ARTICULO 34 CFF 2007
Lic. Enrique Ramírez Figueroa
CONSECUENCIAS REFORMA
• Condicionantes para obligatoriedad de
resoluciones.
• No obligatoriedad de respuesta para el
particular
• Posibilidad de impugnación de resolución
en la que se aplique el criterio sostenido por
SAT.
TEXTO VIGENTE ART. 34 CFF
ARTÍCULO 34. Las autoridades fiscales sólo estarán obligadas a
contestar las consultas que sobre situaciones reales y concretas les
hagan los interesados individualmente.
La autoridad quedará obligada a aplicar los criterios contenidos en la
contestación a la consulta de que se trate, siempre que se cumpla con
lo siguiente:
I. Que la consulta comprenda los antecedentes y circunstancias
necesarias para que la autoridad se pueda pronunciar al respecto.
II. Que los antecedentes y circunstancias que originen la consulta no se
hubieren notificado posteriormente a su presentación ante la autoridad.
III. Que la consulta se formule antes de que la autoridad ejerza sus
facultades de comprobación respecto de las situaciones reales y
concretas a que se refiere la consulta.
EFECTOS REFORMA
• Obligación de contestar (situaciones reales
y concretas).
• Obligación SAT de aplicar el criterio
(favorable o desfavorable).
• Condicionantes para obligatoriedad.
CONDICIONANTES PARA
OBLIGATORIEDAD
a) Antecedentes y circunstancias necesarios
para contestar.
b) No modificación de antecedentes o
circunstancias.
c) No ejercicio facultades de comprobación.
d) Veracidad.
e) No modificación legislación aplicable.
RESOLUCION FAVORABLE
• Autoridad no puede desconocer sino
mediante juicio de lesividad.
• Ahora SAT puede alegar no cumplimiento
de condicionantes
TEXTO VIGENTE ART. 34 CFF
(antepenúltimo párrafo)
Las respuestas recaídas a las consultas a que
se refiere este artículo no serán obligatorias
para los particulares, por lo cual éstos
podrán impugnar, a través de los medios de
defensa establecidos en las disposiciones
aplicables, las resoluciones definitivas en
las cuales la autoridad aplique los criterios
contenidos en dichas respuestas.
RESOLUCIÓN DESFAVORABLE
No obligatoriedad (sólo para el particular, pues es
obligatoria para autoridad).
¿Lesión de interés jurídico o agravio en materia fiscal?
i) Artículo 11 LOTFJFA
ii) Artículo 8 LFPCA
iii) Artículo 117 inciso d) CFF
iv) Artículo 73 fracción V LA
EMISIÓN RESOLUCIÓN ILEGAL
• Acto vs disposiciones fiscales o apreciación
indebida hechos.
• No obligatorio para el particular (¿antes sí?).
• No oportunidad para el particular de contar con
una resolución que le brinde seguridad jurídica.
• Obligación para el SAT de aplicarla (aún siendo
desfavorable).
CRITERIOS TCC RESOLUCIÓN QUE CAUSA
AGRAVIO EN MATERIA FISCAL
“TRIBUNAL FISCAL, COMPETENCIA DEL, PARA
CONOCER DE LOS JUICIOS DE NULIDAD CONTRA
LAS RESOLUCIONES COMPRENDIDAS EN EL
ARTÍCULO 160, FRACCIÓN IV DEL CFF”.
Resolución que causa agravio en materia fiscal: aquella
que consigne relación fiscal, es decir, una relación entre
fisco y particular, bien sea declarando el derecho de aquél,
o bien desconociendo el derecho o la extinción de
obligaciones de éstos.
Amparo administrativo en revisión 1486/40. The National Oil Company. 31 de
julio de 1940. Unanimidad de cinco votos.
CRITERIOS TCC RESOLUCIÓN QUE
CAUSA AGRAVIO EN MATERIA FISCAL
“TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y
ADMINISTRATIVA. CUENTA CON LAS MÁS AMPLIAS
FACULTADES CONSTITUCIONALES PARA EMITIR SUS
FALLOS, NO OBSTANTE LO QUE SEÑALEN LAS LEYES
SECUNDARIAS, YA SEA QUE ACTÚE COMO TRIBUNAL DE
MERA ANULACIÓN O DE PLENA JURISDICCIÓN.”
Resolución que causa agravio en materia fiscal: aquella a través de la
cual se dirime cualquier controversia que se suscite entre la
administración pública federal y los particulares.
Cuarto Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Primer Circuito. Amparo en
revisión 86/2005. Víctor José Blanco Fornieles. 16 de marzo de 2005. Unanimidad de
Votos. Ponente: Jean Claude Tron Petit. Secretaria: Sandra Ibarra Valdez.
