PAGOS PROVISIONALES
Personas Morales
2010
ISR
CPC y MI Elio F. Zurita Morales
www.despachoeliozurita.com
1
INGRESOS
Acumulable
No acumulable
Ingreso del
Total de ingresos extranjero
No ingreso
Efectivo,
Bienes,
Servicio,
Crédito,
Cualquier otro tipo
Dividendos o utilidades de otras
personas morales (se incrementan para
la base de la PTU)
Atribuibles a un establecimiento
permanente en México. No es ingreso la
simple remesa
Aumento de capital
Pago de pérdidas por accionistas
Primas en colocación de acciones
Valuación de acciones por el método de
participación
Lo que se obtengan con motivo de la
revaluación de activos y capital
Impuestos trasladados
2
Determinación del Resultado Fiscal.
Ingresos acumulables
Menos
Deducciones autorizadas
P T U efectivamente pagada
Utilidad fiscal
Igual
/
Menos
Perdidas pendientes de aplicar
de ejercicios anteriores.
Igual
Resultado fiscal.
3
Pérdida fiscal
INGRESOS
ACUMULABLES
 Fecha de obtención (salvo disposición en
contrario):
1. Enajenación de bienes
a. Se expida el comprobante que ampare el
precio o contraprestación pactada
b. Se envíe o se entregue materialmente el bien
o cuando se preste el servicio
c. Se cobre o sea exigible total o parcialmente
el precio o contraprestación (incluyendo
anticipos)
Lo que suceda primero
4
Art. 18 LISR
INGRESOS
ACUMULABLES
 Fecha de obtención (salvo disposición en
contrario):
2. Uso o goce temporal de bienes
a. Se
cobre
total
o
contraprestaciones
b. Sean exigibles
c. Se expida el comprobante
(lo que suceda primero)
parcialmente
las
3. Arrendamiento financiero
a. El total del precio pactado
b. La parte del ingreso exigible durante el ejercicio
Art. 18 LISR
5
INGRESOS
ACUMULABLES
 Fecha de obtención (salvo disposición
en contrario):
4. Enajenaciones a plazo
a. El total del precio pactado
b. La parte del precio cobrado durante el
ejercicio
Art. 18 LISR
6
INGRESOS
ACUMULABLES
 Fecha de obtención (salvo disposición
en contrario):
5. Ingresos derivados de deudas no
cubiertas
a. En el mes en el que se consume el plazo
de prescripción o
b. En el mes en el que se cumpla el plazo a
que se refiere el párrafo segundo de la
fracción XVI del artículo 31 .
Art. 18 LISR
7
INGRESOS
ACUMULABLES
 Fecha de obtención (salvo disposición
en contrario):
6. Ingresos por contrato de obra inmueble
a. En la fecha en que las estimaciones por
obra ejecutada sean autorizadas o
aprobadas para que proceda su cobro;
siempre y cuando el pago de las
estimaciones tenga lugar dentro de los
tres meses siguientes a su aprobación o
autorización, de lo contrario, los ingresos
se acumulan hasta que se paguen.
Art. 19 LISR
8
INGRESOS
ACUMULABLES
 Fecha de obtención (salvo disposición en
contrario):
7. Ingresos por contrato de obra que obliguen a
ejecutar dicha obra conforme a un plano, diseño o
presupuesto:
a. En la fecha en que las estimaciones por obra
ejecutada sean autorizadas o aprobadas para
que proceda su cobro; siempre y cuando el pago
de dichas estimaciones tenga lugar dentro de los
tres meses siguientes a su aprobación o
autorización….
Art. 19 LISR
9
INGRESOS
ACUMULABLES

Fecha de obtención (salvo disposición en contrario):
Los contribuyentes que obtengan ingresos
acumulables por contratos de obra. Además
de los ingresos señalados, deberán
acumular cualquier pago recibido en
efectivo, bienes o servicios, ya sea por
concepto de anticipos, depósitos, garantías
de cumplimiento de cualquier obligación o
cualquier otro.
Art. 19 LISR
10
Pagos Provisionales
Art. 14
• Las Persona Morales deben efectuar
pagos provisionales mensuales de ISR a
cuenta del impuesto del ejercicio.
• A más tardar el día 17 del mes inmediato
posterior a aquél al que corresponda el
pago.
11
Decreto
Artículo Cuarto.
