Devengamiento
de los impuestos
y sistemas de
información
Leonardo Silveira do Nascimento
Secretaria do Tesouro Nacional
Brasil
Centro de
Convenciones Cartagena de Indias
Colombia
13, 14 y 15 de julio 2015
Agenda:
1. Vista General del Proceso de Convergencia en Brasil:
Legislación y Instituciones Responsables
2. Aspectos de la NICSP 23: Ingresos de Transacciones sin
Contraprestación (Impuestos y Transferencias)
3. Registro de Ingresos Fiscales en Base Devengado en Brasil
3.1 Aspectos de la Legislación Fiscal Brasileña
3.2 Reglas Contables Aplicables
3.3 Particularidades
4. Conclusiones y Próximos Pasos
Agenda:
1. Vista General del Proceso de Convergencia en Brasil:
Legislación y Instituciones Responsables
2. Aspectos de la NICSP 23: Ingresos de Transacciones sin
Contraprestación (Impuestos y Transferencias)
3. Registro de Ingresos Fiscales en Base Devengado en Brasil
3.1 Aspectos de la Legislación Fiscal Brasileña
3.2 Reglas Contables Aplicables
3.3 Particularidades
4. Conclusiones y Próximos Pasos
Lei General de Finanzas Públicas
(4.320/1964)
TÍTULO IX - Contabilidad
CAPÍTULO I - Disposiciones Generales
CAPÍTULO II - Contabilidad Presupuestaria y Financiera
CAPÍTULO III - Contabilidad Patrimonial y Industrial
CAPÍTULO IV - Balances
Lei General de Finanzas Públicas
(4.320/1964)
Actores del Proceso de Convergencia
CFC - Gestión del Proceso de Traducción y
Convergencia a las normas internacionales.
Instrumento: NBC T SP
STN – Gestión de la ejecución del proceso.
Instrumentos: MCASP, IPCs, formación y
difusión.
GTCON – Grupo Técnico de Procedimientos
Contables. Instrumento: Participación de la
Federación en la elaboración de Normas.
Actores del Proceso de Convergencia
Gestores Públicos – Responsabilidad de
proporcionar recursos para la efectiva aplicación
de la nueva normativa contable.
Cortes de Cuentas – Fiscalización de los
gestores municipales en relación a las nuevas
normas contables.
Actores del Proceso de Convergencia
NBC TSP
IPSAS
Fuentes
normativas
internacionales
TM
(convergencia y
adaptación a la
realidad
brasileña)
MCASP
(aplicación de las
NBC TSP en la
Federación)
6ª EDICIÓN MCASP/STN
Válida desde 2015
VOLÚMENES:
Parte General - Introducción MCASP
Parte I – Procedimientos Contables Presupuestarios
Parte II – Procedimientos Contables Patrimoniales
Parte III – Procedimientos Contables Específicos
Parte IV – Plan de Cuentas Aplicado al Sector
Público
Parte V – Demostraciones Contables Aplicadas al
Sector Público
Instrucciones de Procedimientos Contables
 No obligatorio;
 Orientación ampliada de los estándares
MCASP;
 Herramienta de apoyo para interpretar
las guías de MCASP;
 Los procedimientos son probados en un
órgano de gobierno o en una unidad
federativa y la experiencia es provista en
un documento;
 IPC 02 – Ingresos de Transacciones Sin
Contraprestación.
