondiente a las
operaciones realizadas en el extranjero en ese periodo.
66
Pago provisional (LISR Art. 14)
67
Pago provisional (Art. 9 IETU)
68
Pago provisional (Art. 9 IETU)
69
Pago provisional (LISR Art. 14)
70
Pago provisional (Art. 9 IETU)
71
Pago provisional (Art. 9 IETU)
72
Decreto Influenza Pagos provisionales
6 de mayo 2009
ARTÍCULO 1°
• Los Contribuyentes podrán reducir de su pago
mensual de ISR el pago en exceso que hubiesen
realizado en el IETU, en lugar de hacerlo hasta la
presentación de su declaración anual.
“Lo dispuesto en el presente artículo sólo se podrá
aplicar contra los pagos provisionales del impuesto
sobre la renta del mismo ejercicio en que se hayan
generado los excedentes a que se refiere el primer
párrafo de este precepto y por lo que corresponde
al ejercicio fiscal de 2009.”
73
No obligados a efectuar pagos
provisionales
I.4.3.8 RM
• Los contribuyentes a que se refiere el artículo
143, tercer párrafo de la Ley del ISR*, podrán
no efectuar pagos provisionales de IETU.
* Personas Físicas que únicamente obtengan ingresos por
arrendamiento, cuyo monto mensual no exceda de diez
SMG del D.F. elevados al mes, (no están obligados a
efectuar pagos provisionales ISR).
74
Donativos en pagos provisionales
I.4.3.9 RM
• Para pagos provisionales se podrá efectuar la
deducción de donativos, que corresponda al
periodo por el que se determina el pago
provisional.
75
ISR Arrendadores
I.4.3.10 RM I.4.18 (R.M. 2008 I.4.13)
• Para pagos provisionales del IETU, las
personas físicas con ingresos por
arrendamiento:
– Podrán acreditar la suma de los pagos
provisionales del ISR propio que efectivamente
hubieran pagado, desde el inicio del ejercicio y
hasta el último mes por el que efectúen el pago
del IETU.
76
Sociedades Cooperativas
de Producción
I.4.3.8.
• Para los efectos del artículo 9 de la Ley del
IETU, los contribuyentes a que se refieren los
artículos 85-A Ley del ISR, podrán no efectuar
pagos provisionales del IETU.
Decreto Presidencial
ARTÍCULO PRIMERO.Quienes se encuentren obligados a presentar la
información correspondiente a los conceptos que sirvieron
de base para determinar el IETU de los pagos provisionales
y de la declaración del ejercicio:
• Pueden optar por no presentar la informativa de pagos
provisionales y presentar únicamente la información
correspondiente al ejercicio fiscal, siempre que la
información se presente dentro del mes inmediato
siguiente al del término del ejercicio.
• El SAT dará a conocer los medios y formatos en que deberá
presentarse la información.
30 Junio 2010
78
FIN
79
79
Descargar

Diapositiva 1 - Despacho CP Elio T. Zurita y Asociados