Esta presentación es meramente informativa. Aquellos que
apliquen los alcances del Texto Único Ordenado de la Ley de
Impuesto a la Renta y su Reglamento deberán basarse en su
propia evaluación, por lo que CAVALI y la Bolsa de Valores de
Lima recomiendan consultar con sus asesores tributarios sobre la
interpretación de lo expuesto el día viernes 12.02.2010,
eximiéndose de toda responsabilidad respecto a las decisiones
que tomen sobre el particular.
MODIFICACIONES A LA LEY DEL
IMPUESTO A LA RENTA
(LIR) Y SU REGLAMENTO
EJERCICIO 2010
Temario
1)
2)
3)
Aspectos generales del Impuesto a la Renta
1.1
Regla de fuente para la Ganancia de Capital (GK) por enajenación de valores
1.2
Regla de fuente para los intereses
Tratamiento de los bonos
2.1
Tratamiento de los intereses en el tiempo
2.2
Tasas
2.3
Pago y Agentes de Retención
Tratamiento de la GK proveniente de la enajenación de valores
3.1
Régimen vigente hasta el 31.12.2009
3.2
Determinación del Costo Computable
3.3
Tasas del IR
3.4
Pago del IR: Pago directo/retenciones
3.5
Regimenes aplicables a partir del 1.1.2010
1) Aspectos generales del
Impuesto a la Renta
Concepto de GK
Ganancia de Capital (GK)
* Proveniente de un negocio oneroso por el que se transmite el
dominio de una acción, acción de inversión, participación, título,
certificado, bono, obligaciones y, en general, valores mobiliarios.
* Una donación NO genera GK.
Determinación de la GK
Precio (a valor de mercado) – (costo computable) =
GANANCIA DE
CAPITAL BRUTA
Regla de fuente para la GK por enajenación de
valores
IR de
domiciliados
(A) + (B)
IR de no
domiciliados
(A)
(B)
Renta de fuente peruana
Renta de fuente extranjera
1)
Venta
de
acciones
emitidas por sociedades Venta de acciones emitidas
por sociedades constituidas
constituidas en el país.
en el exterior.
2) Venta de ADR’s que Ejemplo: Venta de unidades
tengan como subyacente de ETF extranjero
acciones peruanas.
Igual
No gravados
SOLO (A)
* Para determinar la fuente de la renta, es irrelevante el lugar donde los valores
estén listados o el MCN donde se venden.
Regla de fuente para los intereses
IR de
prestamistas
domiciliados
(A) + (B)
IR de
prestamistas no
domiciliados
SOLO (A)
(A)
(B)
Renta de fuente peruana
Renta de fuente extranjera
1) Intereses recibidos por préstamos
u otra operación financiera, cuando
el capital esté colocado o sea
utilizado económicamente en el
país.
Intereses
recibidos
por
préstamos u otra operación
financiera, cuando el capital
esté
colocado
o
sea
utilizado económicamente
2) Intereses recibidos por préstamos en el extranjero; o cuando
u otra operación financiera, cuando el pagador sea un sujeto no
el pagador sea un sujeto domiciliado.
domiciliado en el país.
Igual
No gravados
2) Tratamiento de los bonos
Tratamiento de los intereses en el tiempo
Persona natural
“domiciliada”
Persona jurídica
“domiciliada”
“No domiciliado”
Intereses de bonos emitidos hasta
el 10 de marzo de 2007 (*)
Inafecto
Inafecto
Inafecto
Intereses de bonos emitidos desde
el 11 de marzo de 2007 que se
paguen/devenguen
hasta
el
31.12.2009 y que hayan sido
emitidos por sociedades peruanas
en procesos de oferta pública u
oferta privada
Exonerado
Exonerado
Exonerado
Intereses de bonos emitidos desde
el 11 de marzo de 2007 que se
paguen/devenguen a partir del
1.1.2010 y que hayan sido emitidos
por sociedades peruanas en
