Lic. Gustavo A. Serrano Bauza
LOS AJUSTES POR INFLACIÓN EN LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
“PROPUESTAS PARA UNA REFORMA TRIBUTARIA EN VENEZUELA”
LOS AJUSTES POR INFLACIÓN EN LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
“PROPUESTAS PARA UNA REFORMA TRIBUTARIA EN VENEZUELA”
“El proyecto propone la incorporación de la normativa referente a un ajuste
integral por actualización de los elementos del Activo, Pasivo y Patrimonio, con el
propósito de que los contribuyentes paguen sobre la base de ingresos reales y no
nominales como hasta el presente ha ocurrido. No se persigue con este
sistema un mayor ni menor ingreso de impuesto, sólo este dirigido a lograr
la equidad, haciendo que las empresas tributen por sus verdaderos
resultados económicos, reconociendo y aceptando las pérdidas por
inflación, pero también sincerando las ganancias que se produzcan debido
a tal proceso.
Como quiera que este sistema resulta en la práctica un tanto complejo, el
proyecto establece una vacante de la norma, de tres (3) años a partir de la
vigencia de la Ley propuesta, a fin de que durante ese lapso, tanto los
contribuyentes como el personal fiscal de la Administración Tributaria, desarrollen
las técnicas establecidas en la Ley y al mismo tiempo los contribuyentes
desarrollen mayor conciencia sobre los efectos de la normativa propuesta.”
(Subrayado del Autor)
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El Código Orgánico Tributario (COT) establece en sus artículo 5 y 6 que las
“normas tributarias se interpretarán con arreglo a todos los métodos admitidos en
derecho, atendiendo su fin y a su significación económica, pudiéndose
llegar a los resultados restrictivos o extensivos de los términos contenidos
en las normas tributarias” y que la “analogía es admisible para colmar los
vacíos legales, pero en virtud de ella no pueden crearse tributos, exenciones,
exoneraciones ni otros beneficios, tampoco tipificar ilícitos ni establecer
sanciones”.
“Base Cierta Vs. Base Presunta”
Ley N° 42.Código Orgánico Tributario, publicado en la Gaceta Oficial de la
República Bolivariana de Venezuela N° 37.305, de fecha 17 de octubre de 2001.
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Por otra parte, existe un principio denominado Transparencia Fiscal, el cual se
puede definir, como aquel que “exige que las leyes fiscales en sentido amplio, es
decir, con inclusión de los reglamentos ejecutivos (regulations), directrices, etc.,
se estructuren de manera que presenten técnica y jurídicamente el máximo
posible de inteligibilidad y sus disposiciones sean tan claras y precisas que
excluyan toda duda sobre los derechos y deberes de los contribuyentes,
tantos en éstos mismos como en los funcionarios de la Administración Tributaria,
y con ello la arbitrariedad en la liquidación y recaudación de los impuestos.”
Fritz Neumark. Principios de la Imposición. Instituto de Estudios Fiscales.
2ª.Edición. Madrid 1994, p 366.
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Aspectos Generales y Del Ajuste Inicial:
1.
2.
3.
4.
No generalidad del Sistema de Corrección Monetaria (Principio de Igualdad).
Definición de Activos y Pasivos No Monetarios (Características Intrínsecas).
Rentas Sujetas a Impuesto Únicos o Proporcionales.
Exclusión Cuentas por Cobrar y Efectos por Cobrar accionistas,
administradores, afiliadas, filiales y otras empresas relacionadas y/o
vinculadas ( Operaciones Realies Vs. Disminución de Patrimonio).
5. IPC Vs. INPC.
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Del Ajuste Regular:
1. Se mantienen las consideraciones del Ajuste Inicial.
2. Ajuste de Inventarios ( Base Monetaria vs. Unidades Específicas), aprobación
previa del SENIAT.
3. Exclusiones Fiscales al Patrimonio.
4. Traslado de Pérdidas Fiscales Generadas del Sistema de Ajuste por Inflación.
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Recomendaciones:
1. No Establecer una Generalidad del Sistema de Corrección Monetaria.
2. La Definición de Activos No Monetarios debe tomar en cuenta las
Características Intrínsecas de los Bienes objeto de Ajuste.
3. Los Bienes generadores de Rentas Sujetas a Impuesto Únicos o
Proporcionales no deben ser objeto de ajuste por inflación.
4. Sustituir los IPC por INPC.
5. El Ajuste de Inventarios debería ser por Unidades Específicas y tomando en
cuenta sus características intrínsecas, el método monetario debe ser
considerado un método presuntivo y aplicable en caso de no poder aplicar el
de unidades especificas.
6. No Exclusión del Patrimonio Neto Inicial, de las Cuentas y Efectos por Cobrar
accionistas, administradores, afiliadas, filiales y otras empresas relacionadas
y/o vinculadas cuando sean productos de Operaciones Reales.
7. Traslado de Pérdidas Fiscales Generadas del Sistema de Ajuste por Inflación
por Tres (03) Ejercicios Fiscales.
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