NIIF para Operaciones Diarias en
PYMES y Microempresas
Colombianas
Mónica Sotelo Aguilar
Entidades sin animo de lucro
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Clase 3 y 4
Impuestos aplicables a las Entidades del
Régimen Tributario Especial - ESAL
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Cuándo las Entidades sin ánimo de lucro
se denominan del Régimen Tributario
Especial
El Fundamento está en los aspectos Tributarios
establecidos en el Estatuto Tributario artículo
19 y artículos 356 a 363
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Régimen Tributario Especial aplicable a las
Entidades sin animo de lucro – Clase 3 y 4
Temario
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•
•
Entidad sin animo de lucro del Régimen Tributario Especial
Entidad no contribuyentes
Qué se considera como Ingreso en una ESAL
Características de los egresos procedentes y no procedentes en las
Entidades del Régimen Tributario Especial - ESAL.
Patrimonio de las ESAL
Procedimientos y sanciones aplicables
Las propiedades horizontales como entidades sin ánimo de lucro.
Declaración de renta y complementarios
Declaración de renta para la equidad – CREE
Formato 1732 (información de relevancia tributaria)
Información exógena
Retenciones en la fuente
IVA
Otros impuestos
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Entidades del Régimen Tributario Especial
Artículo 19 del E.T.
• Código RUT: 04
• Presentan declaración de renta.
• Este impuesto se liquida teniendo en cuenta los Ingresos y los
Egresos procedentes.
• Los contribuyentes del régimen especial pagan un 20% sobre la renta
líquida gravable, a menos que cumplan con las condiciones de ser
exentos como entidades sin ánimo de lucro.
• Pagan el 20% sobre egresos no procedentes.
• No se les práctica retención en la fuente por ningún concepto a
excepción de los rendimientos financieros e ingresos por actividades
industriales y de mercadeo
• Tampoco declaran ni pagan impuesto al patrimonio.
• Pueden tener pérdidas fiscales y compensarlas.
• Pueden hacer donaciones a otras entidades sin ánimo de lucro.
• Pueden llevar como gasto procedente la provisión de cartera.
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Entidades del Régimen Tributario Especial
Artículo 19 del E.T.
Artículo 8. Decreto 2972
Contribuyentes con régimen especial que deben presentar declaración
de renta y complementarios.
De conformidad con lo dispuesto en el artículo 19 del Estatuto Tributario,
por el año gravable 2013 son contribuyentes con régimen tributario
especial y deben presentar declaración del impuesto sobre la renta y
complementarios:
1. Las corporaciones, fundaciones y asociaciones sin ánimo de lucro,
cuyo objeto social principal y recursos estén destinados a las
actividades de salud, deporte, educación formal, cultural,
investigación científica o tecnológica, ecológica, protección ambiental,
o a programas de desarrollo social, que sean de interés general y
siempre que sus excedentes sean reinvertidos totalmente en la
actividad de su objeto social, con excepción de las contempladas en el
artículo 23 del mismo Estatuto.
Cuando estas entidades no cumplan las condiciones señaladas, se
asimilarán a sociedades limitadas
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Entidades del Régimen Tributario Especial
Artículo 19 del E.T.
2. Las personas jurídicas sin ánimo de lucro que realicen
actividades de captación y colocación de recursos financieros y
se encuentren sometidas a la vigilancia de la Superintendencia
Financiera de Colombia.
3. Los fondos mutuos de inversión y las asociaciones gremiales
respecto de sus actividades industriales y de mercadeo.
4. Las cooperativas, sus asociaciones, uniones, ligas centrales,
organismos de grado superior de carácter financiero, las
asociaciones mutualistas, instituciones auxiliares del
cooperativismo y confederaciones cooperativas previstas en la
legislación cooperativa.
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Entidades del Régimen Tributario Especial
Artículo 19 del E.T.
5. El Fondo de Garantías de Entidades Cooperativas, según
lo previsto en el artículo 108 de la Ley 795 de 2003.
Parágrafo. Las entidades del régimen tributario especial no
requieren la calificación del Comité de Entidades sin Ánimo
de Lucro, para gozar de la exención del beneficio neto o
excedente consagrado en la ley.
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Características del impuesto de renta de una entidad del
régimen tributario especial
• Fiscalmente no pueden deducir la depreciación o la amortización
debido a la posibilidad que tienen de aplicar la deducción a las
inversiones.