Agenda:
1. Vista General del Proceso de Convergencia en Brasil:
Legislación y Instituciones Responsables
2. Aspectos de la NICSP 23: Ingresos de Transacciones sin
Contraprestación (Impuestos y Transferencias)
3. Registro de Ingresos Fiscales en Base Devengado en Brasil
3.1 Aspectos de la Legislación Fiscal Brasileña
3.2 Reglas Contables Aplicables
3.3 Particularidades
4. Conclusiones y Próximos Pasos
Aspectos de la NICSP 23
Ingresos de Transacciones sin Contraprestación (Impuestos y Transferencias)
•
NICSP 23 – Ingresos de Transacciones sin Contraprestación
(Impuestos y Transferencias)
•
Fue emitida em diciembre de 2006
•
Modificada por las siguientes NICSP:
•
•
•
•
Mejoras de las NICSP 2011 (octubre, 2011)
NICSP 28 (Instrumentos Financieros: Presentación, enero/2010)
NICSP 29 (Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición,
enero/2010)
NICSP 31 (Activos Intangibles, enero/2010)
Aspectos de la NICSP 23
Ingresos de Transacciones sin Contraprestación (Impuestos y Transferencias)
•
Definiciones:
•
Transacciones sin contraprestación
• Ninguna contraprestación o contraprestación simbólica;
• Contraprestación no se aproxima al valor razonable (fair
value) de los recursos recibidos
•
Transacciones con contraprestación
• “está claro que hay un intercambio por un valor
aproximadamente igual”
Aspectos de la NICSP 23
Ingresos de Transacciones sin Contraprestación (Impuestos y Transferencias)
Subvenciones
Impuestos
Condonaciones
de deudas
Transacciones sin
contraprestación
Multas
Transferencias
Donaciones
Bienes y servicios
en especie
Aspectos de la NICSP 23
Ingresos de Transacciones sin Contraprestación (Impuestos y Transferencias)
Impuestos:
•
“La mayor fuente de ingresos para muchos gobiernos y otras
entidades del sector público”
•
“Beneficios económicos o potencial de servicio pagados o por
pagar obligatoriamente a entidades del sector público, de
acuerdo con leyes o regulaciones...”
•
Exclui multas o otras sanciones impuestas por el
incumplimiento de leyes o regulaciones.
Aspectos de la NICSP 23
Ingresos de Transacciones sin Contraprestación (Impuestos y Transferencias)
Reconocimiento de activos:
•
•
Un activo es un recurso actualmente controlado por la entidad
como consecuencia de un suceso pasado (Marco Conceptual de
las NICSP)
Requisitos para el reconocimiento:
• Cumplir la definición de activo
• Es probable que fluyan a la entidad beneficios económicos
o un potencial de servicios futuros asociados con el activo;
• El valor razonable del activo pueda ser medido con
fiabilidad.
Aspectos de la NICSP 23
Ingresos de Transacciones sin Contraprestación (Impuestos y Transferencias)
Reconocimiento de impuestos:
•
Una entidad reconocerá un activo con respecto a impuestos
cuando ocurra el hecho imponible y se cumplan los criterios
de reconocimiento del activo.
•
Control de recursos como consecuencia de un suceso pasado =
hecho imponible
Aspectos de la NICSP 23
Ingresos de Transacciones sin Contraprestación (Impuestos y Transferencias)
Medición de impuestos:
•
Valor razonable en la fecha de adquisición
•
Mejor estimación de la entrada de recursos a la entidad
•
Separación: hecho imponible x cobro de los impuestos
• Medición de forma fiable con modelos estadísticos en el
historial de recaudación en periodos anteriores
• Ajustes: NICSP 3 (Políticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables e Errores)
Agenda:
1. Vista General del Proceso de Convergencia en Brasil:
Legislación y Instituciones Responsables
2. Aspectos de la NICSP 23: Ingresos de Transacciones sin
Contraprestación (Impuestos y Transferencias)
3. Registro de Ingresos Fiscales en Base Devengado en Brasil
3.1 Aspectos de la Legislación Fiscal Brasileña
3.2 Reglas Contables Aplicables
3.3 Particularidades
4. Conclusiones y Próximos Pasos
Agenda:
1. Vista General del Proceso de Convergencia en Brasil:
Legislación y Instituciones Responsables
2. Aspectos de la NICSP 23: Ingresos de Transacciones sin
Contraprestación (Impuestos y Transferencias)
3. Registro de Ingresos Fiscales en Base Devengado en Brasil
3.1 Aspectos de la Legislación Fiscal Brasileña
3.2 Reglas Contables Aplicables
3.3 Particularidades
4. Conclusiones y Próximos Pasos
Algunos aspectos de la legislación
fiscal brasileña
•
Em Brasil, hay cerca de 92 espécies de impuestos, tasas y
contribuciones
•
Gran proporción de los impuestos indirectos (49% de la
recaudación; OCDE = 33%)
Algunos aspectos de la legislación
fiscal brasileña
•
Diferentes objetos y eventos que desencadenan las distintas especies de
impuestos;
•
Lanzamiento del crédito fiscal – identificación del hecho imponible, del
deudor y del monto adeudado.