procesos de oferta pública u oferta
privada
Gravado
Gravado
Gravado
Intereses bonos soberanos
Inafecto
Inafecto
Inafecto
Intereses Sector Público (BCR)
Inafecto
Inafecto
Inafecto
Tipo
9
Tratamiento de los intereses en el tiempo
(*) Intereses de bonos emitidos hasta el 10 de marzo de 2007:
El Reglamento de la LIR ha incorporado una “precisión” en
relación a este tipo de bonos que excede lo dispuesto por la LIR:
La inafectación a los intereses y GK de los bonos al 10.3.2007
solo procederá si tales rendimientos, a esa fecha, gozaban de
alguna exoneración.
10
Tasas
Bonos peruanos
Tenedor domiciliado
Tenedor no
domiciliado
Bonos extranjeros
PN
PJ
PN
PJ
5% de la renta
bruta (monto
pagado)
30% de la
RN
15, 21,
30% de la
RN
30% de la
RN
PN
PJ
30% de la
renta bruta
(monto
pagado)
-4.99%*
-30%
de la renta
bruta (monto
pagado)
Ø
* Los requisitos para aplicar la tasa de 4.99% son: (i) acreditar el ingreso de la moneda
extranjera al Perú; y, (ii) que el crédito no devengue un interés anual al rebatir superior a la
tasa preferencial predominante en la plaza de donde provenga, más tres (3) puntos (PRIME
más seis puntos para la plaza americana, y LIBOR más siete puntos en otras plazas).
11
Pago y Agentes de Retención
Bonos peruanos
PN
Tenedor domiciliado
Tenedor no
domiciliado
PJ
Bonos extranjeros
PN
PJ
•No
hay
agente de •No
hay
Retención
agente de
definitiva
a retención.
retención
cargo de la PJ •Pago
domiciliada
directo en la •Pago
pagadora de DJA
y directo en la
los intereses
pagos
a DJA
cuenta
PN
•No
hay
agente de
retención
•Pago
directo en la
DJA
PJ
PJ domiciliada es agente de
retención.
Ø
12
3) Tratamiento de la GK
proveniente de la
enajenación de valores
Comparación entre el régimen al 31.12.2009 y el
régimen vigente a partir del 1.1.2010
Hasta el 31.12.2009
A partir del 1.1.2010
1) Exoneración a la GK, en general,
cuando la operación se realizaba en BVL
1) Se elimina la exoneración.
(incluía a PN no habituales que vendieron
fuera de BVL).
2) PN sometidas a la regla de 2) Se deroga la habitualidad. En general, las
habitualidad: gravadas con el IR de 30%.
PN tributarán en la enajenación de valores
como GK (6.25%) y no como renta
empresarial (30%).
3) Los NO domiciliados (PN o PJ) que
transferían valores debían seguir un
procedimiento ante SUNAT (“Certificación
del capital invertido” o certificación del
costo computable) que dura 30 días.
4) Si se recibía el precio ANTES de
recibida la certificación del costo
computable, el no domiciliado perdía el
costo debiendo tributar sobre el 100% del
precio.
3) Los NO domiciliados (PN y PJ) seguirán
el procedimiento de certificación del costo
computable SOLO cuando vendan fuera de
la BVL (salvo en las transferencias que se
hayan realizado en enero de 2010).
Determinación del costo computable
Valores adquiridos antes del 1.1.2010
Valores adquiridos después del 1.1.2010
1/1/2010
Regla general de la LIR:
1) Costo de adquisición (en adquisiciones
onerosas)
Regla del “Mayor Valor”
2) Valor de ingreso al patrimonio (en
adquisiciones gratuitas:
-
Si las acciones cotizan: utilizar cotización
en Bolsa.
-
Si las acciones no cotizan: nominal
3) Nominal: acciones liberadas
Determinación del costo computable
Explicación de la Regla del “Mayor Valor”
Costo de adquisición o
valor de ingreso al
patrimonio, real
VS.
EL MAYOR
“valor al cierre