Quien deba presentar declaraciones
provisionales o definitivas de impuestos
federales a más tardar el día 17 del mes
siguiente ‚ por impuestos propios o por
retenciones.
Puede presentarlas‚ considerando el sexto
dígito numérico del RFC‚ de acuerdo a:
12
Decreto
Artículo Cuarto.
Sexto dígito numérico de la clave
Fecha límite de pago
del RFC
1y2
Día 17 más un día hábil
3y4
Día 17 más dos días hábiles
5y6
Día 17 más tres días hábiles
7y8
Día 17 más cuatro días hábiles
9y0
Día 17 más cinco días hábiles
13
Decreto
Artículo Cuarto.
No aplica a :
– Obligados a dictaminar sus estados financieros.
– Controladoras o controladas.
– Personas morales que en el penúltimo ejercicio fiscal
declarado hayan consignado cantidades iguales o
superiores a:
Concepto
Ingresos acumulables ISR
Valor del activo
Suma de impuestos declarados
(ISR IVA IMPAC IEPS)
14
Importe
(millones)
2,108
50
25
Pagos provisionales
Art. 14
Coeficiente de utilidad
•
Se calcula el coeficiente de utilidad correspondiente al
último ejercicio de doce meses:
Utilidad fiscal
Pérdida fiscal
Mas
Menos
Deducción inmediata
Deducción inmediata
SUBTOTAL
SUBTOTAL
Ó
Entre
Entre
Ingresos nominales
del ejercicio
Ingresos nominales
del ejercicio
15
Coeficiente de utilidad Ejemplo I
Utilidad fiscal
1,000,000
Mas
Deducción inmediata
SUBTOTAL
Entre
Ingresos nominales del ejercicio
Coeficiente de utilidad
16
240,000
1,240,000
10,000,000
0.1240
Coeficiente de utilidad Ejemplo II
Pérdida fiscal
Menos
Deducción inmediata
SUBTOTAL
Entre
Ingresos nominales del ejercicio
Coeficiente de utilidad
17
-
200,000
240,000
40,000
10,000,000
0.0040
Pagos provisionales Art. 14
Anticipos o rendimientos distribuidos
• Sociedades cooperativas de producción, sociedades y
asociaciones civiles que distribuyan anticipos o
rendimientos:
Utilidad fiscal
Pérdida fiscal
Mas
Menos
Anticipos o
rendimientos
distribuidos en el
ejercicio
Anticipos o
rendimientos
distribuidos en el
ejercicio
Ó
18
Ejemplo S.C. I
Anticipos o rendimientos distribuidos
Utilidad fiscal
40,000
Mas
Anticipos o rendimientos
distribuidos en el ejercicio
SUBTOTAL
Entre
Ingresos nominales del ejercicio
Coeficiente de utilidad
19
1,060,000
1,100,000
10,000,000
0.1100
Ejemplo S.C. II
Anticipos o rendimientos distribuidos
Pérdida fiscal
Menos
Anticipos o rendimientos
distribuidos en el ejercicio
SUBTOTAL
Entre
Ingresos nominales del ejercicio
Coeficiente de utilidad
20
-
60,000
1,060,000
1,000,000
10,000,000
0.1000
Pagos provisionales Art. 14
Segundo ejercicio fiscal
• El primer pago provisional comprende el primero, el
segundo y el tercer mes del ejercicio. Se considera el
coeficiente de utilidad fiscal del primer ejercicio, aun
cuando no hubiera sido de doce meses.
Coeficiente de utilidad
• Cuando en el último ejercicio de doce meses no resulte
coeficiente de utilidad, se aplica el correspondiente al
último ejercicio de doce meses por el que se tenga
coeficiente, sin que sea anterior en más de cinco años a
aquél por el que se deban efectuar los pagos
provisionales.
21
Pagos provisionales Art. 14
Empresa:
Constitución:
Utilidad fiscal
Ingresos nominales
Coeficiente
La patita
abr-08
2008
2009
50,000
150,000 3,000,000
Coeficiente a utilizar en 2010 ?
22
Pagos provisionales Art. 14
NO hay coeficiente de utilidad para 2010
• Solo en el Segundo ejercicio fiscal Se
considera el coeficiente de utilidad fiscal del
primer ejercicio, aun cuando no hubiera sido de
doce meses.