• A los contribuyentes del régimen tributario especial no les aplica:
• La renta por comparación patrimonial
• Renta presuntiva
• No están obligados al cálculo del anticipo
• El valor correspondiente a la ejecución de beneficios netos o
excedentes de años anteriores, no constituye egreso o inversión
del ejercicio.
• Como declarantes de renta presentan una declaración anual.
• Cuando estas entidades no cumplan las condiciones señaladas, se
asimilarán a sociedades limitadas.
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Características del impuesto de renta de una entidad del
régimen tributario especial
Contribuyentes del régimen tributario especial
Corporaciones y
fundaciones sin
ánimo de lucro;
asociaciones
gremiales;
entidades del
Responsabili sector
dad “04” en cooperativo;
copropiedades
el RUT
comerciales o
mixtas que sí
exploten sus
áreas comunes
con actividades
industriales o
comerciales.
Arts. 19 y
356 a 364
E.T.; Art. 186
Ley 1607 de
2012.
Adopta el nombre
de “Declaración
de Renta y
Complementarios
”.
Diligencian la
totalidad de la
información,
excepto los
renglones del
impuesto hacia
abajo en los casos
en que su
excedente sea
exento
Art. 358
del E.T. y
arts. 8 y
12
Decreto
4400 de
diciembr
e de
2004).
Es del 20% (art. 356 E.T.), pero la aplican solo sobre
el beneficio neto o “excedente” (renta líquida
gravable) que no piensen reinvertir y que por tanto
es gravable. Estas entidades involucran, en la zona
de rentas ordinarias, hasta los valores que para
otros contribuyentes serían ganancias ocasionales
(ventas de activos fijos poseídos por más de dos
años, loterías, etc.). Por tanto, estas entidades
nunca liquidan impuestos de ganancia ocasional.
En el caso particular de las copropiedades
comerciales o mixtas que explotan sus áreas
comunes, el 20% solo lo aplicarán a las utilidades
fiscales que les generen únicamente las
explotaciones de dichas áreas.
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Contribuyentes no declarantes
Contribuyentes no Declarantes
Las personas jurídicas extranjeras sin
No presentan
domicilio en Colombia, o las naturales
formulario.
colombianas y extranjeras sin domicilio
en Colombia, de llegar a poseer bienes en
Colombia pero durante el año no
obtuvieron ningún tipo de ingresos o
rentas en Colombia, no están obligadas a
declarar, ni a liquidar el impuesto, ni
siquiera sobre la renta presuntiva.
(Consejo de Estado, Sentencia 16027 de
abril 17 de 2008 que anuló el Concepto
DIAN 85384 de 2005).
(ver
arts. 6 y
594-2
del
E.T.).
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Entidades no contribuyentes
Artículos 22 y 23 del E.T.
DECLARACIÓN DE INGRESOS Y PATRIMONIO
Artículo 9 – Decreto 2972
Entidades no contribuyentes del impuesto sobre la renta y
complementarios con obligación de presentar declaración de
ingresos y patrimonio.
Las entidades que se enumeran a continuación deberán
presentar declaración de ingresos y patrimonio:
1. Las entidades de derecho público no contribuyentes, con
excepción de las que se señalan en el artículo 10 del Decreto
2972.
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Entidades no contribuyentes
Artículos 22 y 23 del E.T.
2. Las siguientes entidades sin ánimo de lucro:
Las sociedades de mejoras públicas; las instituciones de educación
superior aprobadas por el ICFES que sean entidades sin ánimo de lucro; los
hospitales que estén constituidos como personas jurídicas sin ánimo de
lucro; las organizaciones de alcohólicos anónimos; las asociaciones de ex
alumnos; los partidos o movimientos políticos aprobados por el Consejo
Nacional Electoral; las ligas de consumidores; los Fondos de Pensionados;
los movimientos, asociaciones y congregaciones religiosas que sean
entidades sin ánimo de lucro; los fondos mutuos de inversión y las
asociaciones gremiales cuando no desarrollen actividades industriales o de
mercadeo, y las personas jurídicas sin ánimo de lucro que realicen
actividades de salud, siempre y cuando obtengan permiso de
funcionamiento del Ministerio de la Protección Social, directamente o a
través de la Superintendencia Nacional de Salud y los beneficios o
excedentes que obtengan se destinen en su totalidad al desarrollo de los
programas de salud.
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Entidades no contribuyentes
Artículos 22 y 23 del E.T.