CRITERIOS TCC RESOLUCIÓN QUE CAUSA
AGRAVIO EN MATERIA FISCAL
“JUICIO DE NULIDAD PROCEDE CONTRA LA
NEGATIVA DE LA AUTORIDAD DE OTORGAR LA
CONSTANCIA DE INSCRIPCIÓN DE UN PODER EN
EL REGISTRO DE REPRESENTANTES LEGALES,
POR TRATARSE DE UNA DETERMINACIÓN QUE
CAUSA AL CONTRIBUYENTE UN AGRAVIO EN
MATERIA FISCAL (INTERPRETACIÓN DEL
ARTICULO 11 LOTFJFA).
Resolución definitiva que causa agravio en materia fiscal:
aquellas que resuelven lo relativo a determinación,
liquidación, pago, devolución, exención, prescripción,
control de créditos fiscales y respecto de normas adjetivas
relativas a obligaciones y derechos que se establezcan
entre contribuyentes y autoridad fiscal.
Octavo Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Primer Circuito.
Revisión fiscal 316/2005.
IMPUGNACIÓN RESPUESTA
CONSULTA
Conforme al artículo 34 del CFF vigente existe la
posibilidad de impugnar resolución definitiva en la que se
aplique el criterio sostenido en la respuesta a la consulta
formulada por el contribuyente.
Esto significa que la respuesta a la consulta no es una
resolución definitiva?
i) Artículo 11 LOTFJFA
ii) Artículo 8 LFPCA
iii) Artículo 117 inciso d) CFF
iv) Artículo 73 fracción V LA
DEFINITIVIDAD RESPUESTA
CONSULTA
La respuesta a la consulta formulada es una
resolución definitiva por sí misma.
La resolución en la que se aplica criterio
(liquidación) es una resolución definitiva
correspondiente a un procedimiento
administrativo distinto.
CRITERIOS SCJN RESOLUCION
DEFINITIVA
“TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA.
RESOLUCIONES ADMINISTRATIVAS DEFINITIVAS. ALCANCE DEL
CONCEPTO A QUE SE REFIERE EL ARTÍCULO 11, PRIMER PARRAFO,
DE LA LEY ORGANICA DE DICHO TRIBUNAL”
Resolución definitiva: aquella que constituye i) la última resolución dictada
para poner fin a un procedimiento o, ii) una manifestación aislada que no
requiere de un procedimiento que le anteceda para poder reflejar la última
voluntad oficial.
Tesis 2ª X/2003 Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación,
publicada en el Semanario Judicial de la Federación del mes de febrero de
2003.
CRITERIOS TFJFA RESOLUCION
DEFINITIVA
“RESOLUCIÓN DEFINITIVA. SI LO ES, LA QUE
RESUELVE LA INSTANCIA DE DEVOLUCIÓN,
DETERMINANDO INCONSISTENCIAS Y
DEVOLVIENDO LA SOLICITUD.”
Resolución definitiva: aquella que concluye una instancia
prevista en la ley, definiendo la situación jurídica del
gobernado, sea cualquiera su contenido (adjetivo o
sustantivo).
Juicio No. 684/2002-05-01-7. Resuelto por la Primera Sala Regional del Norte
Centro II del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, el 28 de
junio de 2002 por unanimidad de votos.
PROCESO LEGISLATIVO
Iniciativa Ejecutivo:
a) Se alegó que particular siempre tenía que
litigar respuesta recaída a consulta por ser
obligatoria.
b) Realmente se propuso que el particular
no pudiera litigar dicha respuesta.
CONGRESO DE LA UNIÓN
• Particular no tiene que impugnar la
respuesta dada a una consulta.
• Esto no implica que el particular no pueda
litigar si así conviene (¿medio de
impugnación optativo?).
MEDIOS DE IMPUGNACIÓN
Admisión
Demanda TFJFA
Desechamiento
Consulta
Resolución
Admisión
Juicio de amparo
indirecto
Desechamiento
DEMANDA TFJFA
Admisión
Desechamiento
Reclamación
Desechamiento
Revisión
TCC
Sentencia
JAI
JUICIO DE AMPARO INDIRECTO
Admisión
Sentencia
Desechamiento
Revisión TCC
Amparo
Indirecto
REFORMA
• Perversa
• Contra seguridad jurídica:
– Complejidad disposiciones fiscales
– Incertidumbre de interpretación.
• Se pierde de vista que SAT sólo aplica la
legislación para recaudar lo que el Congreso
le permite (no cobro indebido).
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