Coeficiente de utilidad
• En los siguientes ejercicios se aplica el
coeficiente del último ejercicio de doce meses por
el que se tenga coeficiente.
23
Pagos provisionales Art. 14
Determinación de la utilidad fiscal para el
pago provisional
Ingresos nominales *
Por
Coeficiente de utilidad
Utilidad para pago provisional
* Desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes al
que se refiere el pago.
24
Pagos provisionales Art. 14
• Sociedades cooperativas de producción y S.C. y
A.C. que distribuyan anticipos o rendimientos:
Utilidad para pago provisional
Menos
Anticipos y rendimientos que distribuyan*
*Desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes al
que se refiere el pago.
25
Pagos provisionales Art. 14
Ingresos acumulables
Menos
Ajuste anual por inflación acumulable
Ingresos nominales
Créditos u operaciones en UDIS, se consideran
ingresos nominales:
– Los intereses conforme se devenguen, incluyendo el
ajuste que corresponda al principal por estar los
créditos u operaciones denominados en UDIS.
26
Pagos provisionales Art. 14
Disminución de pérdidas fiscales
Utilidad para pago provisional
Menos
Pérdidas de ejercicios anteriores pendiente de
aplicar*
Base para pago provisional
* Sin perjuicio de disminuir dicha pérdida de la utilidad fiscal
del ejercicio.
27
Pagos provisionales Art. 14
Monto de los pagos provisionales
Base para pago provisional
Por
Tasa del 28%
Pago provisional
Menos
•
Pagos prov. del ejercicio enterados con anterioridad
• Retención efectuada por sistema financiero
Importe a pagar
28
Pagos provisionales Ejemplo I
Coeficiente de utilidad
Por
Menos
Por
Menos
0.1240
Pago Prov
mar-10
Ingresos nominales
Coeficiente de utilidad
Utilidad para pago provisional
Pérdidas de ejercicios anteriores pendiente de aplicar
Base para pago provisional
Tasa del 30%
Pagos prov. del ejercicio enterados con anterioridad
Retención efectuada por sistema financiero
Importe a pagar
29
3,300,000
0.12400
409,200
200,000
209,200
62,760
15,000
2,500
45,260
Pagos provisionales Ejemplo II
Sociedad civil
Coeficiente de utilidad
Por
Menos
Por
Menos
0.1100
Pago Prov
mar-10
Ingresos nominales
Coeficiente de utilidad
Utilidad para pago provisional
Anticipos o rendimientos distribuidos en el ejercicio
Pérdidas de ejercicios anteriores pendiente de aplicar
Base para pago provisional
Tasa del 30%
Pagos prov. del ejercicio enterados con anterioridad
Retención efectuada por sistema financiero
Importe a pagar
30
3,000,000
0.11000
330,000
320,000
10,000
3,000
2,500
500
REGLAS PARA PAGOS
PROVISIONALES LISR 15
I.
No se considerarán los ingresos de fuente de
riqueza ubicada en el extranjero:
–
•
Cuando hayan sido objeto de retención por
concepto de ISR
Ni los ingresos atribuibles a sus
establecimientos ubicados en el extranjero
–
Sujetos al pago de ISR en el país donde se
encuentren ubicados los establecimientos.
31
DISMINUCIÓN PAGOS
PROVISIONALES LISR 15
II. Quien estime que:
Coeficiente
de utilidad a
aplicar
>
Coeficiente de
utilidad del
ejercicio al que
correspondan
los pagos
provisionales
– Puede, a partir del segundo semestre del ejercicio,
solicitar autorización para disminuirlos.
32
DISMINUCIÓN PAGOS
PROVISIONALES LISR
II. Si por la autorización
15 para disminuir los pagos, resulta
que:
Pagos
realizados
*
<
Los que les
hubiera
correspondido
(Art. 14)*
De haber tomado los datos relativos al coeficiente de utilidad
de la declaración del ejercicio en el cual se disminuyó el pago
• Se cubren recargos por la diferencia entre los pagos
autorizados y los que les hubieran correspondido.
33
DISMINUCIÓN DE PAGOS
PROVISIONALES (Art. 12-B RISR)
• El aviso debe presentarse un mes antes de la
fecha en la que se deba efectuar el pago
provisional.
• Si son varios los pagos provisionales por los
que se solicita la autorización:
–
Debe presentarse un mes antes de la fecha
en la que se deba enterar el primero de ellos.
