INSTITUTO DE DESARROLLO PROFESIONAL DE LOS COLEGIOS
DE CONTADORES PÚBLICOS DEL DISTRITO CAPITAL Y DEL
ESTADO MIRANDA (IDEPROCOP)
IV FORO TRIBUTARIO
MITOS Y REALIDADES DE LAS EXENCIONES Y EXONERACIONES
EN EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
MARIO J. PIRES A
AGENDA
1. Justificación del tema.
2. Definición de exención y exoneración.
2. Mitos y Realidades de las exenciones y exoneraciones del Impuesto al
Valor Agregado.
3. Conclusiones.
1. JUSTIFICACIÓN DEL TEMA
1) Las exenciones y exoneraciones son la excepción de la regla.
2) Por ser las exenciones y exoneraciones la excepción de la
regla, sicológicamente todos los contribuyentes quieren
disfrutar de tales beneficios.
3) Generan distorsiones técnicas, jurídicas, financieras,
económicas y sociales, excepto algunas excepciones, las cuales
deben ser determinadas por los diferentes Estados Nacionales o
países.
4) Son instrumentos políticos, en cualquier parte del mundo,
para captar votos, se les denomina anestesia fiscal o anestesia
tributaria.
5) Gerencialmente, tanto el sujeto pasivo, como el sujeto
activo, se encuentran en la práctica con una materia árida de
administrar.
2. DEFINICIÓN DE EXENCIÓN Y EXONERACIÓN
EXENCIÓN (Art. 73 COT)
EXONERACIÓN (Art. 73 COT)
“Es la dispensa total o parcial “Es la dispensa total o parcial del
del pago de la obligación pago de la obligación tributaria,
tributaria otorgada por la Ley”. concedida por el Poder Ejecutivo
en los casos autorizados por la
Ley”.
3. MITOS Y REALIDADES
MITO 1
REALIDAD 1
¡Jurídicamente en Venezuela
las
exenciones
y
las
exoneraciones del IVA, son lo
mismo!
Jurídicamente las exenciones
del IVA en Venezuela, son
establecidas a través de la
Ley (Art. 17, 18, 19 y 64
LIVA).
Jurídicamente
las
exoneraciones del IVA en
Venezuela, son establecidas
a través de Decreto (Art.
65 LIVA).
MITO 2
REALIDAD 2
¡Técnicamente en Venezuela
las
exenciones
y
las
exoneraciones del IVA, no son
lo mismo !
Técnicamente las exenciones
del IVA en Venezuela, son la
dispensa total o parcial del
pago de la obligación
tributaria. (Art. 73 COT).
Técnicamente
las
exoneraciones del IVA en
Venezuela, son la dispensa
total o parcial del pago de la
obligación tributaria. (Art.
73 COT).
MITO 3
REALIDAD 3
¡El significado que se tiene en
Venezuela de las exenciones y
exoneraciones del IVA, es
igual que en otros países!
Cada
país
tiene
una
denominación
distinta,
desde el punto de vista
técnico, del significado de
los beneficio tributarios en
materia del impuesto al valor
agregado.
Por ejemplo:
En COLOMBIA existen dos tipos de exenciones:
Bienes
excluidos
y
aquellos
gravados
con
tarifa
cero.
En CHILE las Franquicias aplicadas sobre el IVA son:
Exenciones y hechos no gravados: corresponden a una serie de bienes y
servicios determinados por ley que, a pesar de generar valor, no están
gravados.
MITO 4
REALIDAD 4
¡En Venezuela las exenciones
y exoneraciones significan
técnicamente lo mismo que las
no sujeciones!
Técnicamente en Venezuela
tanto en las exenciones, así
como en las exoneraciones
se
genera
el
hecho
imponible, en cambio en las
no sujeciones no se genera
el hecho imponible.
MITO 5
REALIDAD 5
¡En Venezuela las exenciones
del impuesto al valor agregado
operan siempre de pleno
derecho!
En Venezuela el COT,
establece en su artículo 4
que
en
materia
de
exenciones
las
leyes
determinarán los requisitos o
condiciones esenciales para
su procedencia. (Art. 17
Parágrafo Único de la Ley
del IVA)
Articulo 17. Están exentas del impuesto previsto en esta Ley:
1. La importación de los bienes mencionados en el articulo 18
de esta Ley. (alimentos, medicamentos, agroquímicos,
combustibles derivados de hidrocarburos, libros, revistas,
periódicos etc.)
