REGIMEN SANCIONATORIO
APLICABLE A LOS SUJETOS DEL
REGIMEN SIMPLIFICADO
Mayo 2007
MARCO LEGAL GENERAL
Art. 27 Ley 25.865
Los pequeños contribuyentes inscriptos en el Regimen Simplificado
serán sancionados conforme al:
 Art. 45 (CULPA) de la ley 11683 cuando:
Inciso b): “mediante la falta de presentación de la DDJJ de
categorización o recategorización o por ser inexacta la
presentada omitieran el pago del impuesto”
 Art. 46 (DOLO) de la ley 11683 cuando:
Inciso c): “mediante declaraciones engañosas u ocultaciones
maliciosas perjudicasen al Fisco en virtud de haber formulado
ddjj categorizadoras o recategorizadoras que no se
correspondan con la realidad”
Omisión : Art. 45 Parte General
Consiste en una trasgresión culposa de la relación jurídico-tributaria
sustancial, o sea el pago.
Las conductas punibles son:
a) La omisión culposa o negligente de tributos configurada mediante:
- Falta de presentación de DD.JJ
- Presentación de DD.JJ inexacta
b) La omisión de declaración y/o pago de ingresos a cuenta ó
anticipos mediante:
- Falta de presentación de DD.JJ, liquidaciones u otros
instrumentos que cumplan esa finalidad.
- Presentación de DD.JJ inexacta, liquidaciones u otros
instrumentos que cumplan esa finalidad.
Omisión : Art. 45 Parte General
c) Omisión de los agentes de retención o percepción de actuar como
tales.
La multa será graduada entre el 50 % y el 100 % del gravamen dejado
de pagar
Art. 45 - Omisión
de Impuesto
Conductas Reprimidas:
a) Omitir culposamente el pago de impuestos. Medios utilizados:
- Falta de presentación de DD.JJ.
- Inexactitud de las DD.JJ presentadas.
- Omitir actuar como agente de retención.
b) Omitir la declaración y/o pago de ingresos a cuenta ó anticipos de
impuesto. Medios utilizados:
- Falta de presentación de DD.JJ, liquidaciones ó instrumentos
equivalentes.
- Inexactitud de las DD.JJ, liquidaciones, etc. Presentadas.
- Omitir actuar como agente de retención.
Art. 45 - Omisión
de Impuesto
Sanción:
Multa graduable entre el 50% y el 100 % del gravamen dejado de pagar,
retener o percibir oportunamente, siempre que no medie error
excusable.
Defraudación - Art. 46
Defraudación Fiscal: es todo acto u omisión que, violando disposiciones
legales, provoca intencionalmente la eliminación o disminución de la
carga tributaria. Para constituir defraudación fiscal se requiere la
verificación de un elemento intencional, esto es dolo.
Dolo: es el conocimiento y la voluntad de realizar el tipo objetivo
previsto para la norma.
Defraudación: consiste en una transgresión dolosa de relaciones
jurídico- tributarias sustanciales. Se encuentra tipificada en el Art. 46
de la ley de Procedimiento tributario. La defraudación, por evasión
genérica, se verifica cuando existen declaraciones engañosas u
ocultación maliciosa que perjudicaren al Fisco.
Art. 46 – Defraudación - Elementos
a) Dolo: el que se manifiesta mediante una conducta antijurídica
deliberada y se caracteriza por el elemento intencionalidad;
b) Maniobra u ocultación: Las declaraciones engañosas u ocultación
maliciosa se exteriorizan a través de la comisión de actos positivos y
personales (acción) o por omisión;
c) Perjuicio al Estado: Ha entendido la doctrina que el perjuicio
provocado al Estado se refiere a la consumación del daño.
Sanción: Multa de 2 (dos) a 10 (diez) veces el importe del tributo
evadido.