34
Decreto del 28 de
noviembre de
2006.
35
Deducción inmediata y PTU
Estímulo fiscal personas morales:
PM Tributen en Título II
Artículo Primero.
Utilidad fiscal para pago provisional
(fracción II del artículo 14 LISR)
Menos
Deducción inmediata realizada en el ejercicio
(artículo 220 LISR)
36
Deducción inmediata y PTU
Artículo Segundo.
Utilidad fiscal Pago provisional
(fracción II del artículo 14 LISR)
Menos
PTU pagada en el ejercicio*
* Se debe disminuir por partes iguales, en los pagos
provisionales correspondientes a los meses de mayo a
diciembre.
La disminución se realiza en los pagos provisionales del
ejercicio de manera acumulativa.
37
Deducción inmediata y PTU
Artículo Tercero.
I. Los estímulos fiscales se aplican hasta por el
monto de la utilidad fiscal del pago provisional
que corresponda.
El remanente que no se hubiera aplicado, se
puede aplicar en los siguientes pagos
provisionales del mismo ejercicio.
II. No se debe recalcular el coeficiente de utilidad
38
Utilidad fiscal y PTU
Cuestionamientos
• ¿La utilidad fiscal incluye la PTU pagada?
• En caso afirmativo
¿Se duplica el efecto considerando el decreto?
• Postura de la autoridad
• Conclusión
39
Utilidad fiscal y PTU
Art. 10 LISR Fracción I
I.
“ Se obtendrá la utilidad fiscal disminuyendo de la
totalidad de los ingresos acumulables obtenidos en
el ejercicio, las deducciones autorizadas por este
Título. Al resultado obtenido se le disminuirá, en su
caso, la participación de los trabajadores en las
utilidades de las empresas pagada en el ejercicio, en
los términos del artículo 123 de la Constitución Política
de los Estados Unidos Mexicanos.”
40
Utilidad fiscal y PTU
Art. 10 LISR
De acuerdo con la fracción I:
Ingresos acumulables
Menos
Deducciones autorizadas.
Igual a
Utilidad fiscal
Al resultado obtenido
Menos
PTU pagada en el ejercicio.
Hasta aquí la utilidad fiscal no incluye la PTU pagada en el
ejercicio.
41
Utilidad fiscal y PTU
Sin embargo
Fracción II Art. 10 LISR:
II. “A la utilidad fiscal del ejercicio se le disminuirán, en su
caso, las pérdidas fiscales pendientes de aplicar de
ejercicios anteriores.”
La fracción II se refiere que a la utilidad fiscal del
ejercicio se le disminuyen las pérdidas fiscales
pendientes de aplicar de ejercicios anteriores.
Si la utilidad fiscal no incluye la disminución de la
PTU pagada no se le estaría dando efecto para
determinar el resultado fiscal del ejercicio.
42
Utilidad fiscal y PTU
Art. 10 LISR
Conclusión
• La postura de la autoridad es que la utilidad fiscal no
incluye la PTU pagada, es por esto que emite el decreto
para darle efecto a la PTU pagada en el propio ejercicio,
en sustitución de la PTU del ejercicio al que corresponde el
coeficiente.
• Una postura conservadora seria no considerar en el
calculo del coeficiente la PTU pagada y disminuirla
conforme al decreto.
• Siendo mas agresivo se podría tomar el coeficiente con la
PTU pagada y además aplicar el decreto ya que no esta
limitado.
43
MODIFICACIONES 2010
INCREMENTO EN TASA Y TARIFA
DISPOSICIONES DE VIGENCIA TEMPORAL
• Se incrementa la tasa corporativa para
personas morales a 30% durante los
ejercicios de:
• 2010, 2011 y 2012.
Durante el ejercicio 2013 se aplicará la tasa
de 29%, para regresar a la tasa actual de
28%, en el 2014.