3. Los fondos de inversión, fondos de valores y los fondos comunes que
administren las entidades fiduciarias.
4. Los fondos de pensiones de jubilación e invalidez y los fondos de
cesantías.
5. Los fondos parafiscales agropecuarios y pesqueros de que trata el
Capítulo V de la Ley 101 de 1993 y el Fondo de Promoción Turística de que
trata la Ley 300 de 1996, hoy Fondo Nacional de Turismo (FONTUR).
6. Las Cajas de Compensación Familiar y los fondos de empleados, cuando
no obtengan ingresos provenientes de actividades industriales, de mercadeo y
actividades financieras distintas a la inversión de su patrimonio.
7. Las demás entidades no contribuyentes del impuesto sobre la renta, con
excepción de las indicadas en el artículo 10 del Decreto 2972.
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Entidades no contribuyentes
Artículos 22 y 23 del E.T.
Artículo 10. Entidades no contribuyentes del impuesto sobre la renta y
complementarios que no deben presentar declaración de renta ni de ingresos
y patrimonio.
De conformidad con lo dispuesto en los artículos 22 y 598 del Estatuto
Tributario, no son contribuyentes del impuesto sobre la renta y
complementarios y no deben presentar declaración de renta y
complementarios, ni declaración de ingresos y patrimonio, por el año gravable
2013 las siguientes entidades:
Las juntas de acción comunal y defensa civil, los sindicatos, las asociaciones de
padres de familia y las juntas de copropietarios administradoras de edificios
organizados en propiedad horizontal o de copropietarios de conjuntos
residenciales.
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Entidades no contribuyentes
Artículos 22 y 23 del E.T.
Las asociaciones de hogares comunitarios y hogares infantiles del Instituto
Colombiano de Bienestar Familiar o autorizados por este y las asociaciones de
adultos mayores autorizados por el Instituto Colombiano de Bienestar
Familiar.
Las entidades señaladas en los literales anteriores, están obligadas a presentar
declaraciones de retención en la fuente e impuesto sobre las ventas, cuando
sea del caso.
Parágrafo. No están obligados a presentar declaración del impuesto sobre la
renta y complementarios ni de ingresos y patrimonio, los Fondos de Inversión
de Capital Extranjero
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Entidades no contribuyentes
Artículos 22 y 23 del E.T.
•
•
•
•
Código RUT: 06
Presentan declaración de renta – ingresos y patrimonio.
No pagan el 20% sobre egresos no procedentes.
No se les práctica retención en la fuente por ningún concepto
en ningún caso.
• Tampoco declaran ni pagan impuesto al patrimonio.
• Son agentes retenedores de renta
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Entidad no contribuyente
Artículos 22 y 23 del E.T.
No Contribuyentes
Declarantes
Responsabilidad 06
en el RUT
Entidades personas jurídicas
señaladas en los Arts. 18, 18-1,
22, 23, 23-1, 23-2 del E.T.; en
este grupo nunca se incluye a
personas naturales.
A este subgrupo pertenecen
todas las entidades No
contribuyentes, excepto las que
figuren en la lista del Art. 598
E.T.;
Artículo 598 del E.T
No declarantes
Responsabilidad 06
en el RUT
Partidos políticos, las
universidades, los
movimientos religiosos, y
otros (ver art. 9 Decreto
2972 de diciembre de
2013).
Las juntas de acción
comunal, las copropiedades
de los edificios organizados
en propiedad horizontal,
pero sin incluir las
copropiedades comerciales
o mixtas que sí exploten sus
áreas comunes (ver art. 10
Decreto 2972 diciembre
2013).
Adopta el nombre
de “Declaración de
Ingresos
y
Patrimonio”.
(ver arts. 599 y 645 del E.T.).
Solo diligencian la
parte de
patrimonio y de
ingresos, costos y
gastos y sanciones
No
presenta
declaración
de
renta,
ni
de
ingresos
o
patrimonio
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Actividades Industriales y de mercadeo
Decreto 4400 del 2004
Industriales:
Extracción, transformación o
producción de bienes corporales muebles que se
realicen de forma habitual.
Mercadeo: Compra habitual de bienes muebles
para venderlos y obtener lucro.
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Ingresos en el Régimen Tributario Especial
Dr. 4400 – 2004 Art. 3 Inc. 1- Mod. DR 640/2005 Art. 2
Los ingresos son todos aquellos bienes, valores o
derechos en dinero o en especie, ordinarios y
extraordinarios, cualquiera sea su naturaleza y
denominación.