Defraudación
Medios
Utilizados
- Declaraciones
engañosas
- Ocultación
maliciosa sea
por acción
u omisión
Perjuicio
Sanción
Sustraerse de
la Obligación
Tributaria
Multa de 2
hasta 10
veces el
importe del
tributo
evadido
Art. 46 Supuestos
Indicios de Declaraciones Engañosas u
ocultaciones maliciosas
Presunción salvo prueba en contrario
• Cuando medie una grave contradicción entre los libros, registraciones, documentos y
demás antecedentes correlativos con los datos que surjan de las declaraciones juradas o
con los que deban aportarse en la oportunidad art. 11 último párrafo 11.683.
• Cuando en los libros, registraciones, documentos y demás antecedentes, se consignen
datos inexactos que pongan una grave incidencia sobre la determinación de la materia
imponible.
• Si la inexactitud de las DD.JJ o de los elementos documentales que deban servirles de
base provienen de su manifiesta disconformidad con las normas legales y
reglamentarias que fueran aplicables al caso.
Art. 46 Supuestos
Indicios de Declaraciones Engañosas u
ocultaciones maliciosas
• En el caso de no llevarse o exhibirse libros de contabilidad, registraciones y
documentos de comprobación suficientes, cuando ello carezca de justificación en
consideración a la naturaleza o volumen de las operaciones o del capital invertido o a
la índole de las relaciones jurídicas y económicas establecidas habitualmente a causa
del negocio o explotación.
• Cuando se declaren o hagan valer tributariamente, formas o estructuras jurídicas
inadecuadas o impropias de las prácticas del comercio, siempre que ello oculte o
tergiverse la realidad o finalidad económica de los actos, relaciones o situaciones con
incidencia directa sobre la determinación de los impuestos.
Procedimiento para aplicar las multas
previstas en los art. 45, 46 y 47 de la Ley 11.683
NOTIFICACION
AL PRESUNTO
INFRACTOR
INSTRUCCIÓN
SUMARIOS
PLAZO PARA
RESPUESTA 15
DIAS HABILES
PRORROGABLES
CONTRIBUYENTE
FORMULA
DESCARGO Y
OFRECE
PRUEBAS
JUEZ
ADMINISTRATIVO
EVALUA ADMITE
Ò RECHAZA LA
PRUEBA
PRODUCCION DE
LA PRUEBA: 30
DIAS
PRORROGABLES
, Art: 35 Dto.
Reglam.
EMITE
RESOLUCION
QUE DETERMINA
TRIBUTOS
ACCESORIOS Y
APLICA
SANCIONES
PREVIO
DICTAMEN
JURIDICO (EN
CASO DE NO SER
ABOGADO)
Resolución (Vista) - Requisitos
 Contribuyente.
 CUIT.
 Domicilio Fiscal.
 Descripción precisa de los hechos constatados.
 Períodos Fiscales involucrados.
 Motivo del ajuste.
 Encuadre legal de la conducta (Ley de Monotributo Art. 27 b) y c) ,
Ley 11683 Art. 45, 46 e incisos del 47 según corresponda)
 Plazo para presentar el descargo.
Resolución Determinativa de Tributos, Accesorios
y Aplica sanciones - Requisitos
 Contribuyente, CUIT.
 Domicilio Fiscal y constituido en su caso.
 Mención del ajuste y el encuadre de la conducta efectuada en la
Resolución de Vista.
 Sobre el descargo: firmante y su personería, momento de
presentación y temporaneidad del mismo.
 Análisis de los argumentos expuestos por el contribuyente en el
descargo.
Resolución Determinativa de Tributos, Accesorios
y Aplica sanciones - Requisitos
Continuación
 Evaluación de la admisibilidad u conducencia de la prueba ofrecida,
y su aprobación o rechazo.
 Mención sobre la existencia de antecedentes firmes.
 Referencia a la producción del Dictámen Jurídico.
 Sanción.
 Vías recursivas art. 76 inc. A) y b).
