Marco Conceptual
El Marco conceptual describe los conceptos básicos para la preparación de los
estados financieros. Sin embargo el Marco Conceptual no es una Norma
Antecedentes
Una introducción al Marco Conceptual y su alcance
Las Hipótesis Fundamentales
Negocio en Marcha y Devengo
Características Cualitativas de los Estados Financieros
Identificar los atributos que hacen que la información
financiera sea útil a los usuarios.
Los Elementos
Determinar los elementos de los estados financieros, los
criterios de reconocimiento y medición de estos elementos
Evaluación
Pruebe su conocimientos del Marco Conceptual.
10/1/2015
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Marco Conceptual
10/1/2015
Fundación NIC-NIIF www.nicniif.org
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Marco conceptual Objetivos de aprendizaje
Al terminar ésta unidad usted debe tener la capacidad de:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Entender el propósito y alcance del marco conceptual.
Explicar los objetivos de los estados financieros.
Explicar las hipótesis.
Entender las características cualitativas.
Entender los elementos de los estados financieros.
Explicar como los diferentes métodos de reconocimiento y medición de activos y
pasivos afectan los resultados.
Explicar los diversos conceptos de capital.
Marco conceptual
Establece conceptos relacionados con la preparación y presentación de estados
financieros para usuarios externos.
1. Propósito
2. Alcance
3. Usuarios
4. Objetivos de los estados financieros
5. Hipótesis fundamentales
6. Características cualitativas
7. Elementos de los efes
8. Criterios de Reconocimiento
9. Criterios de Medición
El Marco Conceptual y su Propósito
El Modulo del Marco Conceptual provee guías en la preparación y presentación
de estados financieros.
Propósito del Marco Conceptual
El propósito del mismo es:
(a) ayudar al Consejo del IASC en el desarrollo de futuras Normas
Internacionales de Contabilidad, y en su revisión de las ya
existentes;
(b) ayudar al Consejo del IASC a promover la armonización de las
regulaciones, normas contables y procedimientos relativos a la
presentación de estados financieros, mediante el suministro de una
base para la reducción del número de tratamientos contables
alternativos permitidos por las Normas Internacionales de
Contabilidad;
(c) ayudar a los organismos nacionales de emisión de normas en el
desarrollo de las normas nacionales;
(d) ayudar a los elaboradores de los estados financieros en la
aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad, y en el
tratamiento de materias que no han sido todavía objeto de una
Norma Internacional de Contabilidad;
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(e) ayudar a los auditores en el proceso de
formarse una opinión sobre si los estados
financieros se preparan de conformidad con las
Normas Internacionales de Contabilidad;
(f) ayudar a los usuarios de los estados
financieros en la interpretación de la
información contenida en estados financieros
preparados de conformidad con las Normas
Internacionales de Contabilidad; y
(g) suministrar, a todos aquéllos interesados en la
labor del IASC, información acerca de su
enfoque para la formulación de las Normas
Internacionales de Contabilidad.
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El Marco Conceptual y su Alcance
El Modulo del Marco Conceptual provee guías en la preparación y presentación de estados
financieros.
Aplicación del Marco Conceptual








No es una NIC y no define reglas particulares
Define conceptos básicos
Conflicto entre marco y NIC, prevalece ésta
Para estados financieros de propósito general
incluyendo los consolidados
Para todo tipo de Compañías privadas y públicas
Se preparan al menos anualmente
Información común para múltiples usuarios y puede
incluir cuadros e información suplementaria
No cubre estados financieros prospectivos, sobre una
base diferente (para impuestos) u otros
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Contenido del Marco Conceptual
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El Alcance del Marco Conceptual
Es importante ser conscientes del alcance del Marco
Conceptual
Dentro (Inside) del
Alcance
Fuera (Outside) del
Alcance
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Dentro del Alcance del Marco
Conceptual
El Marco Conceptual se refiere a los estados financieros elaborados con propósitos de información
general, incluyendo en este término los estados financieros consolidados. Esto incluye los estados
financieros de todas las empresas comerciales, industriales y de negocios, ya sea en el sector público o
privado.
Tales estados financieros se preparan y presentan
al menos anualmente, y se dirigen a cubrir las
necesidades comunes de información de una amplia
gama de usuarios.
Algunos de estos usuarios pueden exigir, y tienen el
poder de obtener, otra información adicional a la
contenida en los estados financieros. Sin embargo,
muchos de ellos confían en los estados contables
como su principal fuente de información financiera y,
por tanto, estos estados deben ser preparados y
presentados teniendo en cuenta las necesidades de
los citados usuarios.
