CDE
Patricia Valentín Castillo, MBA
Especialista en Desarrollo Económico
Centro de Desarrollo Económico
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Recinto Universitario de Mayagüez
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CDE
CÓMO ENTENDER LOS
ESTADOS FINANCIEROS
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Estados Financieros
 Presentan información monetaria sobre la utilización
de los recursos económicos de la entidad.
 Se preparan por lo menos una vez al año.
 Incluyen notas que detallan información adicional de
la institución.
 Para las entidades sin fines de lucro hay unas
normas de contabilidad específicas que rigen el
formato y contenido de los estados financieros que
son preparados para uso externo.
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Limitaciones de los Estados Financieros
 Sólo presenta la parte cuantitativa
 No recoge información cualitativa de la entidad
 Existen partidas que son importantes para la
entidad pero que sus medidas no son confiables
por lo que no se pueden incluir.
 El resultado de ciertas partidas va a depender del
método de contabilidad que se utilice.
 Algunas partidas dependen del juicio y estimados.
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Utilidad de los Estados Financieros
 Es requerido por las agencias reguladoras.
 Le permite a los inversionistas y acreedores
determinar el desarrollo de la entidad.
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Pronunciamientos para
Entidades Sin Fines de Lucro
 SFAS NO. 117 “Financial Statements of Not-forProfit Organization”
 SFAS NO. 116 “Accounting for Contributions
Received and Contributions Made”
 AICPA Audit and Accounting Guide, “Not-for-Profit
Organizations”
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Estados Financieros de
Entidades Sin Fines de Lucro
 Estado de Situación Financiera (Statement of
Financial Position)
 Estado de Actividades (Statement of Activities)
 Estado de Flujos de Efectivo (Statement of Cash
Flows)
 Estado de Gastos por Función (Statement of
Functional Expenses)
 Notas a los Estados Financieros (Notes of Financial
Statement)
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La ecuación de la contabilidad
ACTIVO
=
PASIVO
+
ACTIVOS NETOS
Histórico y Presente
Cuentas del Estado de Situación
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Estado de Situación Financiera
 El SFAS NO. 117 requiere el uso de uno de los
siguientes métodos para presentar información
sobre liquidez y flexibilidad financiera:
• Presentar los activos en secuencia de liquidez y los
pasivos en secuencia de madurez y el resultante de
uso de efectivo.
• Clasificando los activos y pasivos como corriente y no
corriente.
• Divulgar en las notas a los estados financieros
información relevante sobre la liquidez, incluyendo
las restricciones sobre el uso de activos.
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Estado de Situación Financiera
 Recursos económicos de la entidad y todos los reclamos
contra estos recursos a una fecha específica.
30 de septiembre de 2007
 Informa sobre:
•Total de Activos
•Total de Pasivos
•Total de Activos Netos
•Liquidez
•Flexibilidad Financiera
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Componentes del Estado de Situación
Financiera
 Los Activos son recursos económicos de la
organización. Hay varios tipos de activos:
•
•
•
•
•
•
•
•
•
Efectivo en caja (cash)
Efectivo en los bancos (cash in bank)
Suministros de oficina (Office Supplies)
Inversiones (Investment)
Cuentas por cobrar (Accounst Receivable)
Gastos prepagados (Prepaid Expense)
Vehículos (Vehicle)
Activos Fijos
Edificios (Building)
Terreno (Land)
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Componentes del Estado de Situación
cont...
Financiera
 Los activos fijos son recursos tangibles y de una
naturaleza relativamente permanente que se usan
en las operaciones diarias de la entidad. Se
registran al costo generalmente y su costo se
reduce periódicamente mediante una provisión de
depreciación acumulada que se resta al costo del
activo. La única excepción es el terreno.
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COMPONENTES DEL ESTADO
DE SITUACIÓN FINANCIERA
cont...
 La depreciación es un método de distribuir el costo de un
activo sobre el tiempo estimado en que se espera que éste
genere beneficios para la entidad.
•
Métodos de Depreciación
− Línea Recta
− Depreciación Creciente (inferior en los primeros años)
− Depreciación decreciente (mayor en los primeros años)
 La depreciación acumulada refleja la cantidad total del
costo del activo que ha sido cargada contra los ingresos. En
el estado de situación la depreciación acumulada se resta
del costo original del activo para calcular el valor neto del
activo en los libros.
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Activo vs. Gasto
 Básicamente los activos
proveen beneficios a la
entidad más de un período.
 Desembolso significativo.
 Se determina dentro de las
políticas de la entidad.
• Ejemplo:
Todo
equipo
comprado por la Entidad
que tenga un valor mayor de
$200.01 será considerado
como equipo.
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Ejemplo de Depreciación de un Equipo
 La entidad XXXX compra una computadora por
$2,000, la cual se ha estimado que tendrá una vida
útil de cinco años (5). Al finalizar los cinco años no
se espera que la computadora tenga valor en el
mercado. El método de depreciación que utiliza la
entidad es el de línea recta.
• La cantidad a depreciar es $2,000.
• $2,000 dividido entre 5 años resulta en un gasto de
depreciación de $400 por año.
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cont...