Vías Recursivas
Son Opcionales y Excluyentes
a) Recurso de reconsideración para el superior y se presenta ante la
autoridad que dictó la Resolución. (Agencia/Distrito)
 Se eleva a decisión de la Dirección Regional con dictamen Jurídico
de la Agencia/Distrito
 Primera instancia juzgados
contencioso administrativo.
federales
con
competencia
en
b) Recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal de la Nación.
 Presentación del Form. 4 ante la Agencia/Distrito que dictó la
resolución.
MONOTRIBUTO
Sanciones Procedimiento
Multa por omisión de impuesto art. 45
Se originan por:
 Falta de presentación de DD.JJ.
 Presentación de DD.JJ inexacta, categorización o recategorización
en el monotributo , omisión del pago del impuesto integrado.
Multa por defraudación de impuesto art. 46
 Monotributistas que mediante la presentación de declaraciones
engañosas u ocultaciones maliciosas, perjudiquen al Fisco en virtud
de haber formulado DD.JJ categorizadoras o recategorizadoras que
no se correspondan con la realidad.
Dolo Específico para monotributo
art. 47 inc. a) b) y c) - Supuestos
a) Medie una grave contradicción entre los libros, registraciones,
documentos y demás antecedentes correlativos con los datos que
surjan de las declaraciones juradas o con los que deban aportarse en
la oportunidad a que se refiere el último párrafo del artículo 11.
b) Cuando en la documentación indicada en el inciso anterior se
consignen datos inexactos que pongan una grave incidencia sobre la
determinación de la materia imponible.
c) Cuando la inexactitud de las declaraciones juradas o de los elementos
documentales que deban servirles de base provengan de una
manifiesta disconformidad con las normas legales y reglamentarias
que fueran aplicables al caso.
Act. 488/06 y 506/06 (DI ALIR) - Pautas
Juez administrativo competente: Jefe de agencia/Distrito (Disp. Nº
296/06 AFIP)
Casos de exclusión: Procedimiento D.O. (Arts 16 y ss Ley 11.683) – No
aplicable por las Agencias.
Casos de Recategorización: Procedimiento conf. Art. 27 inc. F) ley
25.865 – Aplicable por las Agencias.
Base sancionatoria para la liquidación de la multa: Unicamente monto
del gravamen dejado de ingresar o del tributo evadido.
Error Excusable: No es de aplicación la instrucción General Nº 4/97 en
virtud de los porcentajes.
Graduación de Multas según Act. 488/06
y 506/06 (DI ALIR)
a) Ajuste Conformado: anterior o posterior a la notificación de la Vista.
 Mínimo legal de Art. 45 y 46, en todos los casos no resulta de
aplicación el Art. 49, por ser Monotributista, art. 27 inc. d)
b) Ajuste no conformado: recategorización hasta
Art/Categoría
2 categorías
4 categorías
+ de 4 categorías
Art 45
70 %
80 %
100 %
Art 46
Hasta 2 veces el
tributo evadido
Hasta 4 veces el
tributo evadido
Hasta 10 veces el
tributo evadido
El sistema tiene una tabla donde si se selecciona 46 incrementa la multa
en 1 tanto por cantidad de categorías del ajuste.
JURISPRUDENCIA VINCULADA
 Resumen disponible para su lectura en el Sistema Verifica, en
Preguntas Frecuentes, Monotributo, Régimen Sancionatorio.
Jurisprudencia Vinculada
 Satulovsky Ricardo: TFN Sala A - 17/11/2005
 Scheuschner Gustavo E: TFN Sala B - 07/10/2005
 Seal Quality S.A: TFN Sala A - 28/11/2002
 SaludTotal S.A: TFN Sala A - 21/12/2004
 Madero, José: TFN, Sala D - 16/12/2002
 Transporte Santa Maria S.R.L: TFN Sala D
17/03/2005
 Music S.A: TFN Sala B - 11/11/2002
 Keco S.A: TFN Sala A - 21/02/2005
 Casino del Litoral SRL: CNCAF, Sala V 08/02/1999
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Régimen sancionatorio aplicable