Que se hayan realizado en el período gravable y sean
susceptibles de incrementar el patrimonio neto de la
entidad.
Los ingresos gravables son aquellos que obtiene la
entidad en cumplimiento de sus objetivos.
.
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Ingresos en el Régimen Tributario Especial
• Pueden disminuir los ingresos brutos, los
Ingreso No Constitutivo de Renta o Ganancia
Ocasional (INCRGO)
• Los ingresos por dividendos se declaran ya sea
como ingresos gravados o no gravados; pero si
se tratan como gravados no se someten a
Retención en la Fuente
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Condición especial en la contabilidad de
agremiaciones gremiales y fondos mutuos
de inversión
• Los ingresos que se toman para calcular el
beneficio neto o excedente; serán los
provenientes de las actividades industriales
y/o de mercadeo, para lo cual deberán llevar
cuentas separadas de dichas actividades en
su contabilidad.
• Pertenecen al régimen especial si realizan
actividades de mercadeo o industriales, si no
las hacen serán no contribuyentes.
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Egresos procedentes en el Régimen
Tributario Especial
• Se consideran egresos procedentes aquellos
realizados en el respectivo período gravable,
que tengan relación de causalidad con los
ingresos o con el objeto social. (Dr. 4400 de
2004 Art. 4 – DR 640 del 2005 Art. 3)
• Se incluyen como Egresos procedentes las
inversiones que se efectúen en cumplimiento
del objetivo y la adquisición de activos fijos.
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Egresos procedentes en el Régimen
Tributario Especial
• Como son egresos procedentes las
adquisiciones de activos fijos tangibles e
intangibles, por lo tanto no serán egresos
procedentes la depreciación ni
amortización respecto de la adquisición de
activos fijos e inversiones que hayan sido
solicitadas como egreso en el año de
adquisición.
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Egresos procedentes en el Régimen
Tributario Especial
• Donaciones efectuadas en favor de otras
entidades sin ánimo de lucro que desarrollen
actividades y programas a los que se refiere el
numeral 1° del artículo primero del decreto
4400 de 2004.
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Egresos procedentes en el Régimen
Tributario Especial
• Es posible llevar como gasto procedente la
provisión de cartera.
• Los gastos para ser deducibles deben ser
procedentes, si son costos y gastos con
relación de causalidad y siempre que sean
reales y proporcionados. (Artículo 107 del E.T.)
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Egresos no procedentes en el Régimen
Tributario Especial
Entiéndase como “ no deducibles fiscalmente”
• Fiscalmente no se pueden deducir la
depreciación o la amortización debido a la
posibilidad que tienen de aplicar la deducción
a las inversiones como antes se dijo.
• Tampoco costos y gastos que corresponden a
la ejecución de excedentes del año anterior.
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Egresos no procedentes en el Régimen
Tributario Especial
• Gastos intereses están limitados de la misma
manera que una empresa con ánimo de lucro
• La no deducibilidad del 50% aplica
igualmente en este tipo de entidades
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Egresos no procedentes en el Régimen
Tributario Especial
La ley 1607 del 2012, en el decreto 99 (art. 356 –
1 del E.T), estableció que las entidades de este
régimen no pueden deducir fiscalmente por
concepto de remuneración de cargos directivos y
gerenciales, más del 30% del gasto anual del
período. Esta remuneración puede ser en dinero,
especie, con vínculo laboral, honorarios o
comisiones
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Egresos no procedentes en el Régimen
Tributario Especial
Gastos totales en el período $ 100,000,000.oo
Máximo a pagar a directivos de la entidad
30% que es igual a $30,000,000
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Patrimonio de las Entidades sin ánimo de Lucro
.
En el contenido del documento o acta de
constitución deberá indicarse el patrimonio que
los fundadores han aportado y la forma de
hacerlo. No se puede establecer como un
monto indefinido pues se trata de un aporte que
afecta a un objetivo de bien común.
El patrimonio se forma con aportes en dinero o
en especie como bienes, igualmente pueden ser
acciones u otros aportes.
El patrimonio en las ESAL toma la denominación
de Fondo Social cuenta 3140 del PUC
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Patrimonio de las Entidades Sin Ánimo de
Lucro
.