del
ejercicio
2009”
¿Qué es el “valor al cierre del ejercicio 2009”?
Acciones listadas en MCN del Perú
Si durante el año 2009 se
efectuaron
una
o
más
operaciones que establecieron
cotización será:
- La última cotización registrada
durante el ejercicio gravable del
2009.
Si no se hubiera efectuado
operación
alguna
que
estableciera cotización durante
el ejercicio 2009 será:
- El valor de participación
patrimonial según balance anual
auditado al 31.12.2009 presentado
a la CONASEV.
En su defecto, el valor de
participación patrimonial se
determinará de acuerdo con lo
siguiente:
- Si la enajenación se realiza entre
el 01.01.2010 y el 14.02.2010,
según balance trimestral no
auditado al 30.09.2009.
- Si la enajenación se realiza entre
el 15.02.2010 y el 15.04.2010,
será el balance trimestral no
auditado al 31.12.2009.
- Si la enajenación se realiza con
posterioridad al 15.04.2010, será
el balance anual al 31.12.2009.
Acciones no listadas en MCN
del Perú
Valor de participación patrimonial
según:
- Balance al 31.12.2009.
- En su defecto, balance más
cercano al 31.12.2009 presentado
a SUNAT.
- En su defecto, balance al
31.12.2008.
Determinación del costo computable
I) Sujetos que tienen derecho a la regla del “mayor valor”:
1)
PN (Domiciliados/No Domiciliados) que al 31.12.2009 (i) no eran habituales respecto de
acciones listadas o no en el MCN, (ii) eran habituales y tenían acciones listadas en RPMV.
2)
PJ (Domiciliados/No Domiciliados) que al 31.12.2009 tuvieron acciones listadas en el RPMV
aún cuando posteriormente efectúen la venta en forma extrabursátil.
II) Sujetos excluidos de la regla del “mayor valor”:
1)
PJ (Domiciliadas/No Domiciliadas) que al 31.12.2009 tenían en propiedad acciones no
listadas.
2)
PN (Domiciliadas/No Domiciliadas) que al 31.1.2.2009 eran habituales y tenían valores NO
listados en el RPMV
III) Valores comprendidos en esta regla:
1)
Valores emitidos por sociedades peruanas.
2)
Valores emitidos por sociedades extranjeras que generen renta de fuente extranjera a sus
tenedores domiciliados.
Tasas del IR
Tipo de Valor
Valores emitidos
por sociedades
peruanas (RFP)
Valores emitidos
por sociedades
extranjeras
(RFE)
Persona
Natural
Domiciliada
Persona
Jurídica
Domiciliada
No
domiciliado
Dentro del país
Fuera del país
6.25% sobre
RN
30% sobre
RN
5% sobre RB
30% sobre RB
(listado
en (no listado en
RPMV y vendido RPMV
o,
por BVL)
estando listado,
vendido fuera de
BVL)
15%/21%/30
% sobre RN*
30% sobre
RN
0%
* Hasta 27 UIT (15%), por el exceso de 27 y hasta 54 UIT (21%), por el exceso de 54
UIT (30%)
Pago del IR: Pago directo/retenciones
Valores Peruanos
Si se transan en la
BVL
Si no se transan en la
BVL
Titulares domiciliados
• Pago directo anual por el vendedor en la DJA.
• PJ deben realizar pagos a cuenta
Titulares no
domiciliados
Pago directo por el
Vendedor dentro de
los doce (12) días
hábiles
del
mes
siguiente de percibida
la renta.
(Formulario preimpreso
1073)
Valores Extranjeros
Si se
transan en
la BVL
Si no se transan
en la BVL
• Pago directo anual
vendedor en la DJA.
el
• La GK no se incluye en la base
imponible de los pagos a cuenta de
las empresas domiciliadas.
Retención
por
el
adquirente, salvo si es
no domiciliado.
Ø
Si el comprador es No
domiciliado,
el
vendedor
deberá
pagar el IR
por
Regímenes aplicables a partir del
1.1.2010: PN Domiciliadas

