EL IMPUESTO
A LA
RENTA PERSONAL
1- ¿Cuál es el objetivo final del IRP?
Es un impuesto finalista, vale decir, que no tiene
como objeto principal la recaudación directa, sino
que busca formalizar el intercambio comercial de
bienes y servicios, involucrando a los ciudadanos
paraguayos y a sus familiares en el proceso que
traerá como consecuencia la transparencia del
sistema económico, apuntando a una mayor
justicia tributaria y exonerando a los que tienen
menores rentas.
2- ¿Qué grava el Impuesto?
• El IRP grava las rentas por prestación de servicios de carácter
personal y otros beneficios de fuente u origen paraguayo
(siempre que la actividad se desarrolle o el servicio se preste
dentro del territorio nacional), y que provengan del ejercicio
de actividades que generan ingresos personales. El ingreso
está gravado siempre que el mismo provenga de un
intercambio (se da un servicio o se entrega un bien y se
recibe algo a cambio). Es por ello que los premios recibidos
en loterías o bienes recibidos en herencia se encuentran
exonerados, pues no existe una contrapartida.
• El ingreso personal es el beneficio o remuneración, cualquiera
sea su denominación, que por el desarrollo de tales
actividades, se incorpore al patrimonio tanto de las personas
físicas como al de las sociedades simples.
3- ¿Cuáles serían otras rentas alcanzadas?
Están también alcanzados por este impuesto:
- El 50% de los dividendos, utilidades y excedentes,
distribuidos o acreditados a los socios de
sociedades comerciales, industriales o de servicios.
- Las utilidades o beneficios distribuidos por las
sociedades simples.
- Las utilidades o beneficios que obtengan los
titulares de empresas unipersonales, siempre que
no provengan de actividades gravadas por el
impuesto a la renta de las actividades comerciales,
industriales o de servicios, el impuesto a la renta de
actividades agropecuarias, por el tributo único o por
el impuesto a la renta del Pequeño Contribuyente.
3- ¿Cuáles serían otras rentas alcanzadas?
- La venta ocasional (no habitual) de hasta dos
inmuebles en un mismo ejercicio fiscal, cesión
de derechos y la venta de títulos, acciones y
cuotas de capital de sociedades, efectuadas por
personas físicas y sociedades simples, siempre
que no estuvieren gravados por otros impuestos
a la renta.
- La obtención de intereses, comisiones o
rendimientos producidos por cualquier clase de
capitales mobiliarios, que se tenga o posea a
cualquier título, con excepción a los gravados
por otros impuestos a la renta.
4- ¿Cuándo inscribirse?
Para el año 2006, las personas físicas deberán
inscribirse en el mes inmediato siguiente al que sus
ingresos acumulados (gravados o no), contados a partir
del 01 de enero de 2006, superen los 120 salarios
mínimos (Gs. 130.692.360). Los ingresos y egresos que
serán computados para la liquidación del Impuesto
serán los correspondientes a los meses restantes del
año, a partir del mes de su inscripción.
En las sociedades conyugales, el cónyuge que perciba
ingresos superiores a los mínimos establecidos es
Contribuyente del Impuesto a la Renta Personal. Si
ambos cónyuges perciben ingresos, cada uno de
ellos en forma independiente deberá cuantificar
dichos ingresos a los efectos de determinar su
condición de Contribuyente en forma individual.
4- ¿Cuándo inscribirse?
Cuando existan bienes gananciales, el
contribuyente debe declarar los bienes que
pertenecen a la sociedad conyugal por el
cincuenta por ciento (50%) de su valor.
Las sociedades simples, se deben inscribir
dentro de los 30 (treinta) días corridos
siguientes a la fecha de su constitución.
Excepcionalmente, para el año 2006, las
sociedades constituidas al 1 de enero, tienen
tiempo de inscribirse hasta el 28 de abril.
5- ¿Qué informaciones se debe proveer en el momento de Inscripción?