•
Directo – Acción directa del gobierno (ej.: impuesto sobre la propiedad)
•
Declaración – Acción del contribuyente que proporciona la información
(ej.: impuesto sobre la renta)
•
Ratificación – El contribuyente paga lo impuesto antes de cualquier
acción del gobierno (ej.: impuesto sobre la venta de bienes)
Algunos aspectos de la legislación
fiscal brasileña
•
Complejidad del Sistema Tributario Nacional
(establecido en la Constitución Federal):
Gobierno
Federal
Impuestos
Tasa de
servicios
Gobierno
estatal
Contribuciones
- Impuesto sobre el ingreso
- Importación y exportación
- Productos
manufacturados
- Transacciones financieras
- Propiedad rural
Impuestos
Tasa de
servicios
Gobierno
local
Contribuciones
- Sucesiones, herencias y
regalos
- Ventas de bienes
- Vehículos automotores
Distribución de los ingresos
Impuestos
Tasa de
servicios
Contribuciones
- Propiedad inmueble
- Venta de propiedad
- Servicios
Agenda:
1. Vista General del Proceso de Convergencia en Brasil:
Legislación y Instituciones Responsables
2. Aspectos de la NICSP 23: Ingresos de Transacciones sin
Contraprestación (Impuestos y Transferencias)
3. Registro de Ingresos Fiscales en Base Devengado en Brasil
3.1 Aspectos de la Legislación Fiscal Brasileña
3.2 Reglas Contables Aplicables
3.3 Particularidades
4. Conclusiones y Próximos Pasos
Reglas Contables
•
Registro en base devengado y base caja en paralelo;
•
Referencia: IPSAS 23 / MCASP 6.ed./ IPC 02;
•
Los ingresos son estimados sólo a efectos presupuestarios;
•
Prazos para la aplicación según el “Plan de Implementación de
IPSAS en Brasil”:
•
•
•
2019 – Gobierno Central e Estados;
2020 – Municipios
Algunos ejemplos:
Factura Eletrónica
•
La Factura Eletrónica (NF-e) es una factura que se expide y
recibe em formato electrónico, es un recibo de la entrega de
bienes o servicios.
•
La emisión de la factura es la responsabilidad del proveedor de
servicios e este debe documentar las operaciones por
procedimiento controlado por la agencia gubernamental
responsable.
•
Para que la factura electrónica tenga validez jurídica
debe ser firmada por una certificación
digital reconocida.
Factura Eletrónica
Envío de la
factura
Gobierno
Acuse de
recibo
Venta
Emisión de la
factura electrónica
Ejemplar impreso de
la factura
ISS – IMPUESTO SOBRE SERVICIOS
• Tipo de lanzamiento: ratificación
• Hecho imponible: Prestación de servicios
• Contribuyente: Vendedor de los servicios
• Base imponible:
Precio del servicio
realizado
Materiales
necesarios
Flujo – ISS con Factura Eletrónica (NFSe)
Se pagó
Contribuyente
proporciona el
servcio
contribuyente emite
la factura electrónica
(NFSe)
Lanzamiento de
créditos a cobrar en el
activo corriente
Cálculo de ISS
mensual (emisión de
documento para el
pago)
Declaración de
servicios prestados
informada por el
contribuyente
Baja de los créditos
a cobrar em el
activo corriente
Lanzamiento/ratificación
por la autoridad fiscal
No se pagó
Cobranza
Administrativa
Se pagó
No se pagó
Cobranza
Judicial
Reclasificación de
créditos corrientes para
no corrientes (deuda a
largo plazo)
Flujo – ISS sin Factura Electrónica (NFSe)
Reconocimiento de lo
ingresso concomitante
a lo pago (base caja)
Lanzamiento de los
créditos a cobrar em el
activo corriente
No
Sí
La declaración es anterior a lo pago?