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Fuera del Alcance del Marco
Conceptual
Los informes financieros para propósitos especiales, por ejemplo los folletos
de información bursátil o las declaraciones para efectos fiscales, caen fuera
del alcance de este Marco Conceptual. No obstante, el Marco Conceptual
puede usarse, en la preparación de tales informes para propósitos
especiales, cuando las normas por las que se rigen lo permitan.
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¿Que precisa el Marco Conceptual ?
Ejemplo
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Quien utiliza los estados financieros
y cuáles son sus necesidades?
Usuarios internos, o usuarios con poder de decisión directa
• Están directa o indirectamente involucradas en la elaboración,
preparación o presentación de la información financiera de la
entidad. Otra característica de estos usuarios es que además de
tener acceso a los estados financieros, también pueden acceder a
otras informaciones relacionadas con la entidad.
Usuarios externos, o usuarios con poder de decisión indirecta
• Son terceros con relación a la empresa o entidad, los cuales no
estuvieron involucrados con la preparación, elaboración y
presentación de los estados financieros, así mismo este grupo de
usuarios exclusivamente tiene acceso a la información publicada por
la entidad.
El Marco Conceptual del IASB realiza una clasificación de los usuarios de la información financiera
delimitando sus necesidades de información. Dichos usuarios están definidos partiendo del propio
objetivo de los estados financieros, definido en el IASB, que se centra en proporcionar información
sobre la situación financiera, rendimiento y cambios en la posición financiera.
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Quien utiliza los estados financieros
y cuáles son sus necesidades?
Hay muchas diferentes personas, grupos y organizaciones que utilizan los estados
financieros, cada una con una necesidad específica.
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Quien utiliza los estados financieros
y cuáles son sus necesidades?
Hay muchas diferentes personas, grupos y organizaciones que utilizan los
estados financieros, cada una con una necesidad específica.
Inversionistas. Los suministradores de capital-riesgo y sus asesores están preocupados
por el riesgo inherente y por el rendimiento que van a proporcionar sus inversiones.
Necesitan información que les ayude a determinar si deben comprar, mantener o vender las
participaciones. Los accionistas están también interesados en la información que les
permita evaluar la capacidad de la entidad para pagar dividendos.
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Quien utiliza los estados financieros y
cuáles son sus necesidades?
Hay muchas diferentes personas, grupos y organizaciones que utilizan los
estados financieros, cada una con una necesidad específica.
Empleados. Los empleados y los sindicatos están interesados en la información acerca
de la estabilidad y rendimiento de sus empleadores. También están interesados en
la información que les permita evaluar la capacidad de la entidad para afrontar las
remuneraciones, los beneficios tras el retiro y otras ventajas obtenidas de la
entidad.
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Que utiliza los estados financieros
y cuáles son sus necesidades?
Hay muchas diferentes personas, grupos y organizaciones que utilizan los
estados financieros, cada una con una necesidad específica.
Prestamistas. Los proveedores de fondos ajenos están interesados en la información que
les permita determinar si sus préstamos, así como el interés asociado a los mismos, serán
pagados al vencimiento.
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Que utiliza los estados financieros
y cuáles son sus necesidades?
Hay muchas diferentes personas, grupos y organizaciones que utilizan los
estados financieros, cada una con una necesidad específica.
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Proveedores y otros acreedores comerciales. Los proveedores y los
demás acreedores comerciales, están interesados en la información que
les permita determinar si las cantidades que se les adeudan serán
pagadas cuando llegue su vencimiento. Probablemente, los acreedores
comerciales están interesados, en la entidad, por periodos más cortos que
los prestamistas, a menos que dependan de la continuidad de la entidad
por ser ésta un cliente importante.
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Que utiliza los estados financieros
y cuáles son sus necesidades?
Hay muchas diferentes personas, grupos y organizaciones que utilizan los
estados financieros, cada una con una necesidad específica.
Clientes. Los clientes están interesados en la información acerca de la
continuidad de la entidad, especialmente cuando tienen compromisos
a largo plazo, o dependen comercialmente de ella.
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Que utiliza los estados financieros
y cuáles son sus necesidades?
Hay muchas diferentes personas, grupos y organizaciones que utilizan los
estados financieros, cada una con una necesidad específica.
El gobierno y sus organismos públicos. El gobierno y sus organismos
públicos están interesados en la distribución de los recursos y, por tanto,
en la actuación de las entidades. También recaban información para
regular la actividad de las entidades, fijar políticas fiscales y utilizarla como
base para la construcción de las estadísticas de la renta nacional y otras
similares.
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Que utiliza los estados financieros
y cuáles son sus necesidades?
