SISTEMA TRIBUTARIO
DE LAS HACIENDAS LOCALES.
IMPUESTOS Y TRIBUTOS LOCALES.
CONSIDERACIONES GENERALES DEL
ORDENAMIENTO TRIBUTARIO.
Derecho Civil
Derecho Administrativo
Derecho Tributario (Local)
El Derecho Tributario es la parte del Derecho
Administrativo que regula las prestaciones patrimoniales
que aportan los administrados a las Administraciones
Públicas (Estado, Comunidades Autónomas y Entes Locales).
El Derecho Tributario es un derecho de obligaciones:
Obligación de dar: tributos
Obligación de hacer: presentación de
declaraciones, emisión de facturas, necesidad de
llevar registros, de informar, etc.
Se llama gestión tributaria a la actividad que lleva a cabo la
Administración con el fin de obtener la liquidación de la deuda,
comprobar la realidad del hecho imponible y finalmente
cobrarlo.
El hecho imponible es el presupuesto jurídico que motiva el
nacimiento de la obligación tributaria. En las leyes de cada
tributo está definido el hecho imponible, así como la cuota, el
devengo, o las exenciones.
El deudor de la obligación de dar se denomina sujeto pasivo. La
Ley General Tributaria (LGT) considera sujetos pasivos a las
personas físicas y a los entes morales con personalidad jurídica,
aunque también incluye entes sin personalidad, mencionados
en su artículo 33.
Las personas que tienen obligaciones de hacer, especialmente
la de facilitar información a las Administraciones tributarias, se
denominan obligados tributarios.
Junto a los sujetos pasivos, el Derecho Tributario contempla a
los sujetos responsables o responsables tributarios. En
principio, es una responsabilidad subsidiaria (que suple a otra
principal). Los supuestos de responsabilidad subsidiaria según la
LGT son:


Los Administradores de las personas jurídicas que
cometieran infracciones tributarias, cuando no cumplieran
las actuaciones de su incumbencia o consintieran su
incumplimiento.
Los Síndicos, Interventores o Liquidadores de quiebras,
concursos, sociedades y entidades en general, cuando se
produzca negligencia o mala fe.
Algunos de los supuestos de responsabilidad solidaria son:
- Personas que colaboren o sean causantes de las
infracciones tributarias.
- Copartícipes de las entidades sin personalidad
jurídica.
El domicilio fiscal de las personas naturales es su residencia
oficial. Y el domicilio fiscal de las personas jurídicas el de su
domicilio social, , siempre que en él esté centralizada su
gestión administrativa y la dirección de sus negocios. Si no es
así, se atenderá al lugar en el que radique dicha gestión o
dirección.
Existe la obligación de comunicar a la Administración el cambio
de domicilio fiscal.
La base imponible designa la cuantía del hecho imponible. Se
llaman reducciones a lo que se puede restar de la base
imponible.
El pago de la obligación tributaria debe hacerse en el plazo
estipulado. La demora en el cumplimiento del pago lleva
consigo el interés de demora.
SISTEMA TRIBUTARIO LOCAL
SISTEMA TRIBUTARIO LOCAL
Se llama Sistema Tributario Local al conjunto de los
tributos de carácter local, a saber:
Impuestos
Tasas
Recargos
Contribuciones especiales
La titularidad de los tributos locales corresponde a los
Ayuntamientos.
Normativa de la tributación local (I)
Textos principales reguladores de las Haciendas Locales:
Constitución Española (arts. 31.1, 133.1 y 2, 137, 142, DT 5ª)
Ley 7/1985, de 2 de abril, Reguladora de las Bases del Régimen Local (Títulos VIII y
X)
Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo por el que se aprueba el texto
refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales
Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, por el que se aprueban
las tarifas y la instrucción del Impuesto sobre Actividades Económicas
Ley 25/1998, de 13 de julio, de modificación del Régimen Legal de las Tasas
Estatales y Locales y de Reordenación de las Prestaciones Patrimoniales de Carácter
Público.
Ley 18/2001, de 12 de diciembre, General de Estabilidad presupuestaria.
Ley 15/2006, de 26 de mayo, de reforma de la Ley 18/2001, de 12 de diciembre,
General de Estabilidad Presupuestaria
Ley Orgánica 5/2001, de 13 de diciembre, Complementaria a la Ley General de
Estabilidad Presupuestaria
Ley Orgánica 3/2006, de 26 de mayo, de reforma de la Ley Orgánica 5/2001, de 13
de diciembre, complementaria de la Ley General de Estabilidad Presupuestaria
Ley de Presupuestos Generales del Estado para el 2006. (Normas sobre financiación)
Normativa de la tributación local (II)
Leyes complementarias:




Real Decreto Legislativo 1/2004, de 5 de marzo, por el que se
aprueba el texto refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario.
Ley 15/1987, de 30 de julio, de Tributación de la Compañía
Telefónica Nacional de España.
Real Decreto 705/2002, de 19 de julio, por el que se regula la
autorización de las emisiones de deuda pública de las entidades
locales.
Real Decreto 1438/2001 de 21 de diciembre por el que se regula
la Central de Riesgos de las Entidades Locales.
Ámbito de aplicación de la L.G.T.
Los Entes locales carecen de potestad para establecer su sistema
tributario. La potestad reglamentaria es competencia exclusiva del
Estado, y corresponde a las Corporaciones Locales el ejercicio de
dichas potestades conferidas por las leyes respecto al establecimiento
o no de los tributos potestativos, de la determinación y modulación de
los tipos impositivos; todo ello mediante las correspondientes
Ordenanzas fiscales.
“Artículo 4. Potestad tributaria.
1. La potestad originaria para establecer tributos corresponde
exclusivamente al Estado, mediante Ley.
2. Las comunidades autónomas y las entidades locales podrán
establecer y exigir tributos, de acuerdo con la Constitución y las
Leyes.
3. Las demás entidades de derecho público podrán exigir tributos
cuando una Ley así lo determine”.
SISTEMA DE FINANCIACIÓN DE LAS
HACIENDAS LOCALES
SISTEMA DE FINANCIACIÓN DE LAS
HACIENDAS LOCALES
En el artículo 2 del TRLHL se dice que entre los recursos que
poseen las Haciendas locales se encuentran los recursos de
carácter tributario, esto es:
a) Recursos propios
- impuestos
- tasas
- contribuciones especiales
b) Recargos exigibles sobre los impuestos de las
Comunidades Autónomas o de otras Entidades Locales.
Impuestos obligatorios
e impuestos potestativos
Entre estos recursos tributarios destacan los impuestos. Los
impuestos pueden ser obligatorios o potestativos:

Impuestos municipales obligatorios:

Impuesto sobre las actividades económicas (IAE)

Impuesto sobre bienes inmuebles (IBI)

Impuesto sobre vehículos de tracción mecánica
(IVTM)
Impuestos municipales potestativos:

Impuesto sobre construcciones, obras e instalaciones

Impuesto sobre el incremento de valor de los
terrenos de naturaleza urbana (IIVTNU).
El Impuesto sobre Actividades
Económicas (IAE)
El IAE entró en vigor en el año 1992. Es un tributo directo de
carácter real y obligatorio, cuyo hecho imponible está constituido
por el ejercicio de actividades empresariales, profesionales o
artísticas en territorio nacional.

Para la aplicación de este impuesto no se tendrá en cuenta si la
actividad se realiza en un local determinado o no, si la actividad es o
no habitual, del mismo modo que si existe o no ánimo de lucro o
incluso de beneficio.
Se consideran actividades con carácter empresarial, profesional o
artístico cuando suponen la ordenación por cuenta propia de
medios de producción y/o de recursos humanos con el fin de
intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios.
Sujetos pasivos (IAE)
Los sujetos pasivos de este impuesto son las personas físicas y
jurídicas y las entidades a que se refiere el artículo 35.4 de la LGT.
Para determinar el sujeto pasivo tiene especial transcendencia el
concepto de « titularidad de la actividad ».
No obstante, sólo los sujetos pasivos cuya cifra de negocio supere
1.000.000 de euros.
Supuestos de no sujeción (IAE)
Por un lado, existen algunos supuestos de no sujeción a este
impuesto:
 La enajenación de bienes integrados en el activo fijo de
una empresa que conste debidamente en el inventario
como inmovilizado durante más de dos años antes de ser
transmitido.
 La venta de bienes de uso particular y privado.
 La venta de productos que se hayan percibido en pago
por trabajos personales o servicios profesionales.
 La exposición de artículos en el establecimiento con la
finalidad exclusiva de decoración o adorno.
 La realización de un solo acto u operación aislada de
venta al por menor.
Ejemplos IAE
Ejemplos:



Empresa que ha realizado de forma ocasional distintos
trabajos de construcción: está sujeta al impuesto.
Venta de maquinaria utilizada por la empresa en su
actividad, adquirida hace más de cuatro años e
inventariada como inmovilizado material: no está sujeta
al impuesto.
Empresa dedicada a la captura de pescados en alta mar:
no está sujeta al impuesto.
Exenciones IAE
Por otro lado, están exentos del IAE con carácter general,
entre otros: los sujetos pasivos que inicien su actividad en
territorio español, durante los dos primeros periodos
impositivos; el Estado, las Comunidades Autónomas y las
Entidades locales; las Entidades gestoras de la Seguridad
Social; los organismos públicos de investigación, los
establecimientos de enseñanza en todos sus grados, la Cruz
Roja española, etc.
Devengo y gestión del IAE
El IAE se devenga anualmente. La cuota que se debe
satisfacerse se calcula en función de distintos factores: tipo
de actividad, superficie empleada, importe neto de la cifra
de negocio, etc. En el caso de que el sujeto pasivo forme
parte de un grupo de sociedades, el importe neto de la cifra
de negocio se referirá al conjunto de entidades que integren
el grupo.
Para la gestión de este impuesto, los sujetos pasivos están
obligados a presentar las declaraciones de alta y a comunicar
cualquier cambio físico, económico o jurídico que se
produzca en el ejercicio de las actividades gravadas.
Impuesto sobre Bienes Inmuebles
(IBI)
Se trata de un impuesto directo cuyo hecho imponible está
constituido por la propiedad de los bienes inmuebles de
naturaleza rústica y urbana, sitos en el respectivo término
municipal, o bien por la titularidad de un derecho real de
usufructo o de superficie.
A efectos de este impuesto, se consideran bienes
inmuebles de naturaleza urbana, entre otros: el suelo
urbano (urbanizable), las construcciones de naturaleza
urbana (edificios, obras de urbanización y de mejora).
Se consideran bienes inmuebles de naturaleza rústica,
entre otros: edificios e instalaciones de carácter agrario
que, situados en terrenos de naturaleza rústica, sean
indispensables para el desarrollo de explotaciones agrícolas,
ganaderas o forestales.
Sujetos pasivos del IBI
Son sujetos pasivos de este impuesto las personas físicas y
jurídicas, y las Entidades a que se refiere el artículo 33 de la
LGT, que sean:
 Propietarios de bienes inmuebles sobre los que no
recaigan derechos reales de usufructo o de superficie.
 Titulares de un derecho real de usufructo sobre bienes
inmuebles.
 Titulares de un derecho real de superficie sobre bienes
inmuebles.
La base imponible del IBI está constituida por el valor
catastral de los bienes inmuebles.
Ejemplo IBI
Ejemplo:
¿Puede ser el inquilino de un inmueble sujeto pasivo del IBI por
dicho inmueble?
No, ya que si bien la Ley de Arrendamientos Urbanos permite
a los propietarios repercutir la cuota tributaria sobre el
arrendatario, ello no supone la traslación de la condición de
sujeto pasivo, ya que este hecho nada influye en la
Administración, para la que el sujeto pasivo seguirá siendo el
propietario y será a éste a quien exija el pago del impuesto.
Bienes exentos de IBI (I)
Los que sean propiedad del Estado, de las Comunidades
Autónomas o de las Entidades locales y estén directamente
destinados a la defensa nacional, la seguridad ciudadana y
los servicios educativos y penitenciarios. Además, entre
otros, siempre que sean de aprovechamiento público y
gratuito: las carreteras, los caminos, demás vías terrestres,
etc.
Los de la Iglesia Católica, en los términos previstos en el
Acuerdo entre el Estado y la Santa Sede.
Los de las Asociaciones confesionales no católicas legalmente
reconocidas con las que se establezcan los acuerdos de
cooperación correspondientes.
Bienes exentos de IBI (II)
Los de los gobiernos extranjeros destinados a su
representación diplomática o consular, o a sus organismos
oficiales, conforme a los Convenios Internacionales en vigor.
Los declarados expresa e individualizadamente monumento o
jardín histórico de interés cultural, mediante decreto.
Los de la Cruz Roja Española.
Los centros docentes privados acogidos al régimen de
conciertos educativos, en tanto mantengan su condición de
centros total o parcialmente concertados.
Etc. …
Devengo y gestión del IBI
El IBI se devengará el primer día del periodo impositivo, que
coincide con el año natural.
 Los hechos, actos y negocios objeto de declaración ante
el Catastro Inmobiliario tendrán efectividad en el
devengo posterior al momento en que se produzcan
efectos catastrales.
Ejemplo:
La adquisición de un inmueble a mitad de año no permite
atribuir al nuevo propietario la condición de sujeto pasivo
en el momento de devengo del impuesto (1 de enero de
cada año), sino que continuará siendo sujeto pasivo el
antiguo propietario.

La gestión del IBI es compartida entre la Administración
tributaria del Estado: gestión catastral, y la Administración
tributaria local: gestión tributaria.
El Impuesto sobre Vehículos de
Tracción Mecánica (IVTM)
Es un impuesto directo, de titularidad municipal y exacción
obligatoria.
El hecho imponible lo constituye el hecho de poseer la titularidad
de un vehículo de tracción mecánica apto para circular por las vías
públicas, independientemente de su clase y categoría.

Se considera vehículo apto para circular por las vías públicas
todo el que requiera matriculación en los registros
correspondientes . También se consideran aptos, aunque no
estén en el Registro, los vehículos provistos de permisos
temporales de circulación.
Sujetos pasivos del IVTM
Tienen la condición de sujetos pasivos las personas físicas o
jurídicas y las entidades a las que se refiere el artículo 35.4
de la LGT a cuyo nombre figure el vehículo.

A efectos de este impuesto, el TRLHL establece una identidad
absoluta entre el titular del vehículo y el titular del permiso
de circulación de éste.
Ejemplo:
Si se transmite un turismo el 3 de septiembre de 2007 y la inscripción
en el Registro de Vehículos se realiza el 10 de enero de 2008, el
transmitente deberá abonar la cuota correspondiente al ejercicio
2007 debido a que figura como titular del permiso de circulación en el
Registro. El adquirente del vehículo deberá abonar la correspondiente
al ejercicio 2008.
Exenciones IVTM
Según el TRLHL se consideran exentos del IVTM:







Los vehículos oficiales del Estado, de las comunidades autónomas
y de las entidades locales adscritos a la defensa nacional o a la
seguridad ciudadana.
Los vehículos de representaciones diplomáticas, oficinas
consulares, agentes diplomáticos y funcionarios consulares de
carrera acreditados en España
Los vehículos de los organismos internacionales con sede u oficina
en España
Las ambulancias y demás vehículos directamente destinados a la
asistencia sanitaria o al traslado de heridos o enfermos.
Los vehículos para personas de movilidad reducida y los vehículos
matriculados a nombre de minusválidos para su uso exclusivo, ya
sean conducidos por personas con discapacidad o destinados a su
transporte.
Los autobuses, microbuses y demás vehículos destinados o
adscritos al servicio de transporte público urbano que excedan de
las 9 plazas, incluida la del conductor.
Los tractores, remolques, semirremolques y maquinaria provistos
de Cartilla de Inspección Agrícola.
Devengo y gestión del IVTM
El IVTM se devenga el primer día del periodo impositivo, es decir,
el primer día de cada año, o bien el día de la adquisición, en caso
de que ésta se realice a lo largo del periodo impositivo.

En caso de que se realizase un cambio de titularidad del
vehículo, la persona que aparece como titular a fecha del
devengo aparezca como titular es la responsable del pago del
impuesto.
Por tanto, en los casos en los que se haya realizado la
transmisión material de la titularidad, pero se haya realizado
formalmente el cambio en el permiso de circulación, será aquel
cuyo nombre figure en el permiso de circulación el que deba
pagar el IVTM.
La gestión, liquidación, inspección y recaudación corresponden al
ayuntamiento del domicilio que conste en el permiso de
circulación.
Impuesto sobre Construcciones,
Instalaciones y Obras (ICIO)
Se han planteado algunas cuestiones referidas a su configuración
jurídica como tributo, es decir, a su configuración como impuesto
en sustitución de una tasa de contenido equivalente, y con ello los
problemas que esto puede ocasionar.
La explicación a este conflicto es que, con anterioridad a la
publicación de la L.H.L., los ayuntamientos exigían una tasa por
licencias de obra de acuerdo con unos parámetros de
cuantificación proporcionales a los costes de realización de las
obras en cuestión, y de este modo vulneraban los preceptos legales
que determinan los criterios para cuantificar las tasas. Estos
ingresos se convirtieron en fuente fundamental de financiación de
las haciendas locales.
La solución dada con la nueva ley fue utilizar los mismos
elementos esenciales de la tasa y crear un nuevo impuesto. Aún
así la tasa siguió manteniéndose, y la solución última fue
mantener la tasa con las mismas limitaciones legales que hasta
entonces y crear este impuesto de carácter potestativo, lo que
permitiría a los ayuntamientos obtener nuevos ingresos.
Actualmente se trata de un impuesto de carácter
potestativo cuyo hecho imponible está constituido por la
realización de cualquier construcción, instalación u obra,
dentro del término municipal, para la que se exija una
licencia urbanística.
La base imponible está constituida por un porcentaje fijo al
coste individualizado de cada obra.
Supuestos de no sujeción
Entre otros:

Los movimientos de tierras propios de la actividad minera
y de la extracción de piedra.

Las obras de interés público extraordinario.

Las construcciones de presas.


Subastas para la enajenación de parcelas de propiedad
municipal en la que el adjudicatario queda obligado a
edificar de acuerdo con un programa y proyecto de obras
previamente elaborado y aprobado por el propio
ayuntamiento.
Proyectos de urbanización aprobados por los
ayuntamientos.
Exenciones ICIO
El Texto Refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas
Locales contempla una única exención:

Instalaciones, construcciones u obras que sean propiedad
del Estado, las comunidades autónomas o las entidades
locales, siempre y cuando sean destinadas, entre otros, a
carreteras, ferrocarriles, obras hidráulicas o saneamiento
de poblaciones y de sus aguas residuales.
Devengo y gestión ICIO
El devengo se produce en el momento en que se inicia la
construcción, instalación u obra, independientemente de
que se haya obtenido o no la licencia correspondiente.
La gestión puede realizarse de dos maneras:


Generalmente mediante liquidación realizada por la
Administración.
O, si está estipulado en la ordenanza municipal
correspondiente, mediante autoliquidación realizada por
el sujeto pasivo.
El Impuesto sobre el Incremento del
Valor de los Terrenos de Naturaleza
Urbana (IIVTNU)
Es un impuesto municipal directo, de carácter potestativo.
El hecho imponible está constituido por el incremento de valor que
experimentan los terrenos de naturaleza urbana a efectos del IBI a
consecuencia de la transmisión de la propiedad de los mismos.
La base imponible está constituida por el incremento del valor de
los terrenos existente en el momento del devengo. Sobre este
valor del terreno en el momento del devengo, ha de aplicarse el
porcentaje anual que determina cada ayuntamiento, siempre sin
exceder los límites establecidos.
Es sujeto pasivo el que obtiene para sí la ganancia que supone el
incremento del valor.
Supuestos de no sujeción
El incremento de valor que experimentan los terrenos considerados
rústicos a efectos del IBI.

Ejemplo: Transmisión de un chalé sito en una urbanización no
legalizada, cuyo terreno aún cuenta con la calificación de rústico en el
catastro y en el padrón correspondientes. A pesar de su calificación
como rústico, estamos ante un supuesto de terreno que a efectos del
IBI debe ser calificado como urbano, y por tanto sujeto al IIVTNU.
Aportaciones de bienes y derechos realizadas por los cónyuges a la
sociedad conyugal, adjudicaciones que a su favor y en pago de
ellas se verifiquen y transmisiones que se hagan a los cónyuges en
pago de sus haberes comunes.
Transmisiones de bienes inmuebles entre cónyuges o a favor de los
hijos, como consecuencia del cumplimiento de sentencias en los
casos de nulidad, separación o divorcio matrimonial, sea cual sea el
régimen económico matrimonial.
Exenciones IIVTNU
La constitución y transmisión de cualesquiera derechos de
servidumbre.
Las transmisiones de bienes situados dentro del perímetro
estipulado como conjunto histórico-artístico o declarados
individualmente de interés cultural.
Entre otros, están exentos del impuesto cuando la obligación
de satisfacerlo recaiga sobre:




El Estado, las comunidades autónomas y las entidades
locales a las que pertenezca el municipio.
Las instituciones benéficas o benéfico-docentes.
Las entidades gestoras de la Seguridad Social y las
mutualidades de previsión social.
La Cruz Roja española.
Devengo y gestión (IIVTNU)
El IIVTNU se devenga:


Si la transmisión de la propiedad es gratuita, ínter vivos o
mortis causa, en la fecha de la transmisión.
Si se transmite cualquier derecho real de goce limitativo del
dominio, en la fecha en que se realice la transmisión.
Los sujetos pasivos tienen la obligación de presentar la declaración
correspondiente para aplicar la liquidación procedente, junto con
un documento en el que conste los actos o contratos que dan
origen a la imposición.
__ __ __
BIBLIOGRAFÍA
Los tributos locales. DIEGO MARÍN-BARNUEVO FABO. Ed. Aranzadi
SA, Navarra, 2005.
Tributos estatales, autonómicos y locales. Manuales de formación
continuada. Consejo General del Poder Judicial, Madrid, 2001.
Manual de fiscalidad básica 2008 [en línea]. Centro de Estudios
Financieros (CEF). <http://www.fiscal-impuestos.com/>
[Consulta: 12 de mayo de 2008].
Fiscalidad autonómica y local [en línea]. Agencia Tributaria.
<http://www.aeat.es/fisterritorial/home.html>.
[Consulta 10 de mayo de 2008].
Entidades locales [en línea]. Ministerio de Administraciones Públicas.
Gobierno de España. <http://www.map.es/enlaces/entidades_locales.html>
[Consulta 10 de mayo de 2008].
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RECURSOS TRIBUTARIOS DE LAS HACIENDAS LOCALES