Personas Físicas
Sociedades Simples
Nombres y apellidos completos
Razón social
Nacionalidad
Nº de Identificador RUC
Nº de Documento de Identidad
Domicilio de la sociedad
Nº de Identificador RUC (si lo tuviere)
Número Telefónico
Domicilio civil
Dirección de correo electrónico y página Web (si lo hubiere)
Domicilio laboral
Fecha de constitución
Nº de teléfono particular y laboral
Lugar de constitución
Dirección de correo electrónico
Identificador de la actividad o giro
Fecha de Nacimiento
Nombre completo del representante legal
Lugar de Nacimiento
Nº de documento de identidad del representante legal
Identificador de la fuente de sus ingresos gravables
Nº de identificador de RUC del representante legal (si lo
hubiere)
Nombre completo o razón social del empleador (si
correspondiere)
Nombre completo de los socios.
N° de Identificador RUC o Cédula de identidad del
empleador o de su representante legal
Nº de RUC o documento de identidad de los socios.
Datos inherentes al cónyuge y/o familiares dependiente:
Nombres y apellidos completo, N° de C.I., relación de
parentesco, edad, sexo y domicilio de c/u de ellos
6- ¿Cuáles son las actividades gravadas?
-El ejercicio de profesiones, oficios u ocupaciones o la prestación de
servicios personales de cualquier clase, desarrolladas bajo un vínculo de
dependencia o en calidad independiente (incluso cuando se prestan a
través de una sociedad simple)
Ejemplos:
- El ejercicio de profesiones universitarias: abogados, agrónomos,
arquitectos, contadores públicos, odontólogos, enfermeras, ingenieros,
kinesiólogos, obstetras, médicos, oftalmólogos, psicólogos, sociólogos,
periodistas, asistentes sociales, etc.
- El ejercicio de cualquier actividad desarrollada por personas que se
encuentren en posesión de un título otorgado por otra autoridad competente
para desarrollar alguna técnica u oficio, como: asistentes de enfermería,
técnicos administrativos, técnicos informáticos, programadores, pilotos o
conductores de vehículos automotores, naves o aeronaves, traductores,
asesores, ayudantes de contadores, técnicos agrícolas, etc.
6- ¿Cuáles son las actividades gravadas?
- El ejercicio de cualquier actividad artística o deportiva, como: pintores,
músicos, escultores, escritores, compositores, actores, modelos, bailarines,
cantantes, coreógrafos, deportistas, entrenadores, masajistas, etc.
- Las actividades de comisionistas, corretajes e intermediaciones
en general, tales como: vendedores, cobradores, agentes inmobiliarios,
agentes de seguro, representantes de artistas y deportistas, representantes
de marcas, agentes de bolsa, u otros similares.
- El desempeño de cargos públicos, en cualquier organismo que forme parte
o dependa del Estado, Entidades Descentralizadas, Tesoro General,
Ministerios, Congresos Nacional, Poder Judicial, Fuerzas Armadas y
Policías, Gobernaciones, Municipalidades, Entidades Binacionales y otras
de carácter mixto y, en general, de cualquier organismo o institución pública
o fiscal que forme parte del Estado.
7- ¿Qué ingresos están exonerados del Impuesto?
•
Están exonerados:
– Las pensiones que reciban del Estado los veteranos, lisiados y mutilados de la
Guerra del Chaco, y los herederos de los mismos.
– Las remuneraciones de diplomáticos, agentes consulares y representantes de
gobiernos extranjeros, a condición de que exista en el país de aquellos, un
tratamiento de reciprocidad para los funcionarios paraguayos.
– Los beneficiarios por las indemnizaciones percibidas por causa de muerte o
incapacidad total o parcial, enfermedad, maternidad, accidente o despido.
– Las rentas provenientes de jubilaciones, pensiones y haberes de retiro, siempre
que se hayan efectuado los aportes obligatorios a un seguro social creado o
admitido por Ley.
– Los intereses, comisiones o rendimientos por las inversiones, depósitos o
colocaciones de capitales en entidades bancarias y financieras en el país,
regidas por la Ley 861/96, así como en Cooperativas que realicen actividades de
Ahorro y Crédito.
7- ¿Qué ingresos están exonerados del Impuesto?
– Las diferencias de cambio provenientes de colocaciones por
depósitos en cuenta corriente a plazo fijo en moneda
extranjera.