Hay muchas diferentes personas, grupos y organizaciones que utilizan los
estados financieros, cada una con una necesidad específica.
Público en general. Cada ciudadano está afectado de muchas formas por la
existencia y actividad de las entidades. Por ejemplo, las entidades pueden
contribuir al desarrollo de la economía local de varias maneras, entre las que
pueden mencionarse el número de personas que emplean. Los estados
financieros pueden ayudar al público suministrando información acerca de los
desarrollos recientes y la tendencia que sigue la prosperidad de la entidad, así
como sobre el alcance de sus actividades.
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Necesidades de los usuarios
El Marco Conceptual concluye que
aunque todas las necesidades de
información de estos usuarios no pueden
quedar cubiertas solamente por los
estados financieros, hay necesidades
que son comunes a todos los usuarios
citados. Puesto que los inversores son
los suministradores de capital-riesgo a la
entidad, las informaciones contenidas en
los estados financieros que cubran sus
necesidades, cubrirán también muchas
de las necesidades que otros usuarios
esperan satisfacer en tales estados
financieros.
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Objetivos de la información
Financiera
Objetivos de los Estados
Financieros
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Objetivos de los Estados Financieros
Ofrecer información acerca:
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Objetivo 1 Proveer información acerca de la
posición financiera
El primer objetivo de los estados financieros es proveer información acerca de
la posición financiera de una entidad. La posición es afectada por cuatro
factores:
Factor 1- recursos controlados por una entidad.
Factor 2- estructura financiera
Factor 3- liquidez y solvencia
Factor 4- adaptabilidad a los cambios en el medio ambiente en el que
opera
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Objetivo 1 Proveer información acerca de la posición
financiera
Factor 1 – Recursos controlados por una
entidad
La información acerca de los recursos económicos
controlados por la entidad, y de su capacidad en el
pasado para modificar tales recursos, es útil al evaluar la
posibilidad que la entidad tiene para generar efectivo y
demás equivalentes al efectivo en el futuro.
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Objetivo 1 Proveer información acerca de la posición
financiera
Factor 2 – Estructura Financiera
Utilidad de la información sobre la estructura
financiera
La información acerca de la estructura
financiera
Predecir necesidades
de préstamos
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Entender como las ganancias
y flujos futuros serán objeto
de reparto
Predecir si la empresa
tendrá éxito para obtener
nuevas fuentes de
financiación
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Objetivo 1 Proveer información acerca de la posición
financiera
Factor 3 – Liquidez y Solvencia
Concepto de liquidez y solvencia
La información acerca de la liquidez y solvencia es útil al predecir
la capacidad de la entidad para cumplir sus compromisos
financieros según vayan venciendo.
• El término liquidez hace referencia a la disponibilidad de
efectivo en un futuro próximo, después de haber tenido en
cuenta el pago de los compromisos financieros del ejercicio.
• El término solvencia hace referencia a la disponibilidad de
efectivo con una perspectiva a largo plazo, para cumplir con los
compromisos financieros según vayan venciendo las deudas.
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Objetivo 1 Proveer información acerca de la posición
financiera
Factor 4 –Adaptabilidad
Concepto de Adaptabilidad
La capacidad de la entidad para adaptarse a los cambios en el
entorno en el cual opera.
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Objetivo 2 Desempeño
Desempeño financiero de una entidad
El segundo objetivo de los estados financieros es proveer información acerca
del desempeño de una entidad.
La información acerca del desempeño de una entidad, y en particular sobre su
rendimiento, se necesita para:
• Evaluar cambios potenciales en los recursos
económicos, que es probable puedan ser
controlados en el futuro.
• Predecir la capacidad de la misma para
generar flujos de efectivo a partir de la
composición actual de sus recursos.
• Formar juicios acerca de la eficacia con que la
entidad puede emplear recursos adicionales.
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Objetivo 3 Cambios en la posición financiera
Cambios en la posición financiera
El tercer objetivo de los estados financieros es proveer información acerca de los cambios
en la posición financiera .
Esta es útil para evaluar sus actividades de financiación, inversión y operación, en el
periodo que cubre la información financiera. Esta información es útil por suministrar al
usuario la base para evaluar la capacidad de la entidad para generar efectivo y otros
recursos equivalentes al mismo, así como las necesidades de la entidad para utilizar tales
flujos de efectivo.
Por ejemplo
• La información acerca de la situación financiera es
suministrada fundamentalmente por el balance.
• La información acerca de la actividad es suministrada
fundamentalmente por el estado o cuenta de resultados.
• La información acerca de los flujos de fondos es
suministrada fundamentalmente por el estado de cambios
en la posición financiera.
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Una Analogía
El Marco Conceptual es una construcción
Hay una manera fácil de recordar las diferentes partes del Marco, y eso es utilizando la
analogía de un antiguo edificio. Una Torre por encima del suelo, un antiguo edificio puede
compararse con la sólida estructura que establece el marco ....
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Una Analogia (1)
El Marco Conceptual es una construcción
Los componentes del edificio
• Un buen edificio consta de cinco componentes
principales que contribuyen a la fuerza, el poder y
la seguridad del edificio.
• Base de acumulación o devengo
• Negocio en marcha
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Una Analogía (2)
El Marco Conceptual es una construcción
Los componentes del edificio
• El pasos firmes que conducen a la
entrada se pueden comparar a las cuatro
características cualitativas del Marco
• Comprensibilidad
• Relevancia
• Fiabilidad
• Comparabilidad
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Una Analogía (3)
El Marco Conceptual es una construcción
Los componentes del edificio
• La forma de las bases de las columnas
forman los cimientos y los pilares de
apoyo. Estos pueden ser comparados a:
• Los elementos
financieros
de
los
estados
• Los criterios de reconocimiento
• Los criterios de medición
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Una Analogía (4)
El Marco Conceptual es una construcción
Los componentes del edificio
• Las columnas que sostienen el techo del
edificio pueden se comparados con los
Estándares:
• Como ya se menciono en el propósito del
Marco Conceptual, este provee los
cimientos en que las normas se
construyen.
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Una Analogía (5)
El Marco Conceptual es una construcción
Los componentes del edificio
• El techo la protección de los elementos
del edificio se pueden comparar a las
interpretaciones de la norma
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Hipótesis Fundamentales
Este tema se ve con más detalle en las hipótesis básicas o sea los
ladrillos y el mortero del templo.
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Hipótesis Fundamentales
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Hipótesis Fundamentales
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Hipótesis Fundamentales
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Hipótesis Fundamentales
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Hipótesis Fundamentales
Resumen
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EMPRESA EN
FUNCIONAMIENTO
DEVENGO
SALVO PRUEBA EN CONTRARIO
SE PRESUME QUE CONTINUA
LA ACTIVIDAD DE LA EMPRESA
LOS GASTOS E INGRESOS SE
RECONOCEN CUANDO OCURREN
Y NO CUANDO EL EFECTIVO ES
RECIBIDO O PAGADO
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Características Cualitativas
Características Cualitativas
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Las Características Cualitativas
Ahora para moverse en las escalinatas de el templo - las
características cualitativas del Marco. Estos son los atributos que
hacen que la información en los estados financieros sea útil para sus
usuarios. Las cuatro principales características cualitativas son:
• Comprensibilidad
• Relevancia
• Fiabilidad
• Comparabilidad
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JERARQUIA DE LAS CARACTERISTICAS CUALITATIVAS
MARCO CONCEPTUAL - IASC
COMPRENSIBILIDAD
Cualidades
Primarias
RELEVANCIA
FIABILIDAD
• Capacidad Predictiva
• Capacidad Confirmatoria
• Libre de Sesgo
• Libre de Error Material o Prejuicio
PRUDENCIA
Cualidades
Secundarias
MATERIALIDAD
PRESENTACION
FIEL
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COMPARABILIDAD
NEUTRALIDAD
Esencia sobre forma
INFORMACION
COMPLETA-integridad
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Las Características Cualitativas
Comprensibilidad
• Una cualidad esencial de la información
suministrada en los EE FF es que sea
fácilmente comprensible para los usuarios.
• Para este propósito, se supone que los usuarios
tienen un conocimiento razonable de las
actividades económicas y del mundo de los
negocios, así como de su contabilidad, y
también la voluntad de estudiar la
información con razonable diligencia.
• No obstante, la información acerca de temas
complejos que debe ser incluida en los
estados financieros, a causa de su relevancia
de cara a las
necesidades de toma de
decisiones económicas por parte de los
usuarios,
no debe quedar excluida sólo por la
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mera razón de que puede ser muy difícil de
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Las Características Cualitativas
Ejemplo de comprensibilidad
Los datos proporcionados pueden ser entendidos por los usuarios y están
expresados en términos que se adaptan a su grado de comprensión.
Ejemplo
Debido a los grandes cambios acaecidos en la tecnología se ha tenido que
realizar un write-off de activos fijos debido a su obsolescencia por valor de
25.000 u.m. que se ha abonado a la cuenta1225.
PREGUNTA ?
¿Es esta información comprensible ?