Se deroga la habitualidad (antes las operaciones habituales de venta de
valores estaban gravados si tales valores no estaban listados en el RPMV,
con la tasa de 30%).

La enajenación de valores que se realice de manera “habitual” o no, por
una persona natural “domiciliada” o “no domiciliada”, generará una
ganancia de capital y no una renta de negocio o empresa.

Solo la GK de fuente peruana gozará de una exoneración hasta por el
monto de 5 UIT, es decir S/. 18,000.00 nuevos soles, de la ganancia de
capital que se haya obtenido en el ejercicio.

Es posible compensar pérdidas de capital sufridas en el ejercicio, siempre
que también provengan de la enajenación de valores. El exceso no podrá
arrastrarse a ejercicios siguientes.

Si hubiera pérdidas de fuente extranjera (venta de valores extranjeros)
éstas no pueden aplicarse contra rentas de fuente peruana, pero es posible
interpretar que ellas sí pueden arrastrarse a ejercicios siguientes.
Regímenes aplicables a partir del
1.1.2010: PN Domiciliadas
Determinación de la renta neta de fuente peruana:
Valor de mercado (-)
Costo computable
GK BRUTA
(-18,000) Exoneración
(-20% GK Bruta)
RENTA NETA
(-Pérdidas del ejercicio por enajenación de
valores)
BASE IMPONIBLE
TASA 6.25%
Regímenes aplicables a partir del
1.1.2010: PN Domiciliadas
Determinación de la renta neta de fuente extranjera:
Valor de mercado (-)
Costo computable
GK BRUTA (de fuente extranjera)
(+) Otras rentas de fuente extranjera
(-) Gastos de fuente extranjera
RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA
(-) Pérdidas de fuente extranjera (salvo que
provengan de paraíso fiscal)
RENTA DE FUENTE EXTRANJERA IMPONIBLE
TASA 15%, 21%, 30%
Regímenes aplicables a partir del
1.1.2010: PJ Domiciliadas

La GK se sumará a los demás ingresos de la PJ
obtenidos en el ejercicio, gravados con 30%.

De la GK bruta, serán deducibles los gastos que
cumplan el principio de causalidad.

En caso de sufrir pérdidas ellas serán deducibles de la
renta imponible.

Deberán incluir esta renta en su declaración anual del
impuesto a la renta y calcular sus pagos a cuenta
considerando los ingresos en el mes en que se hayan
devengado.
Regímenes aplicables a partir del
1.1.2010: NO Domiciliados
I)
MARCO GENERAL
 En general, la tasa del IR se aplica sobre la RENTA
BRUTA (Precio – costo computable).
 No tienen derecho a deducir pérdidas (SALVO que
inviertan a través de un FMIV, FI, Fideicomiso).
 No tienen derecho a ninguna deducción adicional,
SALVO el monto exonerado de 5UIT (S/.18,000) a la
ganancia de capital anual que obtengan las PN no
domiciliadas.
Regímenes aplicables a partir del
1.1.2010: NO Domiciliados
II) DEDUCCION DE LA EXONERACION PARA PERSONAS NATURALES
 La deducción del monto exonerado de 5UIT se someterá al siguiente
tratamiento:
 Venta a través de la BVL: las 5 UIT se deducirán directamente por el
vendedor, en el orden que la GK se vaya percibiendo y hasta agotar
ese importe.
 Venta fuera de la BVL: El comprador deberá efectuar la retención sin
considerar la exoneración de las 5UIT.
En este caso habrá una retención en exceso.
Procedimiento ante SUNAT para solicitar devolución de pago en
exceso. FALTA REGULAR ESTE PROCEDIMIENTO MEDIANTE UNA
RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA.
Regímenes aplicables a partir del
1.1.2010: NO Domiciliados
III) CERTIFICACION DE COSTO COMPUTABLE

Venta a través de la BVL: No se sigue este procedimiento. El vendedor
descontará el costo computable según su propio cálculo.

Venta fuera de la BVL: El vendedor deberá solicitar a la SUNAT, la
certificación del capital invertido de las acciones (es decir, la certificación
de su costo computable). Esta certificación deberá otorgarse antes de la
fecha de pago de la contraprestación. De no cumplirse con este requisito,
el precio íntegro obtenido por el vendedor se considerará como ganancia
de capital sujeta a tributación.

PROBLEMA: Existen muchas acciones y ADR´s que listan en bolsas
extranjeras. Si se venden a través de esos mecanismos, se requerirá
esta certificación la que – en ningún caso – se obtendrá antes de
recibir el precio. En ese caso, jurídicamente, el costo sería CERO.
Gracias
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Proyecto IR 2010 - Bolsa de Valores de Lima