Resultados Financieros y
Patrimonio Neto
UNRN Sede Andina
Contabilidad II
Resultados financieros
Pueden provenir de:
Obtener Financiación
Generados
por pasivos
Conceder financiación
Generados
por activos
Resultados financieros
Formas
• Explicitos:
• Implícitos:
Componentes
Interés nominal
Exteriorizados
Encubiertos (dentro del
precio)
Interés puro
Riesgo
Cobertura de inflación
Intereses
• Reconocimiento:
• Cual es el interés real?
– Interés nominal – inflación del período
• Reconocimiento:
– Intereses de 3ros (financiación ajena)
– Intereses de 3ros y propios (financiación
ajena + interés de capital propio)
Teorías de reconocimiento
• Teoría del resultado
– Los costos financieros deben ser reconocidos como
resultados en el período que se devengan
– Argumento: genuina forma de determinar el
financiamiento
• Teoría intermedia
– Idem, pero se activan en el caso de la existencia de
bienes
• De proceso de producción prolongado
• Procesos Interrumpidos o el activo no esté en condiciones
de ser vendido o utilizado
Teorías de reconocimiento
• Teoría del activo
– Se considera un costo necesario para
sostener la inversión
– Se activan costos financieros propios y de
terceros mientras el activo esté en ente.
Normativa argentina
• RT 8 y 9
– Se exponen en el EERR dentro de
Resultados Financieros y por Tenencia
• Incluye intereses, diferencia de cambio y RT
• RT 17.(punto 4.2.7)
– Define costo financiero, incluyendo a los
intereses (explicitos o implícitos).
– Tratamiento preferibley alternativo
Tratamiento contable de CF
• Preferible
– Ser reconocidos como gastos del período en
que se devengan
• Alternativo permitido
– Podrán activarse cuando
• Existan activos en producción, construcción
prolongada, pero en forma ininterrumpida
• En tanto el activo no se encuentre en considiones
de ser vendido o usado.
– Tratamiento consistente para todos los CF.
Opción x capital propio
• Se permite la activación de costos financieros
por financiación propia en la medida que:
– El ente no haga oferta pública de acciones
– Se hayan cumplido primero con CF de 3ros
– No puede tratarse de activos que se valúen a valores
corrientes
– Se computará una tasa de mercado representativa
por cada mes, neta de componente inflacionario
– Debe discriminarse en el EERR e informar en notas.
Normas internacionales
• NIC 23 y Nic 39
– Son costos por intereses los intereses y otros,
incurridos por la empresa que están
relacionados con los fondos que ha tomado
prestados
– Deben ser reconocidos como gastos en el
período que se devengan
– Permite activación, previa deducción de
intereses activos por excedentes
– NO SE ACEPTA COMPUTO POR INTERES
DEL CAPITAL PROPIO
Patrimonio Neto
•
Concepto estático: A – P.
•
Concepto dinámico:
AP + (RR + RNA).
AP= aportes propietarios.
RR = resultados reservados.
RNA = resultados no asignados
(incluye el RE como PNf – PNi)
La gestión de la empresa es sobre el PN y
•
•
•
•
… crea valor;
… modifica el patrimonio y su composición;
… cambia la situación financiera;
… aumenta o disminuye los beneficios
empresarios.
Contablemente se refleja en
a) El ESP (muestra el PN estático).
b) El EEPN (muestra el PN dinámico).
c) El ER (muestra las causas no financieras por las que se modificó el PN)
d) El EFE
Estado de Evolución de P. Neto
Aporte de los
propietarios
Resultados
acumulados
•
•
•
•
• Ganancias reservadas
• Resultados diferidos
• Resultados no
asignados
Capital
Ajuste de Capital
Aportes irrevocables
Prima de emisión
EEPN
• Informa la composición del patrimonio
neto
• Informa las causas de los cambios del
período, y en los rubros que lo integran.
• Estructura
– Saldo inicial
– Movimientos del ejercicio
– Saldo final
Capital
• Es la parte del Patrimonio que ha sido
suministrada por los propietarios. Su
aporte.
• Diversas formas jurídicas: acciones,
cuotas partes, participaciones, etc.
• Ajuste del capital: reexpresión del capital
por VPAM
Acciones preferidas
• Acciones rescatables emitidas por el ente
que integran el pasivo si:
– Obligan al emisor al rescate
– Otorgan al tenedor el derecho a solicitar su
rescate
• Integran el patrimonio mientras la opción
no haya sido decidida. (opcional)
Emisión de acciones
• A la par: precio a cobrar = valor nominal
• Bajo la par: se integran con un precio
INFERIOR al valor nominal
– Diferencia: “DESCUENTO DE EMISION”
• Sobre la par: se suscruben por un valor
SUPERIOR al valor nominal.
– Diferencia: “PRIMA DE EMISION”
APORTES IRREVOCABLES
• PARA FUTURAS SUSCRIPCIONES DE
ACCIONES
• Sólo deben computarse dentro del PNeto
los aportes que
– Hayan sido efectivamente integrados
– Surjan de un acuerdo escrito en el que se
decide mantener el aporte y con él suscribir
nuevas acciones
– Debe haber sido aprobado por asamblea de
accionistas
APORTES IRREVOCABLES
• Los aportes irrevocables integrados para
absorber pérdidas
• Serán registrados en el patrimonio neto
• Modificando los resultados acumulados,
• Siempre que hayan sido aprobados por
asamblea de accionistas
GRUPO RESULTADOS
• Ganancias reservadas
– Reserva legal (Ley 19.550)
– Reserva facultativa: asambleas
– Reserva estatutaria: prevista en el estatuto o
contrato social
• Resultados no asignados
– Resultados acumulados
– Resultados del ejercicio
– AREA
Grupo Resultados (cont.)
Resultados diferidos
• de acuerdo con lo establecido por las
normas contables,
• se imputan directamente a rubros
específicos del patrimonio neto,
• manteniéndose en dichos rubros hasta que
por la aplicación de las citadas normas
deban imputarse al estado de resultados.
• Muy común en bancos y cías de seguros
Distribución de resultados
• Constitución de reservas
• Retiros de los socios
– Dividendos
– Reducción de capital
• Aumentos de capital
– Dividendos en acciones
AREA
• Ajuste Resultado de ejercicios anteriores
• Causas
– Correcciones de errores en la medición de los
resultados de ejercicios anteriores
– Aplicación de una norma de medición
contable distinta de la utilizada anteriormente
• Se exponen modificando el saldo inicial de
resultados no asignados en el EEPN.
ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO NETO
Por el ejercicio anual finalizado el .../.../... comparativo con el ejercicio anterior
Aportes de los propietarios
Rubros
Capital
suscripto
Saldos inicio del ejercicio
Modificación del saldo (nota...)
Saldos al inicio del ejer. modific.
Suscripción de...acciones ordinarias
Capitalización de aportes irrevocables
Distribución de resultados no asignados
Reserva legal
Otras reservas
Dividendos en efectivo (o en especie)
Dividendos en acciones
Desafectación de reservas)
Aportes irrevocables
Absorción de pérdidas acumuladas
Incr./Desafect. de result. Diferidos
Ganancia (Pérdida) del ejercicio
Saldos al cierre ejercicio
Ajustes
AIFEC
Prima
del
de
capital
emisión
Total
Totales
Ejerc.
Ejerc.
actual
anterior
ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO NETO
Por el ejercicio anual finalizado el .../.../... comparativo con el ejercicio anterior
Resultados acumulados
Rubros
Sald. Inic. del ej.
Modificación del saldo
Sald inic. del ej. Modif.
Suscrip. Acciones ordin.
Capit de aport. Irrevoc.
Distr. Res. No asig.:
Reserva legal
Otras reservas
Divid. en efec. (o especie)
Divid. en acciones
Aportes irrevocables (1)
Absorc. Pérd. Acumul.
Incr./Desaf. Res. Difer.
Gcia (Pérd.) del ejerc.
Saldos al cierre
ejercicio
Gcias reservadas
Reserva
Otras
Legal
reservas
Total
Res.
Res
Diferid.
no
Asignad
Totales
Total
Ejerc.
Ejerc.
actual
anterior
ACTIVIDAD A DESARROLLAR 1/2
Analice la incidencia de las siguientes decisiones adoptadas por
una empresa (clasifique en aumento o disminución del PN y sus
componentes):
1. Distribución de RNA como dividendos en
acciones.
2. Reintegro de capital por derecho de receso
de un socio.
3. Integración del capital por un valor menor
que el nominal.
4. Absorción de una pérdida del ejercicio con
resultados no asignados.
5. Capitalización a valor nominal de un pasivo
bancario.
6. Constitución de una reserva legal por
asignación de RNA.
7. Desafectación de una reserva especial para
reposición de equipos.
ACTIVIDAD A DESARROLLAR 2/2
Analice la incidencia de las siguientes decisiones adoptadas
por una empresa (registre y clasifique en aumento o disminución del
PN y sus componentes):
8.
9.
10.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
Absorción pérdida con Ajustes de Capital.
Integración de K por valor mayor del nominal.
Capitalización de Aportes irrevocables.
Compra de acciones propias (en cartera).
Capitalización de reserva aumento de capital.
Capitalización saldos acreed. cta. de socios.
Reducción del K para absorber pérdidas.
Reexpresión monetaria de la reserva legal.
Reintegro de aportes irrevocables a los socios
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