– Las herencias, legados o donaciones
– Los ingresos provenientes de juegos de azar
– Las utilidades, excedentes o rendimientos capitalizados en
empresas contribuyentes de otro Impuesto a la Renta.
• Los rendimientos que por leyes especiales se encuentran
exonerados.
Obs.: Si bien estos ingresos están exonerados (es decir no
constituyen base para el cálculo de impuestos), los mismos sí son
utilizados para determinar el parámetro anual a efectos de
determinar si una persona física debe o no inscribirse.
8- ¿Qué son los ingresos brutos?
Para el caso de trabajadores en relación de dependencia,
sean del sector público o privado, constituye lo efectivamente
percibido (cobrado) en concepto de remuneración o
retribución habitual o accidental, sueldos, salarios, jornales,
sobre-sueldos, horas extras, participaciones, asignaciones,
emolumentos, primas, premios, bonos de cualquier clase o
denominación, dietas, gratificaciones, bonificaciones,
comisiones, compensaciones en dinero o en especie,
incluidas las asignaciones de alquiler, vivienda y otros,
viáticos, gastos de representación y en general
toda retribución ordinaria o extraordinaria, suplementaria o a
destajo.
Para los servicios independientes, está constituido por las
retribuciones, honorarios y remuneraciones, habituales o
esporádicas provenientes del desarrollo de las actividades
personales.
9- ¿Qué pasa con los ingresos que no se pueden justificar?
Si el contribuyente no probare que su enriquecimiento o
incremento patrimonial proviene del desarrollo de
actividades gravadas por otros impuestos fiscales, se
presumirá de hecho, que proviene de actividades o
corresponde a rentas netas gravadas por el Impuesto a
la Renta Personal.
Se deberá probar o justificar a la SET, el origen o la
procedencia del enriquecimiento o incremento
patrimonial.
Si se alegare que el incremento patrimonial proviene de
actividades no gravadas por ningún impuesto, deberá
acreditarse mediante documentación pertinente.
10- ¿Qué gastos se pueden descontar?
• Los gastos que pueden ser descontados de la renta
(gastos deducibles) son los siguientes:
• Los descuentos legales por aportes a entidades de
seguridad social.
• Las donaciones previstas en la Ley, hasta un monto que
no supere el 10% del ingreso bruto anual.
• Los necesarios para producir la renta que se encuentren
relacionados directamente con la actividad gravada.
• Todos los gastos e inversiones personales y de familiares
a cargo del contribuyente, realizados en el país, que estén
destinados a la manutención, educación, salud,
vestimenta, vivienda y esparcimiento propio y de los
familiares a su cargo.
10- ¿Qué gastos se pueden descontar?
• Se entenderá por “familiares a su cargo”, el cónyuge y los hijos
menores de edad, así como cualquier otra persona sobre la cual
exista obligación legal de prestar alimentos, incluidos los abuelos,
padres, suegros, hermanos y nietos, siempre que:
- los mismos no perciban ingresos superiores a tres salarios mínimos
mensuales
- la ayuda prestada por el contribuyente constituya su principal fuente
de ingreso
- manifiesten por escrito su conformidad de recibir la referida ayuda
- conste la identificación de ellos en la declaración jurada presentada
por el contribuyente
• Los gastos e inversiones realizados con rentas personales de su
cónyuge cuando el/ella no resulte obligado al presente Impuesto,
hasta el límite del monto de ingresos gravados del contribuyente.
11- ¿Qué pasa si existe pérdida fiscal?
•
Efectuadas las deducciones permitidas, si la
Renta Neta resultare una pérdida fiscal, ésta
podrá ser deducida, de la Renta Neta de los
cinco ejercicios fiscales siguientes.
Tal deducción no podrá exceder del límite de
hasta un 20% de los ingresos brutos de cada
ejercicio en que dicha pérdida se impute, y
siempre que provenga de inversiones.
12- ¿Qué gastos no son deducibles?
• Son gastos no deducibles:
– El presente Impuesto.
– Las sanciones por infracciones fiscales.
