Activos fijos, inversión en
propiedades y capitalización de
costos de financiamiento
IAS 40, IAS 16, IAS 23
Importante
► Los
contenidos incluidos en esta presentación no se pueden entender sin los
comentarios orales que las desarrollan.
► Esta
presentación refleja el análisis actual de Ernst & Young sobre los temas tratados.
► Este
análisis podría variar en el futuro, dependiendo del desarrollo de la normativa y de
las interpretaciones.
► En
la presentación se analizan temas genéricos de la industria. Nuestras posiciones
podrían ser distintas dependiendo de las situaciones específicas de su empresa u
organización.
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Normativa asociada
►IAS
16, Activo fijo
►IAS
23, Costos de financiamiento
►IAS
40, Inversión en propiedades
►IFRS
5, Activo no circulante mantenido para la venta y
operaciones discontinuadas
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Temas centrales
►Reconocimiento
de activos fijos
►Determinación de su costo
►Revalorización
►Depreciación
►Clasificación “mantenido para la venta”
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Alcance de IAS 16 e IAS 40
►Activos
fijos son ítemes tangibles que:
► Son
mantenidos para la producción o suministro de bienes o
servicios o para propósitos administrativos
► Se espera utilizarlos durante más de un período
►Inversiones
en propiedades son propiedades mantenidas
para el arrendamiento o para apreciación de capital o
ambos, y no para:
► La
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venta en las operaciones normales de la entidad
IAS 16 e IAS 40 - Reconocimiento Inicial
►El
costo de un ítem de activo fijo, o una inversión en
propiedades, se reconoce como un activo si:
► Es
probable que los beneficios económicos futuros
asociados al ítem fluyan hacia la entidad, y
► El costo del ítem puede ser medido en forma confiable
►Este
principio aplica tanto a los costos incurridos cuando
se adquiere el ítem como a los costos de adiciones
posteriores.
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IAS 16 e IAS 40 - Determinación del costo
►Precio
de compra, incluyendo impuestos de la aduana e
impuestos de compra no reembolsables, menos
cualquier tipo de descuento, y
►Cualquier
costo que es directamente atribuible al
procesos de preparar el activo, en términos de ubicación
física y condición, para que pueda operar en la manera
prevista por la administración.
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Costos directamente atribuibles son:
►Costos
de beneficios de empleados que provienen
directamente de la construcción o adquisición del activo
►Costos
de preparación del sitio.
►Costos
de entrega inicial
►Costos
de instalación y montaje
►Costos
netos de pruebas del funcionamiento del activo
►Honorarios
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por servicios profesionales
IAS 23 Capitalización de costos de financiamiento
►
Los costos de financiamiento que son directamente
atribuibles a la adquisición, construcción, o producción
de un activo calificado pueden ser capitalizados
como parte del costo de ese activo, con tal que la
política sea aplicada consistentemente.
►
►
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‘Costos de financiamiento’ son el interés y los otros
costos incurridos en conexión con préstamos de fondos.
Un ‘activo calificado’ es un activo que necesariamente
requiere un periodo considerable de tiempo para
prepararse para su venta o uso designado.
IAS 23 Relación de financiamiento con
desembolsos de capital particulares
►Si
se pide el préstamo específicamente para adquirir un
activo particular, los costos de financiamiento que
pueden ser capitalizados son los que son incurridos por
ese préstamo, menos cualquier ingreso que proviene de
la inversión temporaria de los fondos prestados.
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IAS 23 Límite de tiempo para capitalización
►La
capitalización de los costos de financiamiento debe
comenzar cuando:
► Se
están incurriendo desembolsos sobre el activo
► Se están incurriendo costos de financiamiento, y
► Las actividades necesarias para prepara el activo para su
venta o uso designado ya están en curso
►Se
debe suspender la capitalización durante periodos
extendidos en que el desarrollo del activo es interrumpido.
►La capitalización debe cesar cuando la mayoría de las
actividades necesarias para la preparación del activo para
su venta o uso designado han terminado.
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Modificaciones IAS 23R aplicó a partir del 1 de enero de 2009
►
►
►
►
La IAS 23R establece como única opción la
contabilización de los costos por intereses como parte del
costo del activo relacionado.
Aplica solamente para aquellos activos calificados
medidos al costo
Los inventarios que son producidos permanentemente o
producidos en grandes cantidades en una base repetitiva,
quedan fuera del alcance de IAS 23R.
Las compañías que reconocen los intereses como gastos
bajo sus políticas contables actuales deben identificar los
activos calificados asociados.
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IAS 16: Medición posterior
►Se
debe elegir entre dos bases:
► Costo
► Revalorización
forma confiable)
►Cuando
(solamente si el valor justo se puede medir en
se utiliza revalorización, se debe aplicar a clases
de activos y con suficiente frecuencia para que el valor
libro sea similar o cercano al valor justo.
►Bajo cualquier método (costo o revalorización), el valor
libro es reducido por cualquier depreciación acumulada y
por cualquier pérdida por deterioro.
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IAS 16 Contabilización de revalorización
►Incrementos
sobre el costo depreciado normalmente se
registran en patrimonio como un excedente separado de
la revalorización, y
►Las disminuciones debajo del costo depreciado
normalmente se reconocen como un gasto, pero
►Disminuciones que revierten incrementos anteriores ( y
viceversa) sobre el mismo activo se aplican primero para
reversar la entrada previa, y la parte restante se trata en
la forma descrita más arriba.
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IAS 16 Monto de depreciación
►El
monto depreciable de cada componente de un ítem
de activo fijo, se debe asignar sistemáticamente sobre
su vida útil.
► El
monto depreciable es el costo (o monto revalorizado) del
activo, menos su valor residual
► El
valor residual es el monto neto estimado que una entidad
obtendría de la venta del activo si el activo ya tuviera la edad
y las condiciones esperadas al final de su vida útil.
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IAS 16 Vida útil
►La
vida útil de un activo es:
► El
período durante el cual se espera que el activo esté
disponible para ser utilizado por una entidad, o
► El número de unidades de producción o similares que la entidad
espera obtener de un activo.
►Consideraciones
► Uso
en la determinación de la vida útil:
esperado del activo
► Desgaste normal esperado
► Obsolescencia técnica o comercial
► Límites legales o similares sobre el uso del activo
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IAS 16 Métodos de depreciación
►El
método aplicado debe reflejar el patrón de consumo
de los beneficios del activo, por ejemplo:
► Método
lineal
► Balance decreciente
► Unidades de producción
►Estos
métodos deben ser revisados y/o modificados si
ya no reflejen el patrón esperado de consumo de
beneficios de los activos.
►Cualquier cambio en el método de depreciación debe
ser contabilizado prospectivamente
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IFRS 5 Clasificación “mantenido para la
venta”
►Se
clasifica un activo como mantenido para la venta si su
valor libro puede ser recuperado principalmente a través
de una transacción de venta, y no a través de uso
continuo.
►Tiene
que estar disponible para la venta inmediata, y la
venta tiene que ser altamente probable, lo que requiere
que:
►
La administración esté comprometida con un plan para venderlo.
►
Se haya comenzado un programa activo para cumplir con el plan.
►
Tiene que ser comercializado en un precio razonable.
►
Se debe esperar que la venta se concrete dentro de un año.
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IFRS 5 Medición de activos mantenidos
para la venta
►Los
activos mantenidos para la venta se miden al
menor de:
► Su
valor libro
► Su valor justo, menos los costos de la venta
Además
► Se deja de depreciar los activos no corrientes que
están en el grupo enajenable.
Page 19
IFRS 5 Provisiones de transición
►IFRS
5 se aplica prospectivamente a los activos que
cumplen con los criterios para ser clasificados como
disponible para la venta después de la fecha efectiva del
IFRS.
Page 20
Requisitos de revelación de IAS 16
►
Page 21
Para cada clase de activo fijo:
►
Las bases de medición utilizadas para determinar el
valor libro bruto
►
El método de depreciación aplicado
►
La vida útil o tasa de depreciación aplicada
►
El valor libro bruto y la depreciación acumulada
(agregada con pérdidas acumuladas de deterioro) al
comienzo y al final del periodo.
Requisitos de revelación de IAS 16
►
Una conciliación de movimientos en el período para
cada clase de activos, incluyendo:
►
►
►
►
►
►
►
►
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Adiciones
Ventas
Adquisiciones como resultado de combinaciones de
negocios
Movimientos de revalorización
Deterioros y sus reversos
Depreciación
Diferencias de cambio
Cualquier otro movimiento
Requisitos de revelación de IAS 16
►
Cuando activos se incluyen en un revalorización:
►
La fecha efectiva de la revalorización
►
Si se involucró un tasador independiente
►
Los métodos y suposiciones significativas que se aplicaron en la
determinación del valor justo de los ítems
►
El punto hasta el cual el valor justo se basó en precios de
mercado, transacciones de mercado recientes o las estimaciones
obtenidas usando otras técnicas de valorización.
►
Se debe revelar el valor libro de cada clase de activos
revalorizados.
►
El excedente de la revalorización, mostrando los movimientos
durante el período y cualquier restricción sobre su distribución
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IFRS 1 Adopción por primera vez
►Una
entidad puede utilizar uno de los siguientes montos
como costo determinado:
► El
valor justo a la fecha de la transición a IFRS
► Una
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revalorización bajo el GAAP anterior
IAS 40: Medición posterior
►La
empresa debe elegir una política que:
►Contabiliza todas sus inversiones en propiedades en base
de costo (IAS 16), o
►Contabiliza todas sus propiedades de inversión al valor
justo, con todos los movimientos de valor registrados en el
estado de resultados.
► Excepto
cualquier inversión en propiedades que se identifica al
principio como propiedad que no puede ser valorizada en forma
confiable y en forma continua
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IAS 40 Determinación de valor justo
►El
valor debe:
►Representar
el precio que es más probable que se podría obtener
en el mercado entre partes informadas actuando a voluntad propia
en una transacción de mercado
►Reflejar
el estado y las circunstancias de mercado actuales a la
fecha del balance
►No
considerar cualquier factor específico de la compañía que
reporta
►Ser
calculado sin deducciones por costos de transacción.
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IAS 40 Requisitos de revelación
►
Donde se utiliza el modelo de costo:
►
Los movimientos del período en inversiones en propiedad:
►
Adiciones, compras distinguidoras, desembolsos posteriores y
combinaciones de negocios
►
Activos reclasificados como mantenidos para la venta.
►
Depreciación
►
Pérdidas de deterioro y su reverso
►
Diferencias de cambio
►
Transferencias a y de inventarios y propiedades ocupadas por el
propietario.
►
Cualquier otro movimiento.
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IAS 40 Requisitos de revelación
►
Donde se utiliza el modelo de costo:
►
►
►
►
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El método de depreciación.
Vidas útiles o tasas de depreciación
El valor libro bruto y la depreciación acumulada (agregado
con pérdidas acumuladas de deterioro) al comienzo y al
final del periodo.
El valor justo de la inversión en propiedad (o en más detalle
donde no se puede determinar en forma confiable)
Gracias
Fernando Dughman – Gerente Senior Ernst & Young Chile
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