9. La importación de equipos científicos y educativos requeridos
por las instituciones públicas dedicadas a la investigación y a la
docencia.
Asimismo, las importaciones de equipos médicos de uso tanto
ambulatorio como hospitalario del sector público o de las
instituciones sin fines de lucro, siempre que no repartan
ganancias o beneficios de cualquier índole a sus miembros y, en
todo caso, se deberá comprobar ante la Administración
Tributaria.
Parágrafo Único: La exención prevista en los numerales 1 y 9 de
este artículo, sólo procederá en caso que no haya producción
nacional de los bienes objeto del respectivo beneficio, o cuando
dicha producción sea insuficiente, debiendo tales circunstancias
ser certificadas por el Ministerio correspondiente.
Articulo 18. Están exentas del impuesto previsto en esta Ley, las ventas
de los bienes siguientes:
5. Los vehículos automotores con adaptaciones especiales para
ser utilizados por personas con discapacidad, sillas de ruedas
para impedidos, los marcapasos, catéteres, válvulas, órganos
artificiales y prótesis.
Parágrafo Único: La Administración Tributaria mediante
reglamento se desarrollará la normativa necesaria para la
aplicación de la exención señalada en el numeral 5 de este
artículo.
MITO 6
REALIDAD 6
¡En Venezuela los bienes y
servicios que se encuentran
exentos del IVA son los
mismos bienes y servicios que
se declaran bienes y servicios
de primera necesidad!
Bienes y servicios que se
encuentran exentos del IVA
en Venezuela, en virtud de
lo
establecido
en
los
artículos 17, 18, 19 y 64 de
la LIVA
Bienes y servicios que se
encuentran declarados de
primera necesidad en virtud
de lo establecido en el
artículo 1 del Decreto N°
2.304, de fecha 05/02/03.
A) Bienes o Servicios que se encuentran declarados de primera
necesidad en Venezuela, que no se encuentran exentos del IVA
1)
2)
3)
4)
5)
6)
7)
8)
9)
10)
11)
12)
13)
14)
15)
Preparaciones para alimento
infantil.
Carnes de pavo, gallina,
ovinos y caprinos.
Todas las sardinas enlatadas.
Todos los atunes enlatados.
Jurel enlatado.
Todos lo tipos de queso.
Salsa de tomate.
Sardinas.
Jurel.
Atún.
Materiales
médico
quirúrgicos.
Pañales desechables.
Papel higiénico.
Toallas sanitarias.
Shampoo y acondicionador
para cabello.
16) Crema Dental.
17) Jabón de tocador.
18) Jabones en panela para lavar.
19) Detergentes y blanqueadores.
20) Limpiadores y desinfectantes.
21) Uniformes y útiles escolares.
22) Cemento, cabilla y bloques.
23) Afeitadoras desechables.
24) Tintes para cabello.
25) Servicio funerario.
26)Estacionamientos.
27)Transporte público aéreo.
B) Bienes o Servicios que se encuentran exentos del IVA y al
mismo tiempo se encuentran declarados de primera necesidad en
Venezuela
1)
2)
3)
4)
5)
6)
7)
8)
9)
10)
11)
12)
13)
14)
15)
16)
17)
18)
19)
Arroz de mesa.
Avena y sus derivados.
Harina de maíz precocido.
Harina de trigo.
Pastas alimenticias.
Pan de Trigo.
Carnes de pollo, ganado
bovino y porcino.
Atún
enlatado
en
presentación natural.
Leche en todos sus tipos.
Queso Blanco.
Huevos de gallina.
Aceites comestibles, excepto
aceite de oliva.
Margarina.
Leguminosas.
Azúcar.
Mayonesa.
Café molido y en grano.
Mortadela.
Sal.
20) Papas.
21) Tomates.
22) Medicamentos de uso humano.
23)
Suministro
de
agua,
electricidad,
gas,
teléfono,
residencial y aseo urbano.
24)
Atención
medica
y
hospitalización.
25) Transporte público de personas
terrestre y acuático.
26)Matrículas
y
mensualidades
escolares para todos los niveles de
la educación.
MITO 7
¡Los sujetos pasivos que
importen y/o vendan bienes
exentos y/o exonerados, o
presten servicios exentos y/o
exonerados, no deben cumplir
con ningún deber formal!