– Los gastos que afecten directamente a operaciones no
gravadas, exentas o exoneradas de este impuesto
– Gastos realizados sin recibir una contraprestación
económica equivalente.
– Los gastos, costos e inversiones sustentados por
documentación que no cumpla con los requisitos legales y/o
reglamentarios.
• En caso de sociedades simples y profesionales
independientes, los gastos e inversiones no necesarios para
producir la renta de la actividad gravada o que no se relacionen
directa o indirectamente con ella (ej. Obsequios a terceros).
13- ¿Cómo se liquida y declara el impuesto?
Los contribuyentes del impuesto, deberán
presentar anualmente una declaración jurada
(se utilizará Internet), con la determinación de la
Renta Neta gravada por el impuesto, indicando
el monto de sus Ingresos Brutos y la
composición de las deducciones efectuadas de
la Renta Bruta y el monto del impuesto. Para
determinar el mismo, se computará todos los
ingresos percibidos y gastos realizados durante
el año, desde la fecha de inscripción o alta de
obligación hasta el 31 de diciembre de cada
año.
14- ¿Cómo se declara el patrimonio que uno posee?
Los contribuyentes del impuesto, deben
presentar una Declaración Jurada Anual de
Patrimonio en la que se establecerá su
situación patrimonial, con el detalle y
características que establezca la
Administración (se utilizará Internet).
Alternativamente, la persona física podrá el
contribuyente a su elección y costo, formular
dicha declaración jurada antes un escribano
público y presentar la contraseña de
recepción ante la Administración o remitir los
datos a través de Internet.
15- ¿Cuánto es la tasa del Impuesto?
•
La tasa general del impuesto aplicada sobre la Renta
Neta (Ingresos menos Deducciones), ascenderá a:
•
• un 10% cuando los ingresos anuales superen los 120
salarios mínimos mensuales, dentro del ejercicio
fiscal, y
•
• un 8%, cuando los ingresos anuales fueren iguales o
inferiores a 120 salarios mínimos mensuales en el
año. En este caso, para las personas físicas en el
2006 no será aplicable esta tasa, porque para ser
contribuyente se requiere de ingresos superiores a
120 salarios mínimos.
16- ¿Cuáles son los registros obligatorios?
• El contribuyente deberá llevar los siguientes registros:
• En el caso de las sociedades simples, por medio de
contabilidad fidedigna y completa, base Caja;
• En el caso de las personas físicas, por medio de un
libro de ingresos y egresos, con el formato que
establezca la Administración.
17- ¿Existe un software para llevar los registros?
Para registrar sus ingresos y gastos, así
como su patrimonio, la Subsecretaría de
Estado de Tributación les proporcionará
gratuitamente un software (programa
informático), que les servirá además,
para preparar y/o presentar por vía
electrónica las declaraciones del
impuesto y del patrimonio.
18- ¿Qué pasa con las personas que ganan montos
inferiores a 120salarios mínimos en el año,
no serán contribuyentes del impuesto?
• Como la implementación del Impuesto es gradual,
este año solo se inscribirán los que obtengan
ingresos totales superiores a 120 salarios
mínimos. Pero para los años posteriores el
parámetro de ingreso anual irá decreciendo y
alcanzará a más contribuyentes, tomándose como
parámetro el acumulado del año anterior, según la
siguiente escala:
PARA SER CONTRIBUYENTE EN EL
AÑO
INGRESOS ANUALES TOTALES
(CANTIDAD DE SALARIOS
MINIMOS)
2007
Mas de 108 salarios mínimos
(acumulados de enero a diciembre de 2006)
2008
Mas de 96 salarios mínimos
(acumulados de enero a diciembre de 2007)
2009
Mas de 84 salarios mínimos
(acumulados de enero a diciembre 2008)
2010
Mas de 72 salarios mínimos
(acumulados de enero a diciembre de 2009)
2011
Mas de 60 salarios mínimos
(acumulados de enero a diciembre de 2010)
2012
Mas de 48 salarios mínimos
(acumulados de enero a diciembre de 2011)
2013
Mas de 36 salarios mínimos
(acumulados de enero a diciembre 2012)
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RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS