GN ROMERO AUDITORES Y CONSULTORES
Actualización Fiscal *
Febrero 2011
Contenido
1.Introducción
2.Del Impuesto sobre la Renta
3.Impuesto Anual para el Alquiler de Viviendas
4.Del Impuesto sobre Ventas
5.Vehiculos Usados
6.Selectivos al Consumo
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Firma Miembro IndependienteBKR International
Contenido
7.Impuestos de Producción y Consumo
8.Reforma Impuesto a la Producción Nacional e Importación
de Bebidas
9.De Otros Derechos y Tarifas
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Introducción
Este seminario ha sido desarrollado por GN Romero
Auditores y Consultores con el apoyo de la Cámara de
Comercio e Industrias Cortés, con el fin de instruir a cada uno
de los participantes acerca de las últimas reformas realizadas
a las normativas tributarias vigentes que corresponden al
Impuesto sobre la Renta; Aportación Solidaria, Activo Neto,
Dividendos, Ventas, selectivos al consumo, impuestos a la
producción de bebidas, otros derechos y tasas y que sirven
de base para cuantificar este tributo como resultado de las
operaciones realizadas durante el período fiscal del 2010 y
2011.
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Prueba de Calentamiento
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Prueba de Calentamiento
Responda si es verdadero o Falso
a) La Aportación Solidaria Temporal para el período 2010 es
de un 5% y para el período 2011 es de un 10%.
Falso
b) La Ley de Fortalecimiento de los Ingresos vuelve a gravar
los dividendos, participación de utilidades o de reservas,
distribuidas por las empresas mercantiles a sus socios (solo
personas naturales) con un 10%.
Verdadero
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Prueba de Calentamiento
Elija la respuesta correcta a la siguiente pregunta:
Los sujetos pasivos con categoría de grandes contribuyentes, son
los agentes encargados de la retención del impuesto sobre
ventas en la prestación de los servicios que les brinden las
siguientes personas naturales y jurídicas:
a) Servicios de transportes de carga por cualquier vía,
servicios de limpieza, aseo y fumigación.
b) Servicios de maquilado.
c) Honorarios profesionales y servicios legales.
Inciso A
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Del Impuesto Sobre la Renta
Artículo 1. Aporte Solidario Temporal
 Aumenta la Tasa de 5% a 10% y luego la desgrava a cero (0% )
 No es deducible como gasto y esta sujeto a los pagos a cuenta.
 Tasa:
Año 2010 10%
“
2011 10%
“
2012
6%
“
2013
5%
“
2014
4%
“
2015
0%
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Aportación Solidaria Temporal
Personas Jurídicas
Año 2010 - 2011
Renta Neta Gravable
Menos base exenta
Base imponible
Aportación Solidaria Temporal 10%
L. 6,000,000.00
L. 1,000,000.00
L. 5,000,000.00
L. 500,000.00
Año 2012
Renta Neta Gravable:
Menos base exenta
Base imponible
Aportación Solidaria Temporal 6%
L. 6.000.000.00
L. 1.000.000.00
L. 5.000.000.00
L. 300.000.00
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Del Impuesto Sobre la Renta
Artículo 2- Modifica el error del artículo 11 de la Ley del
ISR, es una palabra que en la Gaceta anterior se omitió
“incurridos”. El párrafo esta bien escrito en cualquier ley
del I.S.R. que se compre, solo fue error de gaceta.
Artículo 3-:
Se vuelve a gravar los dividendos,
participación de utilidades o de reservas, distribuidas por
las empresas mercantiles a sus socios (solo personas
naturales) con un 10%.
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Dividendos
Se incluyen:
A. Dividendos distribuidos por empresas acogidas a regímenes
especiales.
B. Dividendos que aun declarados y registrados, no hayan sido
pagados a la entrada en vigencia de este Decreto.
C. Son dividendos, las cuentas por cobrar a socios, que no surjan de
una operación comercial y que tengan un plazo mayor a 100 días
calendarios.
D. Son dividendos, los intereses pagados a entidades relacionadas
directa o indirectamente.
Se exceptúan de este impuesto, las capitalizaciones de
utilidades, al igual que la distribución y pago para empresas
mercantiles.
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Dividendos
Personas Naturales
Al 31/12/2010.
Cuentas x Cobrar a Socios
Pedro López
Luis Méndez
Ana Rojas
L. 2.000.000.00
L. 700.000.00 x 10% = 70,000.00
L. 600.000.00 x 10% = 60,000.00
L. 700.000.00 x 10% = 70,000.00
Estas cuentas no surgen de una operación comercial y tienen
un plazo mayor a cien (100) días.
El impuesto será retenido por la empresa otorgante del crédito.
Dichos ingresos no están sujetos a la tarifa progresiva del
Impuesto Sobre la Renta.
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Artículo 5to - Impuesto Sobre la
Renta
Artículo 4-Reforma las tasas del artículo 5to de
la Ley del I.S.R., así:
CONCEPTO
TASA
ANTERIOR
TASA SEGÚN
REFORMA
1-Renta de bienes muebles o inmuebles
30%
10%
2-Regalías de las operaciones de minas
10%
10%
3-Sueldos, salarios, comisiones, o
compensaciones de servicios
35%
10%
4-Renta o utilidades obtenidas por empresas
extranjeras
0%
10%
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Artículo 5to - Impuesto Sobre la
Renta
CONCEPTO
TASA
ANTERIOR
TASA SEGÚN
REFORMA
5-Rentas, utilidades, dividendos, participación de
utilidades o reservas por Personas naturales.
0.%
10%
6-Regalias por uso de patentes, diseños, formulas,
marcas, derechos de autor.
25%
10%
7-Intereses sobre operaciones comerciales
5%
10%
8-Ingresos de operación naves aéreas, barcos y
automotor terrestre.
10%
10%
5%
10%
15%
10%
9-Ingresos de empresas de comunicación, uso de
software, soluciones
Informáticas, telemáticas y otros de
telecomunicación.
10-Todas las pólizas contratadas de seguros y fianzas.
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Artículo 5to - Impuesto Sobre la
Renta
CONCEPTO
TASA
ANTERIOR
TASA
SEGÚN
REFORMA
11-Ingresos derivados de espectáculos públicos
30%
10%
12-Peliculas, videos tapes, club de videos y derechos
televisión por cable.
10%
10%
13-cualquier otro no mencionado
20%
10%
(Condición para los intereses que se paguen a
entidades no relacionadas, caso contario se
manejaran como dividendos.)
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Impuesto Anual Específico por
arriendo o alquiler de viviendas y
edificio de apartamentos
Artículo 5- Un impuesto específico del 10% para el
arriendo o alquiler de viviendas y edificios de
apartamentos, con un monto superior L. 15,000.00 de
renta mensual como cuota única o como monto total
pagado entre todas las unidades habitacionales de un
mismo inmueble.
Excepciones del gravamen:
Hoteles, moteles, hospedajes, pensiones, mesones o
cuarterías.
Pagarán conforme el artículo 22 de I.S.R.
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Impuesto Anual Específico por
arriendo o alquiler de viviendas
y edificio de apartamentos
Filomena García:
Propietaria de un edificio de 30 apartamentos
10 destinados para locales comerciales precio L. 6,000.00 C/U
20 destinados para vivienda personal precio L. 3,000.00 C/U
Liquidación
10 X 6,000.00 X 12
=
L. 720,000.00
La renta neta de este ingreso pagará conforme el artículo 22 del I.S.R. y sujeta al
impuesto sobre ventas.
20 X 3,000.00 X 12
= L. 720,000.00
Impuesto anual específico 10%
L. 72,000.00
La declaración y pago del impuesto se hará de conformidad a lo que establece la
Ley
del Impuesto sobre la Renta.
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Del Impuesto Sobre la Renta –
Universidades Privadas, Colegios
Artículo 6- Se gravan con un impuesto cedular del 10% los excedentes de
operación que tengan las universidades privadas, colegios o escuelas por
conducto
de las organizaciones que las operen, se excluyen los excedentes que se
destinen
a reinversión, programas de becas para gente de poco recurso, o ayudas a
escuelas o instituciones públicas.
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Del Impuesto Sobre Ventas
Articulo 13.- Adición al artículo 6 de la ley del I.S.V. al
introducir que algunos servicios de telecomunicación serán
gravados con el 15% de acuerdo a la siguiente escala:




El consumo de $ 40.01 en adelante pagará 15% de I.S.V.
El servicio de internet de banda ancha de 1024 Mbps en adelante
pagará el 15% de I.S.V.
Servicios de televisión por cable cuyo valor sea de L. 500.01 en
adelante pagará el 15% de I.S.V.
Los demás servicios de telecomunicaciones como: Transmisión y
comunicación de datos, servicios satelitales, exceptuando las PCS
pagarán el 15%
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Impuesto sobre Ventas
Articulo 14.- Reforma el artículo 3 gravando con el 12% los
seguros, fletes, comisiones y garantías que en el pasado se
excluían de la base gravable por considerarse exentos.
Ley Anterior
Ley Actual
Televisor plasma
L.35,000.00
Gastos de financiación 3,000.00
Seguro contra deuda
2,500.00
Flete
200.00
Total
40.700.00
Base imponible
35,000.00
ISV 12%
4,200.00
Televisor plasma
L.35,000.00
Gastos de financiación 3,000.00
Seguro contra deuda
2,500.00
Flete
200.00
Total
40.700.00
Base imponible
37,700.00
ISV 12%
4,524.00
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Impuesto sobre Ventas
Articulo 15. Reforma el artículo No. 12 de la Ley del impuesto
sobre Ventas. Básicamente no les da derecho a crédito fiscal a
los productores de bienes o servicios exentos, estos deberán
absorberlo como costo.
Artículo 16- Reforma el articulo 15 de la Ley de I.S.V.,
Básicamente elimina parte de la exención del Literal e) y
ahora se gravan con el 12% las materias primas e insumos
en la producción de bienes exentos
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Del Impuesto Sobre Ventas
Acuerdo DEI 215-2010
Designar a la totalidad de los sujetos pasivos, que tengan la
categoría de Grandes Contribuyentes, como agentes de
retención del impuesto
sobre ventas causado en la
prestación de servicios que le brinden personas naturales y
jurídicas dedicadas a las siguientes actividades :
a)
b)
c)
d)
e)
Transporte de carga por cualquier Vía;
Servicios de Limpieza, aseo y fumigación;
Servicios de Impresión o serigrafía;
Servicios de Investigación y Seguridad;
Alquiler de Locales Comerciales, Maquinaria o equipo.
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Impuesto sobre Ventas
Articulo 17. Pagarán el Impuesto Sobre Ventas, todos los
abonados residenciales, independientemente del giro que
posean en el bien inmueble, cuando tengan un consumo de
energía mensual mayor a los 750 kw/H.
Articulo 18. Grava los boletos aéreos nacionales e
internacionales que califican como clase ejecutiva, primera
clase, clase de negocios o estándares similares, con un 18%
de impuesto sobre ventas.
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Del Impuesto Sobre Renta Art.
19 y Decreto DEI 217-2010
Articulo 19- Los comerciantes jurídicos e individuales
con ventas anuales mayores a L 15.0 millones deberán
retener a sus proveedores que no estén sujetos al
régimen de pagos a cuenta, un 1% sobre la compra
neta (precio de compra-descuentos etc.) como anticipo
de impuesto sobre la renta o activo neto. El agente
retenedor entregará un comprobante de la retención
efectuada.
Excepción-Las instituciones financieras.
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Prohibición de importación
Artículo 21
Se prohíbe la importación de vehículos con más de diez años
y los vehículos de trabajo con más de 13 años de Uso.
Asimismo, vehículos reconstruidos, irreparable, con título
suplementario, de reasignación, endoso, de exportación o
certificado de no circulabilidad de su país de origen
Se exceptúan
Bomberos, Cruz Roja, COPECO,
Municipalidades.
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Impuestos de Producción y
Consumo
Artículo 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29
 Reforma Impuesto sobre Producción y Consumo de cigarrillos:
L 350.00 por millar de cigarrillos
El monto del impuesto específico será ajustado anualmente
a partir del ejercicio fiscal 2013 de conformidad con la
variación positiva de la Tasa del Índice de Precios al
Consumidor (IPC) del año anterior.
En ningún caso, el ajuste del monto del impuesto a pagar
excederá del seis (6%) anual.
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Artículos 30 y 31
Se crea Registro de Productores e Importadores
de Cigarrillos
Crease Comisión Interinstitucional para el Combate del
Contrabando y la Evasión Fiscal
 DEI
 Salud
 Ministerio Público
 Seguridad
 Gobernación
 Industria de la Cerveza y gaseosas
 Representante de Bebidas alcohólicas
 Representante de Productores de Cigarrillos
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Artículo 32
Reforma Impuesto a la Producción Nacional e Importación de bebidas
Gaseosas, bebidas Alcohólicas y otras bebidas preparadas o fermentadas,
Por LITRO
Gaseosas y otras bebidas preparadas
Cerveza
Vinos ( sangria,champagne,sidra, aperitivos)
Brandy, Whisky, Cogñac,Gin, Vodka…
Ron añejado 40º
Ron añejado 38º
Ron añejado 36º
Aguardiente 45º
Aguardiente 40º
Aguardiente 38º
Aguardiente 30º
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L. 0.5800
L.4.1200
L. 5.1700
L.27.9200
L.17.0000
L.16.1500
L.15.3000
L.12.1500
L.10.0000
L. 8.3600
L. 6.0000
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Bebidas Alcohólicas
Importación de 400 cajas de whisky conteniendo 12 botellas de
750 ml c/u.
Valor CIF
$
4.500.00
Tc
L.
18.8952
Valor CIF
L.
85.028.40
Derechos Arancelarios Importación (DAI) L.
12.754.26
( 85.028.40 x 15%)
Sub-total
L.
97.782.66
Impuesto Selectivo al Consumo 10%
L.
9.778.27
(85.028.40 + 12.754.26) x 10%
Sub-total
L. 107.560.93
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Bebidas Alcohólicas
Sub -total
Impuesto Producción Consumo
(750 ML/1000= 0.75 litros) x
400 cajas de 12 unidades x 27.92)
Sistema de Transmisión de Datos STD
Base Imponible Impuesto sobre Ventas
ISV = (L. 85.028.40+ L. 12.754.26
+ L. 9.778.27 + L. 100.512.00
+ 94.48) x 15%)
Impuesto sobre Ventas
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L.
L.
107.560.93
100.512.00
L.
L.
94.48
208.167.41
L.
31.225.12
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Impuesto de Producción y
Consumo sobre Alcohol
Artículo 33, 34, 35, 36
Impuesto de L 0.10 por cada litro
Productos:
Alcohol etílico sin desnaturalizar con grado
igual o superior a 80º
Alcohol etílico cualquier graduación
Alcohol desnaturalizado de cualquier
graduación
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Autorizados a importar
Artículo 37, 38
Solo podrán importar alcohol industrial y alcohol para
preparar bebidas, las personas naturales o jurídicas
autorizadas por la Secretaría de Estado en el Despacho
de Finanzas.
Que cumplan con los requisitos que establezca la Ley
de Alcoholes y Licores y el Código de Salud
Que cuenten con instalaciones debidamente aprobadas
por las autoridades de Salud, con laboratorio y un
profesional de la rama de Química Industrial
debidamente colegiado
Con delegado Fiscal de la DEI.
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Registro de Importadores de
Alcohol
Artículo 39
• Administra la DEI
• Requisitos de inscripción los establece la DEI
• A la entrada en vigencia de este Decreto los
importadores o productores deberán enviar
un inventario de estos productos y sus
valores de referencia para determinar la
cuantía a gravar con el nuevo impuesto.
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CAPITULO VII
DE LA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA
Artículo 40:
Se crea el Registro de Exonerados y de Regímenes Especiales
a cargo de la Dirección Ejecutiva de Ingresos (DEI).
1. La inscripción es gratuita, obligatoria y es requisito para
seguir gozando de los beneficios otorgados.
2. La Dirección determinará los plazos, condiciones y
requisitos para su inscripción.
Articulo 41.Se faculta la Dirección Ejecutiva de Ingresos (DEI) para que
firme convenios con las operadoras de tarjetas de
crédito/debito con fines de control de las exoneraciones
fiscales, otorgadas a las personas naturales o jurídicas.
- Misiones Internacionales
- Organismos Internacionales
- Cuerpo Diplomático.
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Registro de Exonerados y de
Regímenes Especiales
Artículo 42.Para hacer uso de este beneficio de exoneración las
personas naturales o jurídicas deberán contar con la
autorización previa de la Secretaría de Relaciones
Exteriores o de la Secretaría de Estado competente.
Artículo 43.Los beneficiarios de la prerrogativa de exención
deberán solicitar a La Dirección Ejecutiva de
Ingresos (DEI), la Resolución de Autorización en
la cual se especificará la solicitud detallada sobre
los requerimientos del Proyecto y monto
aproximado de compras.
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CONTROL DE VENTA DE
CIGARRILLOS EN TIENDAS
LIBRES
Articulo 44.Limita la venta de cigarrillos en tiendas libres a 500 gramos de tabaco
o su equivalente a dos (2) paquetes de 200 cigarrillos de veinte
cajetillas cada una. Previa comprobación de la calidad del pasajero,
acreditado con pasaporte u otro documento de viaje.
a) Se establece la sanción por ventas en exceso: El decomiso la de
mercancía y una multa de diez por ciento (10%) sobre el valor en
exceso, la cual no debe ser inferior a 20 salarios mínimos.
b) La reincidencia será sancionada con la suspensión temporal de
treinta (30) días hábiles de la licencia o permiso para operar, La
segunda reincidencia será sancionada con la cancelación total de la
licencia o el permiso de operación
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Ley de Aduanas
Articulo 45.Reformar el artículo 133 de la Ley de Aduanas,
para restringir las tiendas libres y que funcionen
solamente en los Puertos y Aeropuertos.
La Dirección Ejecutiva de Ingresos (DEI) será la
encargada de la supervisión, control y
fiscalización de las Tiendas Libres.
Debiendo rendir una fianza por un monto
equivalente a las ventas realizadas a un mes
calendario y debe ser renovada anualmente.
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DE OTROS DERECHOS Y
TARIFAS
ARTICULO46.-
Reformar el art. 1 de la ley de Tradición de
inmuebles del Decreto 76 del 8 de abril de 1957.
Art.1 Crease el Impuesto de Tradición de
Inmuebles a título oneroso.
Estableciéndose que el impuesto se pagará sobre
el valor de mercado o valor catastral el que sea
mayor, cuando no existiere valor catastral se
pagará sobre el valor declarado.
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Obligación de brindar
información
Artículo 47.Establece la obligación que los usuarios del sistema,
comerciantes o prestadores de servicio que estén afiliados al
sistema de pago con tarjeta de crédito/débito brinden
información a sus agentes de retención, así:
1. Nombre, razón social, domicilio y numero del RTN.
2. De corresponder presentar resolución vigente
emitida por la DEI donde se haga constar su
excepción de este Sistema de Retención.
Dicha información deberá entregarse al inicio de la obligación
con el agente de retención y la modificación de los datos del
párrafo anterior deberá entregarse a los diez (10) días
siguientes de haber ocurrido el hecho de la modificación.
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Obligación de Pagar ISR en
Proyectos del Estado
Articulo 48.Establece la obligación de pagar el Impuesto
Sobre la Renta a todas las personas naturales
o jurídicas que perciban honorarios, salarios o
emolumentos, que trabajan en proyectos y
programas de Estado independientemente de
la procedencia de los fondos.
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Actos Administrativos
Articulo 49.Se gravan con L.200.00 todos los documentos que se
emitan como actos administrativos del Gobierno
Central y órganos desconcentrados, tales como:
dispensas, permisos de importación temporal, Notas
de crédito, cesiones, compensaciones etc. Excepto
las que soliciten misiones diplomáticas, registro de
las personas, salud, educación, agricultores y
cooperativas.
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Tasa por Llamadas Telefónicas
ARTICULO 51
Se establece una tasa por las llamadas
telefónicas de
larga distancia internacional entrantes
tradicionales
de US$ 0.03
Esta tasa será pagada por todos los operadores
autorizados.
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Lotería Electrónica
Artículo 52:
Gravar con un impuesto especifico de 5% aplicado al
valor de la venta de boletos de lotería electrónica,
rifas y sorteos por mensajitos vía móvil ò celular,
correo electrónico, o por cualquier medio de
comunicación televisivo, radial, digital, telemático o
analógico.
Se designa como agente retenedor de este impuesto
a las empresas operadoras, patrocinadoras,
emisoras y cualquier otra análogo de este impuesto.
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Incentivo al Turismo
Artículo 53:
Reforma los artículos 5 y 8 de la ley de Incentivo al Turismo, donde
limita en el artículo 5:
a) El beneficio de exoneración del Impuesto Sobre Renta a quince
(15) años por una sola vez, a partir del inicio de operación de
proyecto nuevos.
b) Exonera por una sola vez hasta completar su equipamiento del
pago de impuestos y demás tributos que cause la importación de
los bienes y equipos nuevos, para la construcción e inicio de
operación de los proyectos, enmarcados en las actividades en el
Artículo 8.
 En el artículo 8, determina los beneficiarios que gozan del beneficio
del artículo 5, como ser: Hoteles, Albergues, habitaciones con
sistema de tiempo compartido, transporte aéreo de personas,
transporte acuático de personas, agencias de turismo, centros de
convenciones, etc.
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Diplomáticos
Articulo54:
Reformar el artículo 2 literal “f” de la Ley de Tasa
por Servicios Aeroportuarios del Decreto 182-92
del 30 de octubre de 1992 y sus reformas, en la
cual elimina el beneficio de exoneración del pago
de ésta Tasa a las personas que porten el
Pasaporte Diplomático.
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Instituciones Religiosas
Articulo 55:
Limita a las instituciones religiosas el beneficio de la
introducción de vehículos libres de impuestos a
cinco años, y podrán ser enajenados a cualquier
título para su reposición después de este período,
sin el pago de los impuestos respectivos.
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Del RTN en Contratos
Articulo 56:
En todos los contratos que se celebren en el
territorio de la República y aquellos que
celebrándose en el extranjero que tengan
efectos fiscales y mercantiles en el país,
deberán contener en los mismos el registro
tributario de las partes contratantes o el RTN
de la o las personas que ejecuten o
perfeccionen dichos contratos en el país.
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Régimen de Facturación
Articulo 57:
Se instituye el régimen de facturación y demás
documentos que respaldan operaciones con
trascendencia tributaria para lo cual se crea el
registro fiscal de imprentas a cargo de la DEI, con el
objeto de llevar el control de las imprentas y de las
personas naturales o jurídicas que actúen como auto
impresores que se dediquen a la impresión de
facturas o documentos de trascendencia fiscal.
La Dirección Ejecutiva de Ingresos mediante el
reglamento regulara lo relacionado a los tipos de
documentos de carácter fiscal.
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