REALIDAD 7
Los
Contribuyentes
Ordinarios del IVA, que
vendan bienes exentos y/o
exonerados,
así
como
gravados; o presten servicios
exentos y/o exonerados, así
como
gravados
deben;
cumplir con los deberes
formales establecidos en la
Ley, Reglamento, Decretos,
Resoluciones, Providencias,
según sea el caso.
Lo Contribuyentes Formales,
igualmente, deben cumplir
con los deberes formales
establecidos en la Ley y
demás normas de carácter
sublegal
MITO 8
REALIDAD 8
¡Es Venezuela el único país del
mundo
que
establece
exenciones y exoneraciones
del
impuesto
al
valor
agregado!
Todos los países que han
incorporado algún impuesto
tipo valor agregado a su
sistema
tributario,
establecen
por
razones
políticas,
económicas,
sociales
y
técnicas,
beneficios
tributarios,
calificados
técnicamente
como:
exenciones,
exclusiones,
dispensas,
franquicias, tasa cero, entre
otros.
“En general, se aconseja acortar la lista de exenciones, limitándola a
los servicios básicos educativos, sanitarios y financieros. La
documentación sistemática de la práctica mundial en esta área es una tarea
difícil; no obstante, la proliferación de exenciones en los sistemas del IVA, en los
hechos, es una inquietud común cada vez mayor (como también sucede en
otros tributos como el impuesto sobre la renta de sociedades)”
MITO 9
REALIDAD 9
¡Las
exenciones
y
exoneraciones
del
IVA
disminuyen los precios de los
bienes y servicios!
1) Sólo en la importación de
bienes o recepción de
servicios se disminuyen los
precios.
2) En el caso de la venta de
bienes y prestación de
servicios sólo si se establece
un mecanismo de reintegro.
MITO 10
¡Las
exenciones
exoneraciones del IVA es
más recomendable desde
punto de vista técnico
financiero!
REALIDAD 10
y
lo
el
y
Las
consecuencias
técnicas y financieras de
las exenciones, así como
de las exoneraciones son
complejas
y
generalmente negativas,
salvo
algunas
excepciones, que son
complejas
en
su
administración.
Las exenciones y exoneraciones destruyen la lógica básica del IVA, por ser un
híbrido entre la imposición a una tasa positiva del IVA (general y/o reducida), como
es la práctica habitual (con la imposición de las ventas de bienes y servicios y el
crédito fiscal por el impuesto soportado por los insumos) y la imposición sin la
generación de debitos fiscales (remover la incidencia del IVA en el precio de un
producto mediante la deducción del impuesto pagado por los insumos y no gravar
la venta de un producto y servicio).
En consecuencia, las exenciones y/o exoneraciones:
1) Introducen distorsiones en la producción (en el caso de bienes intermedios
utilizados para producir otros bienes), el IVA incorporado en el bien exento en
fases previas de la cadena de producción no puede tomarse como crédito fiscal,
pasando al costo del producto.
2) Compromete el principio de imposición en el país de destino para los bienes
que entran en el comercio internacional: si un exportador utiliza bienes exentos
como insumos, las exportaciones gravadas a tasa cero, que este realiza,
incluirán en el precio, el IVA pagado en fases anteriores de la cadena de
producción.
3) Se fomentan prácticas de planificación tributaria agresivas.
4) Se pone en marcha una dinámica que da lugar a una “bola de nieve de
exenciones”: al crear una exención para un sector, se genera presión para que
se exima a todos aquellos bienes utilizados para producir el bien exento (a fin
de “recuperar” el IVA abonado en fases previas de la cadena de producción ).
5) Desde el punto de vista de la Administración Tributaria las exenciones
y exoneraciones son problemáticas: se deben generar normas cada vez
mas complejas para establecer deberes formales; a esto se suman otros
problemas relacionados al momento de la fiscalizaciones, las cuales se
hacen mas difíciles, aumentando el costo de hora hombre en la
administración del régimen.
MITO 11
REALIDAD 11
¡En Venezuela el Ministerio del
Poder
Popular
para
la
Industrias Ligeras y Comercio
(MILCO), es el único órgano
encargado de certificar la no
producción
nacional
o
insuficiencia de los bienes,
como requisito para que opere
la exención o exoneración!
