DICTAMEN CON SALVEDADES
• El dictamen es de vital importancia para el
auditor por constituir la conclusión de su
trabajo.
• Por ser el único documento palpable del
trabajo profesional, debe prepararse con
extremo cuidado verificando que sea
técnicamente correcto y adecuadamente
presentado ya que cualquier error que
contenga opaca el más depurado y
técnico desempeño del auditor.
1.-Titulo
2.-Destinatario
3.-Párrafo introductorio
4.-Párrafo del alcance
5.-Párrafo de la opinión
6.-Fecha y firma del dictamen
1.- Título
Para distinguirlo de otros
informes que son emitidos
por la administración,
auditores internos, etc. es
conveniente que se titule
adecuadamente “Informe
de
los
auditores
independientes” u otro
similar.
2.- Destinatario
El informe del auditor debe
ser dirigido a quién tiene
facultades para contratar sus
servicios profesionales.
•
.
•
A la Secretaría de
la Función Pública
Al Órgano de
Gobierno o Titular
del
Órgano
Desconcentrado.
3.- Párrafo introductorio
• Identificación de:
Los
estados
financieros
examinados
La denominación
de la entidad a quien
pertenecen
La o las fechas y
períodos a que se
refieren
4.- Párrafo de alcance
• Examen conducido de
conformidad con las normas
de auditoría generalmente
aceptadas.
• Auditoría planeada y
desempeñada para obtener
certeza razonable de que los
estados financieros, se
encuentran libres de errores
de importancia relativa.
• Estados financieros
preparados de acuerdo con
las Normas de Información
Financiera o con las bases
específicas diferentes a las
NIF.
5. Párrafo de opinión
El auditor deberá
expresar su opinión
sobre los estados
financieros que ha
examinado,
manifestando que están
presentados
razonablemente,
respecto de todo lo
importante, de
conformidad con las
normas de información
financiera en México o
de conformidad con las
bases contables
utilizadas por la entidad.
6.FECHA Y FIRMA DEL
DICTAMEN
La firma es la del Contador
Publico Colegiado (CPC) que
suscribe el informe y la firma
de auditores a la cual
pertenece.
La fecha será el ultimo día del
trabajo en las oficinas de la
empresa auditada y debe
comprender los hechos
subsecuentes a la fecha del
dictamen de los estados
financieros, de acuerdo con
normas de auditoria y
procedimientos que se aplican
normalmente.
Existe incertidumbre sobre algún asunto por resolver en el futuro y que
le permitirá obtener evidencia suficiente sobre el resultado.
Las declaraciones de la gerencia, referida a los estados financieros o
sus notas no son satisfactorias al auditor. Es decir una limitación al
alcance para la aplicación de los procedimientos de auditoria.
OPINIÓN CALIFICADA O CON
SALVEDADES
Se puede afirmar que el auditor
emitirá este tipo de dictámenes
cuando por el resultado de su
examen, concluya que :
Existe desviaciones a los principios de contabilidad generalmente
aceptados o sus procedimientos, que podrían tener un efecto en las
estimaciones contables, en los registros o en la preparación de los estado
financieros que evalúa
En cualquier de los casos mencionados podría ser necesario que
el auditor incluya en su dictamen
Un párrafo intermedio antes de la opinión para reflejar la salvedad
que afectara su opinión profesional, en forma detallada y completa.
Si la salvedad se refiere a una limitación al alcance, esta situación
debe mencionarse en el párrafo dos (alcances) y describirse en el
párrafo siguiente.
CONDICIONES PARA EL DICTAMEN CON SALVEDADES
Un auditor puede no estar en posibilidades de expresar una opinión sin salvedades cuando existe
cualquiera de las siguientes circunstancias y, a juicio del auditor, el efecto relativo sobre los estados
financieros
es o puedeal
ser
importante:
•Limitaciones
alcance
 Existe una limitación en el alcance de su trabajo.
 Existe desacuerdo con la administración con respecto a los estados financieros; o
 Existe una incertidumbre significativa que afecta a los estados financieros cuya resolución
depende de eventos futuros.
Se puede presentar los siguientes casos:
•Desviación de
principios de
contabilidad:
esta situación
presenta dos
modalidades
El auditor emite una opinión con salvedad, excepto por,
debido a una limitación en el alcance cuando las
circunstancias relacionadas con la auditoria, o el cliente,
restringen
la
capacidad
del
Contador
Público
Independiente para reunir suficiente evidencia para
proporcionar una base razonable para sustentar la opinión
del auditor independiente.
•Revelación inadecuada
•Cambios en la contabilización
Cuando el auditor no está de acuerdo con un cambio contable, expresará una opinión con salvedad
por que hay una desviación de los principios de contabilidad de aceptación general
a)
Abstención de opinión debido a una limitación en el alcance de la auditoría
El auditor se abstendrá de expresar una opinión cuando no haya obtenido evidencia suficiente para formarse
una opinión sobre los estados financieros, la falta de evidencias que respalden los inventarios y las propiedades
y equipo es de tal grado importante que el auditor no podría expresar una opinión sobre los estados financieros
tomados en conjunto.
b)
Opinión adversa o negativa
Este informe se emite cuando las desviaciones de los principios de contabilidad de aceptación general son tan
significativas y afectan substancialmente a los estados financieros, que el auditor concluye que los estados no
presentan razonablemente la situación financiera, ni los resultados de las operaciones, ni los movimientos del
efectivo de la Compañía.
.
c)
Problemas de empresa en marcha
Cuando el auditor concluye que existe duda substancial sobre la capacidad del cliente para continuar como
empresa en marcha por un período de tiempo razonable se incluye un párrafo explicativo en el informe. Dicho
párrafo hace referencia a la nota a los estados financieros donde la incertidumbre sobre la capacidad de la
entidad para continuar como empresa en marcha y los planes de la gerencia con respecto a dicha
incertidumbre, son tratados.
Remota. El auditor emitirá una
opinión estándar sin salvedad.
Incertidumbres
significativas
significativa se ve
afectada
substancialmente
por la
probabilidad de
una pérdida
significativa
Razonablemente posible . La
decisión del auditor de agregar
un párrafo explicativo depende
de sí la probabilidad de un
resultado final desfavorable está
más cerca a remota.
Probable . Si una pérdida
significativa es probable y puede
ser estimada, la gerencia debe
crear
la
correspondiente
provisión
en
los
estados
financieros y emitirá una opinión
estándar sin salvedad.
e) Énfasis en un asunto
El auditor puede desear enfatizar un asunto relacionado con los estados
financieros, así como expresar una opinión sin salvedad.
f) Dictamen limpio con referencia a otro auditor
Este informe proporciona a los usuarios información específica sobre la
división de responsabilidades entre el auditor principal y el otro auditor
mediante la indicación del tamaño de la compañía auditada
Se llaman salvedades a las excepciones que
el auditor hace a alguna de las afirmaciones
genéricas contenidas en el dictamen
favorable
El auditor determina la salvedad y la
muestra en su dictamen
Estas salvedades deben ser expresárselas
en un lenguaje claro
En el informe debe dejarse bien claro el por
qué en tales casos
excepciones por
limitación al alcance de
su examen
parte donde se trata el
alcance o en un párrafo
especial insertado para tal
efecto
Las excepciones por falta
de aplicación de los
principios de C.G.A.
párrafo aparte y se hace
referencia a las mismas en
el párrafo de la opinión
Hace constar que los
principios de
contabilidad
generalmente aceptados
no se aplicaron sobre
bases consistentes con
respecto al año anterior,
dando una explicación
del cambio efectuado e
indicando además el
efecto sobre la situación
financiera en un párrafo
separado. Además en el
párrafo que contiene la
opinión deberá referirse a
dicha excepción
Las desviaciones de las
disposiciones legales
párrafo aparte, haciendo
referencia en la última
parte del párrafo de
opinión
DICTAMEN ADVERSO
EL DICTAMEN
El resultado de un examen de los estados financieros es una
opinión que se conoce como dictamen.
El dictamen del Contador Público es el documento formal que
suscribe el Contador Público conforme a las normas de su
profesión, relativo a la naturaleza, alcance y resultados del
examen realizado sobre los estados financieros del ente.
DICTAMEN
Contiene:
• La expresión de opinión con
respecto a los estados
financieros de acuerdo a las
NEA 25.
• Indicación clara y concisa de la
naturaleza del examen del
auditor y el grado de
responsabilidad que está
asumiendo.
CONSTA DE TRES PARTES Y SIETE ELEMENTOS:
PRIMERA PARTE
1.
TITULO.
2.
DESTINATARIO.
3. PÁRRAFO INTRODUCTORIO.
SEGUNDA PARTE
4. PÁRRAFO EXPLICATIVO.
5. PÁRRAFO DE LA OPINIÓN.
TERCERA PARTE
6. LA FECHA.
7. LA FIRMA.
DOCUMENTOS QUE ACOMPAÑAN AL DICTAMEN DE AUDITORÍA
•
•
•
•
•
Balance general.
Estado de resultados.
Estado de movimiento del efectivo.
Estado de movimiento del patrimonio.
Las notas revelatorias.
NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS APLICADAS AL DICTAMEN
Aplicación
Revelación Suficiente
Son postulados que uniforman los criterios de
contabilización y preparación de los estados
financieros, aceptados por la profesión contable
y que son divulgados por los organismos
profesionales.
A menos que el dictamen lo indique se
entenderá que los estados financieros
presentan en forma razonable y adecuada toda
la información necesaria para presentarlos e
interpretarlos correctamente.
Consistencia
Opinión del Auditor
Se debe indicar si los principios han sido El dictamen contendrá la expresión de una
permanentemente observados en el periodo opinión sobre los estados financieros
actual en relación con el periodo anterior.
examinados.
DICTAMEN ADVERSO O NEGATIVO
Un dictamen negativo u opinión adversa, declara que los estados financieros
no presentan una situación financiera razonable, ni los resultados de
operación, ni los cambios en el patrimonio, ni los cambios en la situación
financiera de la entidad, de conformidad con los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados.
Los dictámenes adversos se utilizan cuando los efectos de las desviaciones de
los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados son tan importantes y
generalizados que no amerita un dictamen con salvedades. Antes de rendir
una opinión adversa, debe hacerse lo posible por persuadir al cliente a que
ajuste sus estados financieros.
IMPORTANCIA
La importancia del dictamen en la práctica profesional es fundamental, ya que
usualmente es lo único que el público conoce de su trabajo.
Para elaborar el dictamen el auditor debe recurrir a las publicaciones y
declaraciones autorizadas sobre el dictamen de los auditores, efectuados por
los organismos profesionales y los auditores que se han dedicado a acumular
ejemplos ilustrativos de varios dictámenes. Nada puede desprestigiar más al
auditor y su institución que un dictamen profesional mal elaborado o
preparado a la ligera, sin una adecuada investigación y redacción.
Por tal motivo es de importancia primordial que el auditor jefe de equipo
redacte bien su dictamen y que sea sometido a una revisión detenida por el
auditor supervisor y el director de auditoría, así como por parte de otros
auditores experimentados para asegurar su perfección.
CAUSAS PARA UN DICTAMEN ADVERSO O NEGATIVO
Se refiere a las siguientes situaciones:
a) Revelación inadecuada.
b) Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados inapropiados, estimaciones de hechos futuros,
estimaciones excesivas, si no existe provisión por garantías.
c) Estimaciones contables no razonables.
El auditor deberá satisfacerse de la razonabilidad de las estimaciones con respecto a hechos fututos,
considerar la experiencia histórica de la entidad y expresar la opinión adversa.
RESPONSABILIDAD
POR EL DICTAMEN
El dictamen de los estados
financieros
es responsabilidad
El auditor
y su
exclusiva
del
Contador
institución
asumen Público,
la
éste deberá
expresar
en
responsabilidadpor forma
claralasy afirmaciones
precisa el que
grado de
responsabilidad
que
está
incluye.
Asumiendo al firmar dicho
documento.
EJEMPLOS
BRONSON & RAY AUDITORES
DICTAMEN DE AUDITORES INDEPENDIENTES
Señores
A LOS DIRECTIVOS Y ACCIONISTAS DE LA COMPAÑÍA PILABONG S.A.
Presente.
Estimados señores:
Hemos auditado el adjunto balance general de PILABONG S.A. al 31 de diciembre de 2005 y los
estados de resultados, variación de patrimonio neto y flujos de efectivo del año que terminó en
esas fechas. Estos estados financieros son responsabilidad de la administración de la Sociedad.
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre esos estados financieros con base en
nuestra auditoría.
Nuestro examen fue efectuado de acuerdo con las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas
que requieren que planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el objeto de obtener una seguridad
de que los estados financieros están exentos de errores significativos. Consideramos que la
auditoría realizada proporciona una base razonable para nuestra opinión.
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados requieren que se registre la depreciación
de activos fijos. Según se explica en la Nota X a los estados financieros, la compañía no ha
registrado depreciación sobre sus activos fijos, con el resultado de que la depreciación
acumulada al 31 de diciembre de 2005 se subestimó en $12 millones y la utilidad neta por el año
terminado en esa fecha y el patrimonio neto estaban sobreestimados en $10 millones.
En mi opinión, debido al efecto de no registrar la depreciación de activos fijos según se indicó en
el párrafo precedente, los estados financieros arriba mencionados no presentan razonablemente
la situación financiera de la Compañía PILABONG S.A. al 31 de diciembre de 2005, los cambios en
el patrimonio, los resultados de sus operaciones y los cambios en la situación financiera por el
año terminado en dicha fecha, de conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados.
Milagro, 18 de febrero de 2006.
Atentamente,
BRONSON & RAY AUDITORES
AUDITORES BALLARTY ASOCIADOS
DICTAMEN DE AUDITORES INDEPENDIENTES
Señores
ACCIONISTAS DE LA EMPRESA ANDINA S.A.
Presente.
Estimados señores:
1.Hemos auditado los estados financieros de la Empresa ANDINA S.A. al 31 de diciembre de 2003,
y los correspondientes estados de gestión, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de
efectivo por el año terminado en esa fecha. La preparación de dichos estados financieros es
responsabilidad de la gerencia (administración) de la entidad y nuestra responsabilidad
consiste en emitir una opinión sobre ellos basada en la auditoría que efectuamos.
2.Nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con las Normas de Auditoría Generalmente
Aceptadas. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo con la
finalidad de obtener seguridad de que los estados financieros no presentan errores
importantes: Una auditoría comprende el examen basado en comprobaciones selectivas de las
evidencias que respaldan la información y los importes presentados en los estados
financieros. También comprende la evaluación de los principios de contabilidad aplicados y de
las principales estimaciones efectuadas por la gerencia (administración); así como una
evaluación de la presentación general de los estados financieros. Consideramos que la
auditoría que hemos efectuado constituye una base razonable para nuestra opinión.
3.Al 31 de diciembre de 2003 la entidad no ha registrado $400.125,00 de intereses devengados
sobre pasivos a largo plazo. Asimismo las cuentas por cobrar corrientes a esa fecha están
sobre estimadas en $ 241.112,00 al haberse considerado en 2003 intereses que se devengarán
en ejercicios futuros. Estas prácticas no son concordantes con Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados y han tenido el efecto de incrementar inapropiadamente los
resultados de las operaciones del ejercicio 2003 en $821.210,00 y distorsionar la situación
financiera de la empresa al término de dicho año.
En nuestra opinión, debido al efecto del asunto indicado en el párrafo anterior, los estados
financieros adjuntos, no presentan razonablemente, la situación financiera de la Empresa
ANDINA S.A. al 31 de diciembre de 2003, ni los resultados de sus operaciones y los flujos de
efectivo, por el año terminado en esa fecha, de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados.
Guayaquil, 22 de marzo de 2004.
Atentamente,
AUDITORES BALLARTY ASOCIADOS
DICTAMEN CON ABSTENCIÓN
ABSTENCIÓN DE OPINIÓN
Una abstención de opinión establece que el auditor no expresa una opinión sobre los estados financieros. Esto es
apropiado, cuando el auditor no ha efectuado una auditoría con un alcance apropiado para formarse una
opinión sobre los estados financieros. Una abstención de opinión no debe expresarse porque el auditor cree,
con base en su auditoría, que existen desviaciones importantes a principios de contabilidad generalmente
aceptados.
Cuando se abstiene de opinar por limitaciones en el alcance, el auditor debe indicar en uno o más párrafos
separados las razones por las que su auditoría no se cumplió, de acuerdo con normas de auditoría generalmente
aceptadas.
Cuando el auditor expresa una opinión negativa, debe también considerar, la necesidad de un párrafo explicativo.
Debe garantizar el expresar su opinión con abstención :
No debe identificar los procedimientos que fueron efectuados, ni incluir el párrafo que describe las
características de una auditoría (esto es, el párrafo del alcance en el informe del auditor); el hacerlo podría
oscurecer la abstención. Además, debe revelar cualquier reserva que tenga con respecto a la presentación
razonable, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Un ejemplo de informe absteniéndose de opinar, por la imposibilidad de obtener evidencia suficiente y
competente por limitaciones en el alcance, sería como sigue:
INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
Fuimos contratados para auditar el balance general adjunto de Compañía X al 31 de diciembre de 2007, y
los correspondientes estados de resultados, de cambios en el patrimonio y flujos de efectivo por el año
terminado en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la Administración de la Compañía.
Debe omitirse el segundo párrafo (de alcance)
Al 31 de diciembre de 2007, la Compañía no efectuó un conteo físico de sus inventarios que se muestran en
los estados financieros adjuntos por $xxx,xxx. Adicionalmente, la evidencia que soporta el costo de
propiedad y equipo adquirido antes del 31 de diciembre de 2007, no se encuentra disponible. Los registros
de la Compañía no permiten la aplicación de otros procedimientos de auditoría para los inventarios o para
propiedad y equipo.
Debido a que la Compañía no tomó inventarios físicos y a que nosotros no pudimos aplicar los
procedimientos para satisfacernos de las cantidades de inventario y del costo de la propiedad y equipo, el
alcance de nuestro trabajo no fue suficiente para expresar, y no expresamos, una opinión sobre los estados
financieros arriba mencionados.
Incertidumbre y limitaciones en el alcance. Si el auditor no ha obtenido suficiente evidencia importante
para soportar las aseveraciones de la gerencia acerca de la naturaleza de un asunto que involucra
incertidumbre y de su presentación o revelación en los estados financieros, debe considerar la necesidad de
expresar en la opinión una abstención de opinión por limitación al alcance. Para tomar una decisión, el
auditor debe distinguir entre limitación al alcance y necesidad de un párrafo explicativo por una
incertidumbre
Un asunto que involucra incertidumbres es algo que se espera sea resuelto en una fecha futura, en la que se
espera que se tenga disponible suficiente evidencia importante con respecto a su resolución. Una opinión
con abstención de opinión por una limitación al alcance es apropiada cuando existe, o existió, suficiente
evidencia importante pero no se encuentra disponible para el auditor por razones tales como políticas de
restricción en los registros u otras restricciones impuestas por la gerencia.
Sin embargo, esta sección no intenta prohibir que un auditor no exprese su opinión en casos
relacionados con incertidumbres. Si él niega su opinión, tanto las incertidumbres, como sus
posibles efectos, deben ser apropiadamente expuestos y el informe del auditor debe proporcionar
todas las razones importantes que dieron lugar a dicha abstención como son:
INCERTIDUMBRES Y DESVIACIONES A PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS.
Las desviaciones a principios de contabilidad generalmente aceptados que involucran
incertidumbres se ubican generalmente dentro de las siguientes categorías:
• Revelación inadecuada
• Principios de contabilidad inapropiados
• Estimaciones contables no razonables
QUE SE ENTIENDE POR LIMITACIÓN EN EL ALCANCE
Una limitación en el alcance del trabajo del auditor puede ser impuesto a veces por la entidad (por ejemplo, cuando los términos
del trabajo especifican que el auditor no llevará a cabo un procedimiento de auditoría que el auditor cree que es necesario). Sin
embargo, cuando la limitación en los términos de un trabajo propuesto es tal que el auditor cree que existe la necesidad de
expresar una abstención de opinión, el auditor ordinariamente no aceptaría dicho trabajo limitado como un trabajo de
auditoría, a menos que se requiera por reglamentos existentes. También un auditor por reglamentos existentes no debería
aceptar dicho trabajo de auditoría cuando la limitación infringe los deberes reglamentarios del auditor.
Una limitación de alcance puede ser impuesta por las circunstancias (por ejemplo, cuando el momento del nombramiento del
auditor es tal que el auditor no puede observar el conteo de inventarios físicos). También puede surgir cuando, según opinión
del auditor, los registros contables de la entidad son inadecuados o cuando el auditor no puede realizar un procedimiento de
auditoría que se cree que es deseable. En estas circunstancias, el auditor debería intentar llevar a cabo procedimientos
alternativos razonables para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría para sustentar una opinión limpia.
E J E M P L O
AUDITORES INDEPENDIENTES
INFORME DEL CONTADOR PÚBLICO INDEPENDIENTE
A los señores Socios de
OFIMUEBLES LTDA
Fuimos contratados para auditar los Estados de Situación Financiera de OFIMUEBLES LTDA al 31 de diciembre del 2.007, los
correspondientes Estados de Resultados, de Cambios en el Patrimonio, Cambios en la Situación Financiera, de Flujos de
Efectivo y notas a los mismos por los años terminados en esas fechas. Estos estados financieros constituyen la responsabilidad
de la Gerencia de la Compañía. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros basados en
nuestro examen.
La compañía no efectuó un recuento de su inventario físico de mercancía tenida para la venta al 31 de diciembre de 2.007 y los
importes del inventario presentados en los estados financieros adjuntos son $150´000.000 y $400´000.000., respectivamente.
Como la Compañía no efectuó un recuento de su inventario físico y no pudimos emplear otros procedimientos para
satisfacernos en cuanto a los importes de los inventarios, el alcance de nuestro trabajo no fue suficiente para permitirnos
expresar una opinión sobre los estados financieros mencionados anteriormente y no la expresamos.
AUDITORES ANDINOS LTDA.
CONTADORES PBLICOS
RUTH ZOE FONSECA
DICTAMEN CON PARRAFO EXPLICATIVO
DICTAMEN CON PARRAFO EXPLICATIVO
Un dictamen de auditoria esta dirigido a las
personas (junta directiva) que solicitan una
auditoria y es aprobada por la asamblea de
accionistas.
Estructura del dictamen
SEGUNDA PARTE
TITULO
DESTINATA
RIO
PRIMERA PARTE
PARRAFO
INTRODUCT
ORIO
PARRAFO
EXPLICATI
VO
PARRAF
O DE
OPINION
FIRMA
FECHA
DIRECCI
ÓN
TERCERA PARTE
El auditor cuando emite el informe debe
incluir un párrafo explicativo del motivo
de la incertidumbre e indicar que no
puede ser determinado al momento.
En el o los párrafos explicativos debe revelar:
a) La fecha del informe anterior;
b) El tipo de opinión expresada anteriormente;
c) Las circunstancias o eventos que motivaron que el
auditor expresara una opinión diferente;
d) Que la opinión actualizada del auditor sobre los estados
financieros del período anterior difiere de la previamente
emitida sobre esos estados.
Párrafos explicativos que se agregan al informe estándar:
a) Los estados financieros están afectados por
incertidumbres con respecto a eventos futuros, los resultados
no son susceptibles de estimar razonablemente a la fecha del
informe del auditor.
c) Existen dudas sustanciales con respecto a la
continuidad de operaciones de la entidad.
d) Ha habido un cambio importante en los principios de
contabilidad usados o en su método de aplicación.
e) El auditor desea enfatizar algún asunto
f) Ciertas circunstancias relacionadas con el informe
sobre estados financieros comparativos.
Si el auditor tiene una duda substancial sobre la
capacidad del cliente para continuar como
empresa en marcha por un período de tiempo
razonable debe incluir un párrafo explicativo en
el informe. El párrafo hace referencia a la nota
a los estados financieros sobre la incertidumbre
de la capacidad de la entidad.
Incertidumbres
En ciertas circunstancias,
no es posible que la
administración estime el
resultado
de
hechos
futuros que pueden afectar
los estados financieros,
incluyendo las revelaciones
necesarias. En estos casos,
no se puede determinar si
se deben ajustar los
estados financieros ni en
qué monto.
Párrafo explicativo que se agrega al informe
La resolución posterior de una incertidumbre que
motivó que el auditor agregará un párrafo
explicativo a su informe generalmente implica
que:
b)
a)
Sea reconocida en los
estados financieros de un
período posterior,
No
tenga
efectos
monetarios
importantes
sobre los estados
financieros
de
cualquier
período. El
párrafo
que
explica la incertidumbre en el
informe del auditor deberá ser el
mismo, sin importar el tratamiento
contable que se espera dar a la
resolución de
la incertidumbre.
El agregado de este párrafo explicativo en el informe del auditor es requerido en los informes
sobre estados financieros de años posteriores, siempre que se presente el año del cambio y se
informe sobre él. Sin embargo, si el cambio se contabiliza mediante la actualización retroactiva
del estado financiero afectado, el párrafo adicional se exige sólo en el año del cambio.
Cuando no es necesario colocar un párrafo
explicativo
Cuando se expresa una salvedad en una opinión por desviaciones
en la aplicación de los PCGA en relación a la contabilización de
una incertidumbres en el cual consta la información. Sería
exigible en el párrafo explicativo después del párrafo de la
opinión. La aceptación del auditor quedará implícita a menos
que éste incluya una salvedad sobre el cambio al expresar su
opinión sobre la presentación razonable de los estados
financieros. Cuando hay un cambio en los principios de
contabilidad, hay otros aspectos que el auditor debe considerar.
Ejemplo del informe del auditor con un párrafo explicativo debido a una incertidumbre
INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
(Destinatario)
Hemos efectuado una auditoría al balance general de Compañía XYZ al 31 de diciembre de XXXX y a los correspondientes estados
de resultados y de flujo de efectivo por el año terminado en esa fecha. La preparación de dichos estados financieros (que incluyen sus
correspondientes notas) es responsabilidad de la administración de Compañía XYZ. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una
opinión sobre estos estados financieros, con base en la auditoría que efectuamos.
Nuestra auditoría fue efectuada de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas. Tales normas requieren que
planifiquemos y realicemos nuestro trabajo con el objeto de lograr un razonable grado de seguridad de que los estados financieros
están exentos de errores significativos. Una auditoría comprende el examen, a base de pruebas, de evidencias que respaldan los
importes y las informaciones revelados en los estados financieros.
Una auditoría comprende, también, una evaluación de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones significativas
hechas por la administración de la Compañía, así como una evaluación de la presentación general de los estados financieros.
Consideramos que nuestra auditoría constituye una base razonable para fundamentar nuestra opinión.
En nuestra opinión, los mencionados estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situación
financiera de Compañía XYZ al 31 de diciembre XXXX y los resultados de sus operaciones y el flujo de efectivo por el año terminado
en esa fecha, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
COMO SE EXPLICA EN NOTA X A LOS ESTADOS FINANCIEROS, LA COMPAÑIA ES PARTE DEMANDADA EN UN
JUICIO POR PRESUNTAS INFRACCIONES A CIERTOS DERECHOS DE PATENTE, POR EL CUAL SE RECLAMAN
REGALIAS Y DAÑOS. LA COMPAÑIA HA ENTABLADO UNA CONTRA DEMANDA Y AMBAS ACCIONES ESTAN EN
ETAPA DE PRUEBA. NO ES POSIBLE DETERMINAR EL RESULTADO FINAL DEL JUICIO. POR TANTO, NO SE HA
HECHO PROVISION POR OBLIGACION ALGUNA QUE PUEDA ORIGINARSE DE LA ADJUDICACION DEL LITIGIO.
(Firma)
(Lugar y fecha)
Ejemplo del informe del auditor con un párrafo explicativo originado de un cambio en la
aplicación de los principios de contabilidad generalmente aceptados, con el cual el auditor
está de acuerdo
INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
(Destinatario)
Hemos efectuado una auditoría al balance general de Compañía XYZ al 31 de diciembre de XXXX y a los correspondientes estados
de resultados y de flujo de efectivo por el año terminado en esa fecha. La preparación de dichos estados financieros (que incluyen sus
correspondientes notas) es responsabilidad de la administración de Compañía XYZ. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una
opinión sobre estos estados financieros, con base en la auditoría que efectuamos.
Nuestra auditoría fue efectuada de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas. Tales normas requieren que
planifiquemos y realicemos nuestro trabajo con el objeto de lograr un razonable grado de seguridad de que los estados financieros
están exentos de errores significativos. Una auditoría comprende el examen, a base de pruebas, de evidencias que respaldan los
importes y las informaciones revelados en los estados financieros.