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En este caso se ha utilizado un término inglés y un número de cuenta que dificulta la comprensión de! párrafo a los usuarios. La información es correcta ya que se
Hipótesis Fundamentales
NO ES INFORMACION COMPRENSIBLE
En este caso se ha utilizado un término inglés y un número de cuenta
que dificulta la comprensión de! párrafo a los usuarios. La información es
correcta ya que señala que deben darse de baja ciertos elementos del
activo fijo por estar obsoletos anulando las cuentas correspondientes
pero, la información no es comprensible.
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Hipótesis Fundamentales
Ejemplo de comprensibilidad
Los datos proporcionados pueden ser entendidos por los
usuarios y están expresados en términos que se adaptan a
su grado de comprensión.
Ejemplo de información comprensible : Arcelor compra
20.000 acciones de Telefónica a 13 dólares. cada acción
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LAS CARACTERISTICAS
CUALITATIVAS EN DETALLE
Relevancia
• Para ser útil, la información debe ser
relevante de cara a las necesidades de
toma de decisiones por parte de los
usuarios. La información posee la
cualidad de la relevancia cuando
ejerce influencia sobre las decisiones
económicas de los que la utilizan,
ayudándoles a evaluar sucesos pasados,
presentes o futuros, o bien a confirmar o
corregir
evaluaciones
realizadas
anteriormente.
• La relevancia de la información esta
afectada por la naturaleza y materialidad
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LAS CARACTERISTICAS
CUALITATIVAS EN DETALLE
Relevancia- Naturaleza
• La relevancia de la información está
afectada
por
su
naturaleza
e
importancia relativa. En algunos casos
la naturaleza de la información es
suficiente para determinar su relevancia.
• Por ejemplo, la presentación de
información sobre un nuevo segmento,
puede afectar a la evaluación de los
riesgos y oportunidades a los que se
enfrenta la entidad, con independencia
de la importancia relativa de los
resultados alcanzados por ese nuevo
segmento en el periodo contable.
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LAS CARACTERISTICAS
CUALITATIVAS EN DETALLE
Relevancia- Materialidad
• La información es de importancia
relativa, cuando su omisión o
presentación errónea pueden influir
en las decisiones económicas que los
usuarios tomen a partir de los estados
financieros.
• La importancia relativa depende de la
cuantía de la partida o del error de
evaluación en su caso, juzgados en las
circunstancias particulares de la omisión
o el error.
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LAS CARACTERISTICAS
CUALITATIVAS EN DETALLE
Fiabilidad
• Para ser útil, la información debe también ser fiable. La información posee la
cualidad de fiabilidad cuando está libre de error material y de sesgo o
prejuicio, y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que
pretende representar, o de lo que puede esperarse razonablemente que
represente.
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LAS CARACTERISTICAS
CUALITATIVAS EN DETALLE
Fiabilidad- Representacion fiel
• Para ser fiable, la información debe estar libre de error material y representar fielmente las
transacciones y demás sucesos que pretende representar, o que se puede esperar
razonablemente que represente.
• La mayor parte de la información financiera está sujeta a algún riesgo de no ser una
representación fiel de lo que pretende representar. Esto no se debe al sesgo, sino más
bien a las dificultades inherentes por ejemplo:
• A la identificación de las transacciones y
eventos.
• Diseño
y aplicación de las técnicas de
medición y presentación que pueden transmitir
los mensajes que se correspondan con esas
transacciones y sucesos.
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Las Características Cualitativas
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LAS CARACTERISTICAS
CUALITATIVAS EN DETALLE
Fiabilidad- Esencia sobre forma
• Si la información sirve para representar fielmente las transacciones y demás sucesos que
se pretenden reflejar, es necesario que éstos se contabilicen y presenten de acuerdo con
su esencia y realidad económica, y no meramente según su forma legal. La esencia de las
transacciones y demás sucesos no siempre es consistente con lo que aparenta su forma
legal o trama externa.
• Por ejemplo, una entidad puede vender un activo a
un tercero de tal manera que la documentación
aportada de a entender que la propiedad ha pasado
a este tercero. Sin embargo, pueden existir
simultáneamente acuerdos que aseguren a la
entidad que puede continuar disfrutando de los
beneficios económicos incorporados al activo en
cuestión. En tales circunstancias, presentar
información sobre la existencia de una venta, podría
no representar fielmente la transacción efectuada (en
el caso de que verdaderamente haya habido tal
transacción).
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LAS CARACTERISTICAS
CUALITATIVAS EN DETALLE
Fiabilidad- Neutralidad
• Para ser fiable, la información contenida en los estados financieros debe ser
neutral, es decir, libre de sesgo. Los estados financieros no son neutrales
cuando, debido a la selección o presentación de la información, influyen en la
toma de una decisión o en la formación de un juicio, a fin de conseguir un
resultado o desenlace predeterminado.