44
Caso practico
45
Datos
Datos
Año
Ingresos Acumulables
Deducciones autorizadas
Utilidad (perdida)
2008
11,000,000
12,000,000
- 1,000,000
2009
12,300,000
11,500,000
800,000
Ajuste anual por inflación
Deducción inmediata incluida
Coeficiente Ej. Ant
100,000
500,000
-
150,000
600,000
Cifras 2010
PTU pagada
Entre
Mensual
Deducción inmediata
240,000
8
30,000
300,000
46
may-10
abr-10
Datos
2008
Coeficiente de utilidad
Ingresos Acumulables
11,000,000
Menos Ajuste anual por inflación
100,000
Ingresos Nominales
10,900,000
12,300,000
150,000
12,150,000
Utilidad (perdida)
- 1,000,000
Deducción inmediata incluida
500,000
500,000
Ingresos Nominales
10,900,000
500,000
600,000
1,100,000
12,150,000
Entre
Coeficiente de utilidad
2009
0.0905
47
Solución
Mes
Ingresos
nominales(acumulados)
Coeficiente de utilidad
Por
Utilidad para pago
provisional
Menos Deducción inmediata
Ptu pagada
Pérdidas de ejercicios
anteriores
Base para pago
provisional
Tasa del 30%
Por
Menos Pagos prov. Anteriores
Retención sistema
financiero
Importe a pagar
feb-10
2,000,000
-
4,200,000
-
500
-
abr-10
mar-10
ene-10
may-10
jun-10
5,000,000
0.09050
8,000,000
0.09050
10,500,000
0.09050
12,500,000
0.09050
452,500
724,000
300,000
950,250
300,000
30,000
1,131,250
300,000
60,000
580,000
580,000
580,000
580,000
-
-
-
40,250
12,075
-
191,250
57,375
9,075
1,000
-
2,500
-
2,700
-
3,000
9,075
3,200
45,100
48
Inventarios Iniciales D.T. V
Pagos provisionales
Para los efectos de los pagos provisionales de cada
ejercicio:
Se debe acumular a la utilidad fiscal la doceava parte del
inventario acumulable multiplicada por el número de
meses comprendidos desde el inicio del ejercicio y hasta el
mes a que se refiere el pago.
49
Inventarios Iniciales
D.T. V
Inventario base
Menos
a) Inventarios pendientes de deducir
1986
b) Perdidas de ejercicios anteriores
c) Promedio de importación
-----------------------------------------------Inventario acumulable.
50
Pagos provisionales
MIS 2009 I 3.4.32
• Quien haya optado por acumular sus
inventarios
– Para calcular el coeficiente de utilidad para
pagos provisionales 2009:
• Puede no incluir el inventario acumulado en el
ejercicio 2008:
– En la utilidad o en la pérdida fiscal base para el calculo, ni
en la determinación de los ingresos nominales.
• Es aplicable, siempre que el coeficiente de utilidad
corresponda al ejercicio 2005, 2006, 2007 o 2008.
51
Distribución de
dividendos sin CUFIN y
sus efectos en pagos
provisionales
52
Art. 11 Dividendos
• Quien distribuya dividendos deben calcular y enterar el
impuesto, aplicando la tasa del artículo 10 al importe
piramidado.
• El impuesto se entera a más tardar el día 17 del mes
siguiente a aquél en el que se pagaron los dividendos o
utilidades.
• No se esta obligado al pago del impuesto cuando el
dividendo proviene de CUFIN.
53
Art. 11 Dividendo sin CUFIN
Dividendo o utilidad no proveniente de
CUFIN
Por
Factor de Piramidación, 1.4286
Por
Tasa del artículo 10, 30%
Igual a
Impuesto a pagar
DVT Cuando se deba aplicar el factor de 1.3889 se aplicara
el factor de 1.4286 y 1.4085 respectivamente.
54
Ejemplo dividendo en 2010
Dividendo o utilidad no
proveniente de CUFIN
1,000,000
Por
Factor de Piramidación
Por
Tasa del artículo 10
30%
Igual a
Impuesto a pagar
428,580
55
1.4286
1,428,600
Acreditamiento del Impuesto
Art. 11 Fracc. I LISR
Año I
Contra el ISR que resulte a cargo en el ejercicio
en el que se paga el impuesto correspondiente al
dividendo, se puede acreditar el impuesto
pagado.
56
Acreditamiento del Impuesto
por dividendos y el IETU
La ley del IETU en su artículo 8 contempla para
efectos del impuesto anual, el ISR por dividendos
como ISR propio.
“ También se considera impuesto sobre la renta propio por
acreditar a que se refiere este artículo, el efectivamente
pagado en los términos del artículo 11 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, siempre que el pago
mencionado se haya efectuado en el ejercicio por el que
se calcula el impuesto empresarial a tasa única.”