En una sociedad Ltda, el capital se forma de los
aportes que se denominan cuotas o partes de
interés social y sus ganancias se denominan
participaciones , en una Sociedad anónima, se
denominan acciones y sus ganancias Dividendos.
En las entidades sin ánimo de lucro su patrimonio
se denomina Fondo Social y sus Utilidades o
ganancias se llaman Excedentes.
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Procedimiento y sanciones aplicables
.
Dr. 4400 – Art. 18
A los contribuyentes del régimen tributario
especial se les aplican las normas de
procedimiento y sanción establecidas en el E.T.
Si la DIAN, encuentra que el excedente no
cumple con los requisitos para ser exento y fue
ejecutado, este monto lo adicionará a los
ingresos gravados en el año en que lo detecte.
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Procedimiento y sanciones aplicables
.
Igualmente, si la DIAN detecta que la
entidad del Régimen Tributario Especial,
debió tributar por el régimen ordinario,
asimilada a una LTDA. (impuesto de Renta
del 25% y el nuevo impuesto sobre la
renta a la equidad – CREE, 9%)
Lo mismo sucede por la omisión de activos
y pasivos inexistentes
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La Propiedad Horizontal dentro
del Régimen
Tributario Especial
.
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Objeto social de una Propiedad Horizontal La Ley 675 de 2001
Objeto social de la propiedad horizontal:
Actos y negocios jurídicos que se realicen sobre los bienes
comunes por su representante legal, relacionados con la
explotación económica de los mismos que permitan su
correcta y eficaz administración, con el propósito de
obtener contraprestaciones económicas que se destinen al
pago de expensas comunes del edificio o conjunto y que
además facilitan la existencia de la propiedad horizontal,
su estabilidad, funcionamiento, conservación, seguridad,
uso, goce o explotación de los bienes de dominio
particular.
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Las propiedades horizontales como
entidades del Régimen Tributario Especial
.
Las Copropiedades mixtas o comerciales que
explotan sus áreas comunes pierden la
condición de no contribuyentes de los
impuestos nacionales.
Estas entidades aunque se conviertan en
contribuyentes del impuesto de renta no
responderán por el CREE ya que pertenecen
al régimen especial
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Solo las copropiedades comerciales o mixtas
son las que perderán su condición de no
contribuyentes
.
De acuerdo a lo establecido en el art. 186 de la Ley
1607, se debe entender que solo las
copropiedades comerciales o mixtas, si explotan
sus áreas comunes, son las que pierden, a partir
de enero 1 de 2013, la condición de no
contribuyentes de los impuestos nacionales que
les otorga el art. 33 de la Ley 675 de 2001 y que se
había reglamentado en el pasado con el decreto
1060 de marzo de 2009.
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Formato 1732-o información de
Relevancia Tributaria
La DIAN desde el año 2012 (información del año
2011), solicita a ciertos contribuyentes información
de relevancia tributaria, para esto diseñó el
formato 1732.
Este formato debe ser diligenciado directamente
en la plataforma de la DIAN, y es el que alimenta el
formulario 110 de la declaración de renta.
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Formato 1732 Información de
Relevancia Tributaria
Las entidades del Régimen Tributario Especial si
cumplen con los criterios establecidos, también están
obligadas a diligenciar este formato.
Por el año 2013, debieron presentar este formato:
• Quienes a 31 Enero del 2013 estuviese catalogado
como gran contribuyente
• Importadores que hayan realizado al menos una
declaración de importación y que en el año 2012,
hayan declarado Ingresos Brutos y/o Patrimonio
Bruto superiores a $1.250.000.000
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Formato 1732 Información de
Relevancia Tributaria
• Importadores que hayan realizado al menos una
declaración de importación y que en el año
2012, hayan declarado Ingresos Brutos y/o
Patrimonio Bruto superiores a $1.250.000.000.
• Las Personas Jurídicas, sociedades y asimiladas
obligadas a presentar impuesto de renta del
año 2012 y hubieran declarado Ingresos Brutos
y/o Patrimonio Bruto B superiores a
$1.250.000.000
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Formato 1732 Información de
Relevancia Tributaria
• Importadores que hayan realizado al menos una
declaración de importación y que en el año
2012, hayan declarado Ingresos Brutos y/o
Patrimonios Brutos superiores a $1.250.000.000
• Las PJ, sociedades y asimiladas obligadas a
presentar impuesto de renta del año 2012 y
hubieran declarado de Ingresos Brutos y/o
Patrimonios Brutos superiores a
$1.250.000.000
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Información Exógena aplicable a las
Entidades del Régimen Tributario
Especial
• Entidades de régimen tributario especial:
Los que deban entregar dependiendo de los
criterios establecidos en el período a reportar.