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Hipótesis Fundamentales
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LAS CARACTERISTICAS
CUALITATIVAS EN DETALLE
Fiabilidad- Prudencia
• Prudencia es la inclusión de un cierto grado de
precaución en el ejercicio de juicios necesarios para
efectuar las estimaciones requeridas bajo condiciones de
incertidumbre, de modo que los activos o los ingresos
no se expresen en exceso y que las obligaciones y
los gastos no se expresen en defecto. Sin embargo, el
ejercicio de la prudencia no permite, por ejemplo, la
creación de reservas ocultas o provisiones excesivas, la
expresión deliberada de activos o ingresos en defecto o
de obligaciones o gastos en exceso, porque los estados
financieros no resultarían neutrales y, por lo tanto, no
tendrían la cualidad de fiabilidad.
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LAS CARACTERISTICAS
CUALITATIVAS EN DETALLE
Fiabilidad- Integridad
• Para ser fiable, la información en los estados financieros debe ser completa
dentro de los límites de la importancia relativa y el costo. Una omisión puede
causar que la información sea falsa o equívoca, y por tanto no fiable y deficiente
en términos de relevancia.
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LAS CARACTERISTICAS
CUALITATIVAS EN DETALLE
Comparabilidad
Los usuarios deben ser capaces de :
• Comparar los estados financieros de una entidad a lo largo del tiempo, con el
fin de identificar las tendencias de la situación financiera y del desempeño.
• Comparar los estados financieros de entidades diferentes, con el fin de evaluar
su posición financiera, desempeño y cambios en la posición financiera en
términos relativos.
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LAS CARACTERISTICAS
CUALITATIVAS EN DETALLE
Comparabilidad
Políticas contables
• Una implicación importante de la característica cualitativa de la
comparabilidad, es que los usuarios han de ser informados de:
• Las políticas contables empleadas en la preparación de los EE FF,
• Cualquier cambio habido en tales políticas, y de
• Los efectos de tales cambios.
• Los usuarios necesitan ser capaces de identificar las diferencias entre
las políticas contables usadas, para similares transacciones y otros
sucesos, por la misma empresa de un ejercicio a otro, y también por
diferentes empresas.
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LAS CARACTERISTICAS
CUALITATIVAS EN DETALLE
Comparabilidad
Conformidad con las Normas Internacionales
• La conformidad con las Normas Internacionales de Contabilidad,
incluyendo la revelación de las políticas contables usadas por la
empresa, es una ayuda para alcanzar la deseada
comparabilidad.
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LAS CARACTERISTICAS
CUALITATIVAS EN DETALLE
Comparabilidad
Información de ejercicios precedentes
• Puesto que los usuarios desean comparar la situación financiera,
desempeño y flujos de fondos de una empresa a lo largo del
tiempo, es importante que los EE FF muestren la información
correspondiente a los ejercicios precedentes.
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RELEVANCIA vs FIABILIDAD
Típicamente la relevancia y la fiabilidad de la información esta
afectada por:
• La oportunidad de la información
• El costo de obtener la información versus el beneficio de presentar
la información
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LAS CARACTERISTICAS CUALITATIVAS
RESUMEN
Las cuatro características cualitativas que requiere el
marco de los estados financieros son los siguientes:
• Comprensibilidad
• Relevancia
• Fiabilidad
• Comparabilidad
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UNA INTRODUCCION A LOS ELEMENTOS DE
LOS ESTADOS FINANCIEROS
Considere las bases de las columnas del templo en términos de
marco estos representan los:
• Elementos de los estados
financieros
• Criterios de reconocimiento
de los elementos de estados
financieros
• Medición de los elementos de
los estados financieros
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ELEMENTOS DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
Los estados financieros describen los efectos financieros de
transacciones y otros sucesos, agrupándolos en grandes categorías
de acuerdo con sus características económicas llamadas elementos.
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ELEMENTOS DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
Los primeros elementos de los estados financieros son esos relacionados
con la posición financiera en el balance general
Ellos son:
• Activos
• Pasivos
• Patrimonio
En la evaluación de si una partida cumple con la definición de activo,
pasivo o patrimonio se debe poner atención a la realidad de la
esencia sobre la forma de la transacción y no a su forma legal
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ELEMENTOS DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
El segundo juego de elementos de los estados
financieros son los relacionados con la medida del
desempeño en el estado de resultados
Estos son:
• Ingresos
• Gastos
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ELEMENTOS DEL BALANCE GENERAL
Las condiciones abarcadas se deben cumplir simultáneamente
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ELEMENTOS DEL BALANCE GENERAL
Incluir la transparencia No 17 del Manual NIIF
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ELEMENTOS DEL BALANCE GENERAL
Patrimonio
El Patrimonio es el interés residual en los
activos de la entidad después de deducir
todos
sus
pasivos.