57
Acreditamiento del Impuesto
Año I
i)
ii)
iii)
Resultado fiscal
Tasa
Impuesto
2,000,000
30%
600,000
333,333
30%
100,000
0
30%
0
Acreditamiento
Por acreditar
428,580
0
100,000
328,580
0
428,580
58
Acreditamiento del Impuesto
Dos ejercicios siguientes:
• Desde pagos provisionales.
• Si el impuesto del ejercicio es menor al monto
de los pagos provisionales, el acreditamiento
únicamente se considera realizado hasta el
impuesto causado.
Tomando como referencia los ejemplos ii) y iii)
anteriores, quedaría como sigue:
59
Acreditamiento segundo año
Ingresos nominales
Coeficiente de utilidad
Utilidad fiscal
Perdida ejercicios anteriores
Base Pago Provisional
Tasa
Impuesto PP
Acreditamiento
A pagar
60
ii)
10,150,223
0.1642
1,666,667
1,666,667
30%
500,000
328,580
171,420
iii)
12,256,861
0.1251
1,533,333
200,000
1,333,333
30%
400,000
400,000
-
Acreditamiento segundo año
Impuesto por acreditar
Pagos provisionales
Impuesto acreditado en
pagos provisionales
Pagos provisionales sin
acreditamiento
Impuesto causado en el
ejercicio
Impuesto efectivamente
acreditado
Saldo a cargo a (Favor)
61
ii)
iii)
328,580
500,000
428,580
400,000
328,580
400,000
171,420
0
300,000
100,000
300,000
-171,420
100,000
0
Acreditamiento, tercer año
Impuesto por acreditar
Pagos provisionales
Impuesto acreditado en
pagos provisionales
Pagos provisionales sin
acreditamiento
Impuesto causado en el
ejercicio
Impuesto efectivamente
acreditado
Saldo a cargo a (Favor)
Impuesto pagado por el
dividendo, que ya no podrá
acreditarse
62
ii)
iii)
28,580
200,000
328,580
400,000
28,580
328,580
171,420
71,420
250,000
200,000
28,580
50,000
200,000
-71,420
-
128,580
Pérdida del derecho
al acreditamiento
1. Cuando teniendo el derecho a realizar el
acreditamiento no se hace.
2. Por el simple paso del tiempo, (ejemplo
anterior, caso iii)).
63
Sociedades cooperativas
de producción
Art. 85-A
III. Por los ingresos que obtenga la sociedad
cooperativa no se efectuarán pagos
provisionales del impuesto sobre la
renta.
64
Relación
ISR E IETU
65
Pago provisional (Art. 9)
IETU causado
Se acredita
a) Crédito fiscal del artículo 11
Subtotal
b) Penúltimo párrafo Art. 10
c) Pago provisional ISR propio
IETU causado
Se acredita:
Pagos provisionales de IETU efectuados.
Pago provisional IETU
66
ISR efectivamente
pagado
•El ISR propio por acreditar es el
efectivamente pagado.
• No se considera efectivamente pagado:
•
• El impuesto cubierto con acreditamientos o
reducciones, excepto:
• El acreditamiento del impuesto a los depósitos
en efectivo o
• Los pagos efectuados mediante compensación
(23 CFF).
67
IETU
ISR del ejercicio.
• No se considera el ISR pagado con:
• Subsidio para el empleo.
• Estímulos fiscales.
No tiene efecto para IETU y se
estaría pagando “doble”.
68
68
Pago provisional y anual
I.4.14.
• Para efectos de los pagos provisionales y
la declaración anual:
– Se considerarán como efectivamente pagados
el ISR propio del ejercicio por acreditar y del
pago provisional del ISR por acreditar, que se
enteren simultáneamente con la declaración
del ejercicio o con el pago provisional del
IETU, según se trate.
69
ISR pagado en el extranjero
I.4.19.
Quienes perciban de fuente en el extranjero,
gravados por el IETU:
• Pueden considerar como ISR propio para pagos
provisionales, el ISR pagado en el extranjero por
dichos ingresos en el periodo al que corresponda
el pago.
•
– El ISR pagado en el extranjero no puede ser superior al
ISR acreditable (artículo 6 LISR) que corresponda al
periodo por el que se efectúa el pago.
– Sin exceder del IETU causado correspondiente a las
operaciones realizadas en el extranjero en ese periodo.
70
FIN
71