• No contribuyentes:
Propiedad Horizontal – Formato 1001 – 1005
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Impuesto a la equidad CREE
• Entidades de régimen especial:
No son sujetos pasivos.
• No contribuyentes:
Propiedad Horizontal si pierde la calidad de no
contribuyente por realizar actividades industriales
y de mercadeo, se asimilarán a las de Régimen
Tributario Especial, por tanto de ninguna manera
será sujeto pasivo del CREE
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Impuesto a la equidad CREE
Al no ser sujetos pasivos del impuesto a la equidad
CREE, las entidades del régimen tributario especial,
no podrán tomarse los beneficios de exención en
el pago de parafiscales, ni en el pago del aporte
de salud.
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Retenciones en la fuente
Las Entidades sin ánimo de lucro están obligadas a
aplicar las retenciones en la Fuente como lo hacen
las personas jurídicas, es decir son agentes de
retención, por todos los conceptos (Renta, IVA,
Timbre, Industria y comercio, entre otros)
Al no ser sujetos pasivos del CREE, no deben
practicarse autorretención por el nuevo impuesto a
la equidad CREE
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Retenciones en la fuente
Honorarios y/o comisiones: 10% u 11%
Servicios con tarifas del:
1%, 2%, 4% o 6%
Juegos de suerte y azar:
5%
Rendimientos Financieros:
7%
4% Títulos de renta fija (Dec. 2418 -2013)
Compras:
2,5% (Dec. 2418 -2013)
Arrendamiento de bienes raíces:
Obligados a declarar
2,5% (Dec. 2418 -2013)
No obligados a declarar
3,5%
Adquisición de vehículos
1%
Comisiones del sector financiero 11%
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Retenciones en la fuente
Para las iglesias que pagan a los sacerdotes,
pastores, clérigos y estos por sus características no
pueden clasificarse como empleados deberán
retener así:
Declarantes
- 4%
No Declarantes - 3,5%
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Impuesto al Consumo
Decreto 1794 Art. 30
Los servicios de restaurante y bar prestados por
fundaciones y corporaciones, de manera directa o
con intermediación de terceros, están gravados con el
impuesto al consumo.
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Impuesto a las Ventas
El hecho de que una entidad este constituida
como una entidad sin animo de lucro, solo le
da ciertos beneficios fiscales en cuanto al
impuesto de renta, porque de manera general
el Impuesto a la Ventas, no recae
exclusivamente sobre una forma jurídica, sino
sobre actividades de venta de bienes o
servicios gravados con este impuesto.
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Impuesto a las Ventas
Existen ciertas exclusiones en la prestación de
algunos servicios, establecidas en el Art. 476
del E.T., de ese listado, las que pueden
interesar a las ESAL son las siguientes:
1. Servicios médicos, odontológicos,
hospitalarios, clínicos y de laboratorio para
la salud humana.
servicio de salud: el que recae sobre una
persona con el único fin de procurar su
mejoría física o mental.
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Impuesto a las Ventas
El servicio de restaurantes y habitación para el
paciente que se preste en clínicas y hospitales,
por la integralidad del servicio que estas
entidades prestan.
Los servicios prestados en muchas ocasiones por
entidades sin animo de lucro o por asociaciones
de amigos profesionales que si bien no se
encuentran excluídas en la norma, gozan de este
beneficio, siempre y cuando se encaminen a la
recuperación de una persona.
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Impuesto a las Ventas
Estos servicios podrían ser:
•
•
•
•
•
•
Optometría,
Oftalmología,
Terapia del lenguaje,
Fisioterapia,
Terapias sicológicas,
Entre otros
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Impuesto a las Ventas
Los servicios que la misma DIAN, en el concepto
unificado 003 del 2002, ha interpretado que si bien
hacen parte de los servicios de salud, no tienen como
finalidad exclusiva lograr la recuperación humana:
• Diagnósticos
• Control de calidad, análisis y control sanitario de
medicamentos
• Seminarios o consultorías destinadas a capacitar
acerca de la administración de servicios hospitalarios
• Investigación o la educación en desarrollo de
servicios médicos
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Impuesto a las Ventas
2. Los servicios vinculados con la seguridad social de
acuerdo a la Ley 100 de 1993 (Numeral 3 del Art. 476
del E.T), entre otros:
Servicios que contraten o presten las entidades de régimen
subsidiado o contributivo, cuando estos tengan el objeto
directo de :Prestaciones de servicios propios de EPS sin
importar el régimen, los planes complementarios de salud,
la atención por accidentes de trabajo y enfermedad
profesional, entre otros
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Impuesto a las Ventas
2….