Este
puede
subdividirse a efectos de su presentación
en el balance para proveer información
relevante a los usuarios.
Por ejemplo, en una sociedad por
acciones pueden mostrarse por separado:
• Los fondos aportados por los accionistas
• Las ganancias pendientes de
distribución
• Las reservas específicas procedentes de
ganancias
• Las reservas por ajustes para
mantenimiento del capital
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LOS ELEMENTOS DEL DESEMPEÑO
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LOS ELEMENTOS DEL DESEMPEÑO
Explicación de ingreso
• La definición de ingresos abarca:
• ingresos ordinarios como ganancias. Los
ingresos ordinarios surgen en el curso de las
actividades ordinarias de la entidad, y
corresponden a una variada gama de
denominaciones,
tales
como
ventas,
honorarios, intereses, dividendos, alquileres y
regalías.
• Son ganancias otras partidas que, cumpliendo la definición de ingresos, pueden o no
surgir de las actividades ordinarias llevadas a cabo por la entidad. Las ganancias
suponen incrementos en los beneficios económicos y, como tales, no son diferentes en
su naturaleza de los ingresos ordinarios.
• Entre las ganancias se encuentran, por ejemplo, las obtenidas por la venta de activos no
corrientes. La definición de ingresos incluye también las ganancias no realizadas; por
ejemplo aquéllas que surgen por la revalorización de los títulos cotizados o los
incrementos de importe en libros de los activos a largo plazo.
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LOS ELEMENTOS DEL DESEMPEÑO
Definición de gasto
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LOS ELEMENTOS DEL DESEMPEÑO
Explicación de gasto
• La definición de gastos incluye tanto las
pérdidas como los gastos que surgen en las
actividades ordinarias de la entidad. Entre los
gastos de la actividad ordinaria se encuentran,
por ejemplo, el costo de las ventas, los salarios
y la depreciación.
• Usualmente, los gastos toman la forma de una
salida o depreciación de activos, tales como
efectivo y otras partidas equivalentes al
efectivo, inventarios o propiedades, planta y
equipo.
• Son pérdidas otras partidas que, cumpliendo la
definición de gastos, pueden o no surgir de las
actividades ordinarias de la entidad. Las
pérdidas representan decrementos en los
beneficios económicos y, como tales, no son
diferentes en su naturaleza de cualquier otro
gasto.
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CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO DE LOS
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
• Se denomina reconocimiento al proceso de
incorporación, en el balance o en el estado de
resultados, de una partida que cumpla la definición
del elemento correspondiente, satisfaciendo además
los criterios para su reconocimiento
• Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que
cumpla la definición de elemento siempre que:
(a) sea probable que cualquier beneficio económico
asociado con la partida llegue a, o salga de la entidad;
(b) la partida tenga un costo o valor que pueda ser
medido con fiabilidad.
• La interrelación entre los elementos significa que toda
partida que cumpla las condiciones de definición y
reconocimiento para ser un determinado elemento,
por ejemplo un activo, exige automática y
paralelamente el reconocimiento de otro elemento
relacionado con ella, por ejemplo un ingreso o un
pasivo.
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Criterios de Reconocimiento
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Criterios de Reconocimiento
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Criterios de Reconocimiento
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Criterios de Reconocimiento
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UN EJEMPLO ILUSTRATIVO
RESTAURANTE CLEOPATRA
He aquí un ejemplo de cómo las definiciones y criterios de
reconocimiento han de cumplirse para que un activo sea reconocido.
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UN EJEMPLO ILUSTRATIVO
RESTAURANTE CLEOPATRA
La compañía
La cadena de restaurantes Cleopatra fue fundada hace 15 años. La
compañía esta expandiéndose y es debido a la apertura del nuevo
restaurante en Venice.
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UN EJEMPLO ILUSTRATIVO
RESTAURANTE CLEOPATRA
La compañía
La compañía ha gastado 18000 en un horno de gas, tiene una vida
útil estimada de cinco años.
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DEFINICION DE UN ACTIVO
En el caso del restaurante Cleopatra, la primera pregunta es si la cantidad
que ha gastado en el horno puede ser reconocido como un activo. Vamos a
trabajar a través de la definición de un activo en primer lugar.
Un activo es definido como:
Un recurso: El horno del restaurante califica como un recurso porque se
espera que genere beneficios.
Controlado por la entidad: El horno es controlado por el restaurante.
Como resultado de eventos pasados: El evento pasado fue la compra del
horno.