En Venezuela, según los
productos exentos del IVA
que
requieren
de
tal
requisito,
deben
ser
emitidos, según sea el caso
por el: Ministerio del Poder
Popular
para
la
Alimentación,
para
la
Energía y Petróleo y para la
Agricultura y Tierra.
MITO 12
REALIDAD 12
¡En Venezuela el tiempo de
vigencia de las exenciones y
exoneraciones del impuesto al
valor
agregado
es
indeterminado!
En Venezuela al estar las
exenciones establecidas por
Ley, las mismas tendrán una
vigencia
indeterminada,
hasta tanto se de una
reforma parcial que las
elimine o modifique. (Art. 3
COT)
En
Venezuela
las
exoneraciones del impuesto
al valor agregado deben ser
establecidas
por tiempo
determinado, el cual será de
cinco (05 años), renovadas
solo por dicho plazo (Art. 75
COT).
MITO 13
REALIDAD 13
¡En Venezuela desde la
entrada en vigencia de la Ley
del
Impuesto
al
Valor
Agregado en el año (93), las
exenciones y exoneraciones
del impuesto al valor agregado
han ido disminuyendo!
En Venezuela las exenciones
establecidas en el año 93,
en comparación a la Ley
vigente del IVA (año 2007)
han aumentado en mas de
un 50 %.
En Venezuela los Decretos
que
establecen
exoneraciones del impuesto
al valor agregado a la fecha
son más de treinta (30),
cuando en el año 94, solo se
publico en GO (1-uno solo).
En el año 1993 se Decretó la Ley de Impuesto al Valor Agregado.
Publicada en la Gaceta Oficial de la República de Venezuela No. 35.304, de
fecha 24 de septiembre de 1993.
Las exenciones del impuesto al valor se establecieron en los artículos 15,
16 y 17.
En el articulo 15 se establecieron las importaciones que se encontrarían
exentas,
En el articulo 16 las ventas de bienes exentos.
En el articulo 17 las prestaciones de servicios exentas.
Artículo 15.- Están exentos del impuesto establecido en esta Ley:
1.- Las importaciones de los bienes y servicios mencionados en el artículo 16 y en el
numeral 3° del artículo 17 de esta Ley.
2.- Las importaciones efectuadas por los agentes diplomáticos y consulares acreditados en el
país, de acuerdo con los convenios internacionales suscritos por Venezuela y sujeta la
exención a condición de reciprocidad.
3.- Las importaciones efectuadas por instituciones u organismos internacionales a que
pertenezca Venezuela y por sus funcionarios, cuando procediere la exención de acuerdo con
los convenios internacionales suscritos por Venezuela.
4.- Las importaciones que hagan las instituciones u organismos que se encuentren exentos
de todo impuesto en virtud de tratados internacionales suscritos por Venezuela.
5.- Las importaciones que hagan pasajeros, tripulantes de naves, aeronaves y otros
vehículos, cuando estén bajo régimen de equipaje de viajero, siempre que se encuentren
liberadas de derechos aduaneros.
Artículo 15.- Están exentos del impuesto establecido en esta Ley:
6.- Las importaciones que hagan los funcionarios del Gobierno Nacional que presten
servicios en el exterior siempre que se trate de bienes de uso estrictamente personal y
familiar adquiridos durante el ejercicio de sus funciones, y que cumplan con los requisitos
establecidos en las disposiciones nacionales aplicadas a la materia. Asimismo las que
efectúen los inmigrantes, de acuerdo con la legislación especial, en cuanto les conceda
franquicia aduaneras.
7.- Las importaciones de bienes donados en el extranjero a instituciones, corporaciones y
fundaciones sin fines de lucro y a las universidades, para el cumplimiento de sus fines
propios, previa aprobación del Ministerio de Hacienda.
8.- Las importaciones de billetes y monedas efectuadas por el Banco Central de
Venezuela.
Artículo 16.- Están exentos del impuesto previsto en esta Ley, las transferencias de
los siguientes bienes:
1.- Los alimentos que se mencionan a continuación:
Los productos de los reinos vegetal y animal, en estados naturales o sometidos sólo
a tratamientos indispensables para su conservación.
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
Arroz de mesa.
Harinas de maíz o de trigo, enriquecida o no, sin tratamiento complementario.
Pan y pastas alimenticias.
Las carnes en estado natural, incluidas las sometidas a proceso industrial.
Huevos de gallina.
Sardinas enlatadas o envasadas.