Si la EPS o la ARS, deban trasladar a algún afiliado a otra
ciudad con el fin que reciban algún tipo de tratamiento
médico especializado, el albergue ofrecido a estas
entidades para sus afiliados y prestado por particulares
son excluidos.
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Impuesto a las Ventas
3. Arrendamiento de inmuebles para vivienda y
arrendamiento de espacios para exposiciones, ferias
y muestras artesanales.
Si una Entidad Sin Animo de Lucro, arrienda un
espacio con fines diferentes a los mencionados, será
responsable del IVA a la tarifa del 16% (antes 10%)
por ese concepto
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Impuesto a las Ventas
4. Servicios de educación prestados por establecimientos
de educación reconocidos por el gobierno y los servicios
prestados por las personas naturales a dichos
establecimientos. Tampoco están gravados los servicios
prestados por estos establecimientos de restaurante,
cafetería y transporte por tratarse de servicios
complementarios.
Los cursos, seminarios de actualización o de capacitación,
prestados por agremiaciones, cajas de compensación u
otras entidades, no serán excluidos a menos que se
presten a través de un establecimiento educativo
señalado como tal en el Decreto 525 de 1990, que regula
a los establecimientos de educación.
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Impuesto a las Ventas
5. Boletas de entrada a cine, eventos deportivos,
culturales, musicales, de recreación familiar,
espectáculos de toros, hípicos, caninos.
6. Servicios de alimentación contratados con recursos
públicos y destinados al sistema penitenciario, de
asistencia social y de escuelas de educación pública.
En general, las entidades sin ánimo de lucro son
responsables del impuesto sobre las ventas en la medida
en que realicen actividades o hechos generadores del
impuesto
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Periodicidad del IVA
1. Bimestral
2. Cuatrimestral
3. Anual (anticipos cuatrimestrales)
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Gravamen a los movimientos
financieros – 4 x 1000
También quedarán exentas las operaciones realizadas
con los recursos correspondientes a los giros que
reciben las IPS (Instituciones Prestadoras de Servicios)
por concepto de pago del POS (Plan Obligatorio de
Salud) por parte de las EPS o ARS hasta en un 50%.
La propiedad horizontal que mantenga su característica
tributaria de No Contribuyente no es contribuyente de
este gravamen
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Impuestos Municipales
Industria y comercio
Ley 14 de 1983, Art 32
En esta norma, prácticamente se consideran a las
entidades sin ánimo de lucro, como sujetos pasivos
potenciales del impuesto de industria y comercio.
“Personas Jurídicas que de manera permanente u
ocasional, con o sin establecimiento de comercio,
realicen actividades generadoras de este impuesto ya
sean actividades, industriales, comerciales o de
servicios”.
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Impuestos Municipales Industria y
comercio
Ley 14 de 1983, Art 39
Prohibió grabar con Industria y Comercio a:
• Establecimientos educativos públicos,
• Entidades de beneficencia
• Culturales y deportivas
• Sindicatos, asociaciones profesionales o gremiales
sin ánimo de lucro
• Partidos políticos
• Hospitales adscritos al Sistema Nacional de Salud.
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Impuestos Municipales
Industria y comercio
Decreto 3070 de 1983, Art 6
Para las entidades sin ánimo de lucro descritas
anteriormente, para que puedan gozar de los
beneficios de exención de renta, deberán presentar
ante la autoridades locales la certificación de la
cámara de comercio o la entidad que corresponda,
con la copia de los estatutos.
Además si desarrollan actividades, industriales,
comerciales o de servicios, deberán causar sobre esos
ingresos el impuesto de Industria y Comercio.
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Impuestos Municipales
Industria y comercio
Ley 50 de 1984, Art. 11
Quita la responsabilidad de este impuesto sobre las
actividades de servicio.
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Impuestos Municipales
Industria
y
comercio
Sujeto pasivo:
Bogotá: (Acuerdo 41 del 2002) Persona natural o
jurídica, o sociedad de hecho que realice el hecho
generador.