Los beneficios económicos futuros se esperan fluyan a la entidad: El horno
será usado para cocinar la comida de los clientes que generara ingresos, Por
lo tanto, el horno tiene un beneficio económico futuro
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REUNIENDO LOS CRITERIOS DE
RECONOCIMIENTO
Por lo tanto, el horno reúne las cuatro definiciones de un activo. Sin embargo,
¿se cumplen los criterios de reconocimiento?
Los criterios de reconocimiento de un activo son los siguientes:
Es probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida fluirá a la
entidad.
El horno es usado para cocinar los alimentos de los clientes por las cuales se
paga, por lo tanto, es probable que los beneficios económicos en forma de de
efectivo fluyan al restaurante
La partida tiene un costo o valor que puede ser confiablemente medido.
El costo del horno es de 18.000 um lo cual significa que el costo puede ser
medido fiablemente
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¿QUE SIGNIFICA ESTO PARA EL
RESTAURANTE CLEOPATRA?
Al parecer, el horno se ajusta a la definición y los requisitos y criterios de
reconocimiento de un activo.
Esto significa que los costos deben capitalizarse y amortizarse durante el período
durante el cual se espera los beneficio del horno. Esto será por los cinco años que
se espera utilizar el activo.
• El reconocimiento de un activo puede
ser sumarizado en lo siguiente:
• Definicion
+
Criterios
reconocimiento = Activo
de
• Para el reconocimiento posterior ver
IAS 16 Propiedad, Planta y Equipo.
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MEDICION DE LOS ELEMENTOS
Una definicion
• Ahora que sabes cuando un elemento de
los estados financieros puede ser
reconocido, que valor se mide?
• Medición es el proceso de determinación
de los importes monetarios por los que
se reconocen y llevan contablemente los
elementos de los estados financieros, para
su inclusión en el balance y el estado de
resultados.
• Para realizarla es necesaria la selección
de una base o método particular de
medición.
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MEDICION DE LOS ELEMENTOS
Tipos de medicion
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MEDICION DE LOS ELEMENTOS
Tipos de medicion
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RESUMEN
Los dos elementos de los estados financieros son dos:
• Estado de la situación
financiera
• Estado de desempeño
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ELEMENTOS DEL ESTADO DE LA POSICIÓN
FINANCIERA
Situación financiera
Recurso controlado
por la
empresa
como resultado
de sucesos pasados, del que la
empresa espera obtener, en el
futuro, beneficios económicos.
Obligación actual de la
empresa, surgida a raíz de sucesos
pasados, al vencimiento de la cual, y
para cancelarla, la empresa espera
desprenderse
de
recursos
que
incorporan beneficios económicos.
PASIVO
ACTIVO
Parte residual de los
activos de la empresa, una
vez deducidos todos sus
pasivos.
PATRIMONIO
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ELEMENTOS DEL ESTADO DE
DESEMPEÑO
Son los incrementos en los beneficios económico
producidos a lo largo del periodo contable, en forma de
entradas o incrementos de valor de los activos, o bien
como decrementos de las obligaciones, que dan como
resultado aumentos del patrimonio neto, y no están
relacionados con las aportaciones de los
propietarios a este patrimonio.
INGRESOS
Son los decrementos en los beneficios económicos,
producidos a lo largo
del periodo contable, en forma de salidas o
disminuciones del valor de los
activos, o bien de nacimiento o aumento de los
pasivos, que dan como resultado
decrementos en el patrimonio neto, y no están
relacionados con las
distribuciones realizadas a los propietarios de este
patrimonio.
GASTOS
Estado de resultados
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CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO
• Se denomina reconocimiento al proceso de incorporación, en el
balance o en el estado de resultados, de una partida que cumpla
la definición del elemento correspondiente, satisfaciendo además
los criterios para su reconocimiento
• Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la
definición de elemento siempre que:
(a) sea probable que cualquier beneficio económico asociado con
la partida llegue a, o salga de la entidad; y
(b) la partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con
fiabilidad.
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Marco Conceptual
• Probemos el entendimiento
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Marco conceptual Objetivos de aprendizaje
Al terminar ésta unidad usted debe tener la capacidad de:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Entender el propósito y alcance del marco conceptual.
Explicar los objetivos de los estados financieros.
Explicar las hipótesis.
Entender las características cualitativas.
Entender los elementos de los estados financieros.
Explicar como los diferentes métodos de reconocimiento y medición de activos y
pasivos afectan los resultados.
Explicar los diversos conceptos de capital.
Marco conceptual Objetivos de aprendizaje
GRACIAS
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Bienvenido al módulo de Marco Conceptual