Una auditoría comprende, también, una evaluación de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones significativas
hechas por la administración de la Compañía, así como una evaluación de la presentación general de los estados financieros.
Consideramos que nuestra auditoría constituye una base razonable para fundamentar nuestra opinión.
En nuestra opinión, los mencionados estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situación
financiera de Compañía XYZ al 31 de diciembre XXXX y los resultados de sus operaciones y el flujo de efectivo por el año
terminado en esa fecha, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
COMO SE EXPLICA EN LA NOTA X A LOS ESTADOS FINANCIEROS, EN XXXX LA COMPAÑIA CAMBIO EL METODO
DE CALCULAR LA DEPRECIACION DEL ACTIVO FIJO.
(Firma)
(Lugar y fecha)
LA CARTA GERENCIA
Es un documento que emite el auditor en el transcurso del examen y tiene como finalidad
dar a conocer los resultados obtenidos con el fin de que los interesados proporcionen
evidencia documentada que ratifique o rectifique el criterio de los auditores y puedan
poner en práctica de inmediato las recomendaciones propuestas para superar las
deficiencias detectadas.
Se pueden emitir tantas y cuantas cartas a gerencia sean necesarias para que el cliente
conozca con oportunidad los resultados del examen; sin embargo se recomienda que al
menos se emita una a la conclusión de la evaluación de los sistemas de control interno y
contable y las demás cuando la importancia relativa de los hallazgos referentes a las
cuentas examinadas lo amerite.
Estos documentos son la base para emitir el dictamen y el informe confidencial a la
gerencia, pero si las deficiencias detectadas fueron superadas, no es necesario que
consten en el informe final.
FINALIDADES DE LA CARTA GERENCIA
Revelar los hallazgos de auditoria y las recomendaciones sugeridas por el auditor a
efectos de que se tomen las medidas correctivas.
Es un medio ágil y oportuno para comunicar situaciones que se estén dando en el
entorno de la empresa ya que no podemos esperar a emisión del informe definitivo ya
que requerirá de mayor tiempo.
Es una manera directa de mantener comunicación con la Junta Directiva o Gerencia,
puesto que es la obligación de informar a dichos niveles.
Permite presentar información pertinente a los directivos de las empresas.
A QUIEN DEBE DIRIGIRSE
Se emitirá una vez concluida la evaluación del control interno y
siempre y cuando lo amerite, estará dirigida de manera
preferencial a quien nos contrato, en su defecto a los niveles
superiores tales como la Junta de Accionistas o socios, directorio o
gerencia, también puede ser dirigida a los niveles inferiores como
Contabilidad, Finanzas, Administración, etc.
Es un documento por medio del cual se da a conocer a los
funcionarios de la empresa los hallazgos encontrados en el
examen de auditoría.
ESTRUCTURA:
Lugar y fecha de la Carta
Destinatario
Párrafo de Introducción
Hallazgo de auditoría
Comentarios y conclusiones sobre el hallazgo
Recomendaciones
Firma de responsabilidad
EJEMPLO DE CARTA A GERENCIA
Ambato, 31 de Diciembre del 2003
Señor:
Jaime Oswaldo Clavijo
GERENTE
Presente.
De nuestra consideración:
Una vez analizada la información relacionada con la cuenta de Activo al 31 de diciembre de
2003, se ha llegado a determinar algunas deficiencias de control interno como son las
siguientes:
Existen vales en caja sin respaldo por préstamo a empleado.
Se debe tener autorización de algún ejecutivo para que en lo posterior no se presente
problemas.
Existen vale en caja sin respaldo por anticipo viajes a choferes,
Existen desembolso de dinero que se realizan sin la autorización de un ejecutivo de la empresa.
Hasta le fecha del cierre del ejercicio económico no se ha llegado a establecer la depreciación
Acumulada del Vehículo que posee la Empresa.
.
Se recomienda:
Para un mejor control de las operaciones de la empresa es preciso que se sirva instruir al
personal involucrado el cumplimiento de todas las políticas y procedimientos implementados por
la empresa con el objeto de obtener resultados favorables.
Atentamente,
Patricia Domínguez
AUDITORES CONSULTORES
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