Medellín: (Acuerdo 64 del 2012) Personas naturales,
jurídicas, sociedades de hecho que realice el hecho
generador a través de consorcios, UT, etc, en el
ejercicio de actividades industriales, comerciales de
servicios y financieras.
Cali: (Acuerdo 321 del 30 Dic 2011) Persona natural
o jurídica, o sociedad de hecho que realice el hecho
generador.
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Impuestos Municipales
Industria y comercio
Hecho generador:
En las tres ciudades prácticamente en las actividades
industriales toman la misma definición establecida en
el la Ley 14 de 1983. “Extracción, producción,
fabricación, confección, preparación, transformación,
reparación, manufactura y ensamble de cualquier
material o bienes en general por pequeño que sea.
La única diferencia la encontramos en la ciudad de
Medellín, donde incluyen la “maquila” como
actividad industrial gravada.
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Impuestos Municipales
Industria y comercio
Hecho generador:
En las tres ciudades prácticamente en las actividades
comerciales toman la misma definición establecida
en el la Ley 14 de 1983. “compra y venta o
distribución de bienes al por mayor o al por menor,
además de las demás establecidas en el Código de
Comercio en el Art. 20.
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Impuestos departamentales
Impuesto de Registro, deben pagarlo las ESAL , y no hay
excepciones ni porcentajes diferentes.
Este impuesto es establecido y modificado por ordenamientos de
tipo nacional.
Este impuesto se genera por la inscripción de actos, contratos o
negocios jurídicos documentales en los cuales sean parte o
beneficiarios los particulares que deban registrarse en las oficinas
de registro de públicos o en las Cámaras de Comercio.
Este impuesto es recaudado en las Oficinas de registros públicos o
en la Cámaras de Comercio entidades que las transfieren a los
Departamentos.
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Impuestos departamentales
Impuesto de Registro
Su base gravable es el valor incorporado en el documento que
constituye acto, contrato o negocio jurídico.
La tarifas para los documentos que se inscriben en las oficinas de
registros públicos fluctúan entre el 0.5% y el 1%.
La tarifas para los documentos que se inscriben en las Cámaras de
Comercio fluctúan entre el 0.3% y el 0.7%.
Si se trata de documentos sin cuantía que deban registrarse,
pagarán entre dos y cuatro salarios mínimos diarios.
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Impuestos departamentales
Impuesto de Registro
Su base gravable es el valor incorporado en el documento que
constituye acto, contrato o negocio jurídico.
La tarifas para los documentos que se inscriben en las oficinas de
registros públicos fluctúan entre el 0.5% y el 1%.
La tarifas para los documentos que se inscriben en las Cámaras de
Comercio fluctúan entre el 0.3% y el 0.7%.
Si se trata de documentos sin cuantía que deban registrarse,
pagarán entre dos y cuatro salarios mínimos diarios.
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Industria y Comercio Retención
Retención en la fuente a Título de impuesto de industria y
Comercio.
Es la forma que tienen ciertos municipios de recaudar por
anticipado este impuesto y se aplica sobre las compras y servicios y
es practicada por las personas jurídicas definidas como agentes
retenedores en operaciones sujetas a este impuesto.
Esta retención afecta el flujo de caja en la medida que el pago no
se recibe completo y además no es posible descontarlo del
impuesto de industria y comercio del municipio cuando sea hecha
por operaciones ejecutadas en municipios distintos.
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Impuesto Municipal
Impuesto Predial
Es un gravamen real que recae sobre los bienes raíces y se genera
por la existencia de un predio.
El período gravable es anual y lo paga la persona natural o jurídica
a cuyo nombre esté en la escritura del bien raíz.
Las tarifas varían dependiendo de cada municipio dentro de unos
límites establecidos por el gobierno nacional dependiendo del área
y estratificación del predio que hace cada municipio.
Este impuesto no obstante ser territorial, es deducible del
impuesto de renta si es pagado a partir del año gravable 2007.
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Impuesto Municipal
Impuesto Predial- Impuesto de tipo Municipal
Los predios donde funciones cualquier tipo de iglesias,
no es sujeto del pago de este impuesto.
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Impuestos Municipal
Impuesto de delineación urbana
Se genera por la expedición de licencias para
construcción, ampliación o modificación adecuación y
reparación de obras y urbanización de terrenos.
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actualicese.com Ingresos en el Régimen Tributario Especial