Contribuyente
proporciona el
servicio
Contribuyente emite
la factura
Cálculo de ISS
mensual (emisión de
documento para el
pago)
Se pagó
Declaración de
servicios prestados
informada por el
contribuyente
Baja de los créditos
a cobrar em el
activo corriente
Lanzamiento/ratificación
por la autoridad fiscal
No se pagó
Cobranza
Administrativa
Se pagó
No se pagó
Cobranza
Judicial
Reclasificación de
créditos corrientes para
no corrientes (deuda a
largo plazo)
IPTU – IMPUESTO SOBRE LA PROPIEDAD
INMUEBLE
• Tipo de lanzamiento: Directo
• Hecho imponible: el uso o la propiedad de bienes
inmuebles (1º enero);
• Contribuyente: propietario de los bienes inmuebles;
• Base imponible:
el valor de mercado de la propiedad
Flujo – IPTU
Lanzamiento
directo de lo
crédito
Emisión de
documento para el
pago
Lanzamiento de los
créditos a cobrar en el
activo corriente
No se pagó
Cobranza
Administrativa
Se pagó
Se pagó
No se pagó
Cobranza
Judicial
Reclasificación de
créditos corrientes para
no corrientes (deuda a
largo plazo)
Ingreso en efectivo
Baja de los créditos
a cobrar en el
activo corriente
ICMS – IMPUESTO SOBRE LA CIRCULACIÓN DE BIENES
E SERVICIOS DE TRANSPORTE E COMUNICACIÓN
• Tipo de lanzamiento: ratificación
• Hecho imponible: circulación/venta de bienes y servicios
de transporte y comunicación
• Contribuyente: persona o empresa
• Base imponible:
Precio del servicio
Valor de venta de los bienes
Flujo – ICMS
Reconocimiento de lo
ingresso concomitante
a lo pago (base caja)
Lanzamiento de los
créditos a cobrar en el
activo corriente
No
Sí
La declaración es anterior a lo pago?
Contribuyente
realiza la
operación
sujeta al ICMS
Contribuyente emite
la factura
Verificación del ICMS
mensual (emisión de
documento para el
pago)
Reclasificación de
créditos corrientes para
no corrientes (deuda a
largo plazo)
Cobranza
Judicial
Declaración del ICMS
a pagar
No se pagó
Lanzamiento/ratificac
ión por la autoridade
fiscal
Cobranza
Administrativa
Se pagó
Se pagó
Baja de los créditos
a cobrar en el
activo corriente
Agenda:
1. Vista General del Proceso de Convergencia en Brasil:
Legislación y Instituciones Responsables
2. Aspectos de la NICSP 23: Ingresos de Transacciones sin
Contraprestación (Impuestos y Transferencias)
3. Registro de Ingresos Fiscales en Base Devengado en Brasil
3.1 Aspectos de la Legislación Fiscal Brasileña
3.2 Reglas Contables Aplicables
3.3 Particularidades
4. Conclusiones y Próximos Pasos
Particularidades
• IPSAS 23 (par. 59) – no siempre observado (“hecho
imponible es la base para el registro”).
• Detección del hecho imponible sólo cuando transita
por los sistemas de gobierno (“sustancia sobre la
forma” no siempre observada)
• Estimaciones presupuestarias x Estimaciones de
devengamiento
Particularidades
• En muchos casos:
– No hay integración entre los sistemas de recaudación e de
contabilidad
– Los sistemas de control de la cobranza judicial o
administrativa de los impuestos no fue desarrollado para
la contabilidad
• La complejidad del sistema tributario implica varias
situaciones sometidas al juicio del contador
Agenda:
1. Vista General del Proceso de Convergencia en Brasil:
Legislación y Instituciones Responsables
2. Aspectos de la NICSP 23: Ingresos de Transacciones sin
Contraprestación (Impuestos y Transferencias)
3. Registro de Ingresos Fiscales en Base Devengado en Brasil
3.1 Aspectos de la Legislación Fiscal Brasileña
3.2 Reglas Contables Aplicables
3.3 Particularidades
4. Conclusiones y Próximos Pasos
Conclusión y Próximos Pasos
• Integración entre el sistema de gestión
tributaria y la contabilidad;
• Promover el uso de la factura electrónica
(NFe);
• Elaboración de un plan de acción detallado
para el registro de los créditos en base
devengado en todas las esferas de gobierno
Joaquim Vieira Ferreira Levy
Ministro de Hacienda
Tarcísio José Massote de Godoy
Secretario Ejecutivo
Marcelo Barbosa Saintive
Secretario del Tesoro Nacional
Gildenora Batista Dantas Milhomem
Subsecretaria de Contabilidad Pública
Leonardo Silveira do Nascimento
Coordinador General de las Normas de Contabilidad de la
Federación Brasileña
gr
www.stn.fazenda.gov.br
[email protected]
Twitter: @_tesouro
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GRACIAS
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Ingresos de Transacciones sin Contraprestación (Impuestos y