Ejemplo de Depreciación de un Equipo
Año
Gasto
Depreciación
Depreciación
Acumulada
Valor en los
libros
1
$400
$400
$1,600
2
$400
$800
$1,200
3
$400
$1,200
$800
4
$400
$1,600
$400
5
$400
$2,000
0
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COMPONENTES DEL
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
 Pasivos
 Activos Netos
−Sin restricciones (Unrestricted Fund)
−Con restricciones temporeras (Temporarily
Restricted)
−Con restricciones permanentes (Permanently
Restricted)
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cont...
Estado de Actividades
 Resumen de todos los ingresos y gastos de la entidad
durante un período de tiempo.
Para el mes que termina el 30 de abril de 2007
 Estado financiero más importante ya que indica si
existen suficientes ingresos para cubrir gastos.
 Provee información sobre los cambios en los activos
netos.
 El cambio en activo neto tiene que estar segregado
entre
Restrictos
Permanente,
Restrictos
Temporeramente y no restrictos.
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cont...
Estado de Actividades
 Los ingresos deben clasificarse dentro de las
secciones de activos netos restrictos y no restrictos.
 Los gastos siempre se informan como una
disminución de activos no restrictos.
 SFAS No. 117 requiere que los ingresos y gastos se
informen por tipo de actividad o programa.
 Los gastos deben segregarse entre servicios
programáticos y servicios de apoyo.
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Tipos De Estado de Actividades
 Base de efectivo (cash basis)
• Se reconocen los ingresos cuando se reciben y los
gastos cuando son pagados.
 Base de acumulación (accrual basis)
• Los ingresos son reconocidos cuando son
devengados y los gastos en el período que son
incurridos, independiente de si los ingresos han
sido recibidos y los gastos pagados.
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cont...
Componentes del Estado de Actividades
 Ingresos - son los beneficios monetarios recibidos
por la entidad.
 Gastos - son aquellos costos que se incurren y
por
lo
general
son
clasificados
por
actividad/proyecto.
 Cambio en activos netos - es la diferencia entre
los ingresos y los recursos utilizados.
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Estado de Gastos Funcionales
 SFAS NO. 117 – requiere que se provea
información sobre los gastos clasificados por
función.
 Este estado es bien útil para evaluar el efecto
financiero de añadir o eliminar cierto programas.
 La entidad debe mantener un buen sistema de
costos para la segregación de gastos por programa.
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Estado de Flujo de Efectivo
cont...
• SFAS No. 117 – requiere la presentación de este
estado financiero.
• Contrario a los otros estados financieros no se
requiere la segregación en activos restrictos y no
restrictos.
• Desglosa el efectivo generado o utilizado en las
actividades operacionales de la entidad, así como
también en las actividades de inversión y
financiamiento.
• Reconcilia los cambios en el balance de efectivo de
un período a otro.
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Notas a los Estados Financieros
 El propósito principal es divulgar información que
es requerida por los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
 Provee información adicional sobre los elementos
incluidos en los estados financieros y sobre otra
información de interés.
 Son parte integral de los estados financieros y se
deben revisar minuciosamente para entender la
condición financiera de la entidad.
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SFAS NO. 116 “Accounting for Contributions
Received and Contributions Made”
 Contribuciones (contributions)
 Promesas incondicionales de dar (pledges)
 Servicios donados (contributed services)
 Gastos programáticos y servicios de apoyo
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Contribuciones
 Son transferencias incondicionales de activos o
liquidación de deudas en una transferencia
voluntaria y no recíproca.
 Tipos de transferencias:
• Efectivo, valores, propiedades, uso de facilidades,
materiales, servicios y promesas incondicional de dar.
 Tratamiento contable
 Se reconoce a su justo valor
 Se reconoce en el momento aún cuando el donante
haya restricto su uso para una ocasión futura.
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Promesas Incondicionales de Dar
 SFAS No. 116 requiere documentación verificable
antes de ser reconocida en los estados financieros.
 Se considera suficiente documentación para las
promesas orales lo siguiente,
• Nombre, dirección y número de teléfono del donante.
• Cantidad prometida, el plazo de tiempo y la fecha en
que se realiza la promesa.
• El nombre del empleado o representante de la
organización al que se le hizo la promesa.
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Servicios Donados
 SFAS No. 116 requiere que se reconozcan a su
justo valor.
 Debe reunir los siguientes atributos:
• Crea o aumenta el valor de un activo no
financiero
• Representa una destreza especializada que
hubiera sido necesario comprarla si no fuera
donada.
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Gastos Programáticos
 Los gastos de la entidad deben distribuirse entre los
programas directos que se ofrecen y los servicios de
apoyo.
 Los costos directos e indirectos incurridos en
proveer servicios a través de los programas de la
entidad.
 Deben estar segregados por categorías mayores de
programas.
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Servicios De Apoyo
 Gastos no relacionados directamente con los
programas de la entidad.
 Generalmente se clasifican como:
• Administrativos y generales
• “Fund raising”
• Desarrollo de membresía
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Informes de los Estados Financieros
 Existen tres informes que se preparan sobre los
estados financieros.
• Estados Auditados
• Estados Revisados
• Estados Compilados
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Manejo de las Finanzas en Entidades sin Fines de Lucro