Leche pasteurizada y en polvo; leche en sus fórmulas infantiles, incluidas la de
soya.
2.- Los medicamentos, para consumo humano, incluidas las vacunas, sueros plasma
y sustancias humanas o animales, preparadas para uso terapéutico o profiláctico.
3.- Hidrocarburos y sus derivados gravados por impuestos nacionales específicos.
4.- Los libros.
5.- Los diarios, periódicos, revistas y papel para sus ediciones.
Artículo 17.- Están exentos del impuesto contemplado en esta Ley,
servicios:
los siguientes
1.- El transporte terrestre, marítimo, fluvial y lacustre de pasajeros.
2.- Los servicios educativos prestados por instituciones inscritas en el Ministerio de
Educación.
3.- Servicios prestados al Poder Público, en cualesquiera de sus manifestaciones en el
ejercicio de profesiones que no impliquen la realización de actos de comercio y
comporte trabajo o actuación predominantemente intelectual.
4.- Los servicios de salud prestados por la República, los Estados, y los Municipios o
por entidades creadas por éstos, así como los prestados por asociaciones o
fundaciones benéficas y sin fines de lucro, debidamente registradas por ante la
Administración tributaria.
Exenciones establecidas en la Ley del IVA Vigente (Gaceta Oficial No.
38.632, de fecha 26 de febrero de 2007)
Las exenciones del impuesto al valor se establecieron en los
artículos 17, 18 y 19.
En el articulo 17 se establecieron las importaciones que se
encuentran exentas. (hoy tiene 10 numerales)
En el articulo 18 las ventas de bienes exentos. (hoy tiene 12
numerales y 21 literales (solo el numeral 1))
En el articulo 19 las prestaciones de servicios exentas. (hoy tiene
15
MITO 14
REALIDAD 14
¡En Venezuela los estratos
bajos o populares son los que
más se benefician de las
exenciones y exoneraciones
del
impuesto
al
valor
agregado!
En Venezuela los estratos
altos y medios son los que
más se benefician de las
exenciones y exoneraciones
del
impuesto
al
valor
agregado!
“ El sacrificio fiscal asociado a las exenciones y exoneraciones no se traduce en
los efectos redistributivos deseados, porque sus efectos los convierten en
subsidios indiscriminados. La consagración de exclusiones en el IVA ha
devenido en una serie de distorsiones que han terminado favoreciendo a los
estratos de población de mayores ingresos, porque la población más pobre
recibe una parte ínfima del subsidio implícito total” (José Manuel Puente,
Revista Debates IESA, Volumen IX, numero 2, enero-marzo 2004, pag. 59.)
MITO 15
REALIDAD 15
¡En Venezuela se puede
solicitar
reintegro
como
consecuencia
de
las
distorsiones
técnicas
y
financieras que generan las
exenciones y exoneraciones en
el impuesto al valor agregado!
En Venezuela solo cuatro
(04)
Decretos
de
exoneración
del
IVA
establecían o establecen,
según sea el caso, la
posibilidad
de
solicitar
reintegro como consecuencia
de las distorsiones técnicas y
financieras que generan las
exoneraciones
en
el
impuesto al valor agregado.
MITO 16
REALIDAD 16
¡En Venezuela tanto las
exenciones
como
las
exoneraciones del impuesto al
valor agregado estarán sujetas
técnica y jurídicamente a la
evaluación periódica que el
ejecutivo nacional haga de los
resultados esperados como
medida de política fiscal en
que se fundamentes los
beneficios!
En Venezuela, así como en
cualquier parte del mundo,
las exenciones del impuesto
al valor agregado están
sujetas a la evaluación
política, económica y social.
En Venezuela, así como el
cualquier parte del mundo,
las
exoneraciones
del
impuesto al valor agregado
están sujetas a la evaluación
política, económica, social y
técnica-jurídica.
MITO 17
REALIDAD 17
¡Todos los sujetos pasivos, de
una determinada sociedad,
quieren que sus bienes o
servicios
se
encuentren
exentos o exonerados del
impuesto al valor agregado!
Depende del eslabón de la
cadena
del
circuito
económico, en el cual se
encuentre ubicado el sujeto
pasivo.
3. CONCLUSIÓN.
“El que se mete con las exenciones y las exoneraciones del impuesto al valor
agregado, en cualquier parte del mundo, se mete con el Diablo”.
Mario J Pires A.