Contribuciones sobre Bienes
Patrimoniales (Tasas y Tarifas)
Profesora: Lydia R. Fernández
Mejía
E-mail: [email protected]
1
Unidades
• 1.- Impuestos sobre el patrimonio en la
doctrina.
• 2.- Impuesto Predial y sus elementos
esenciales.
• 3.-Impuesto Predial y sus elementos
instrumentales.
• 4.- Catastro y sus funciones.
• 5.- Impuesto sobre adquisición de inmuebles.
2
Unidades
• 6.- Impuesto sobre la renta por la adquisición de
bienes.
• 7.- Impuesto sobre la renta por ganancias de capital
en enajenación de bienes.
• 8.- Otras contribuciones con motivo del registro de
la propiedad o por la plusvalía de bienes.
• 9.- Impuestos sobre el uso o tenencia de vehículos.
3
Contribuciones
•
•
•
•
•
Art. 2 del CFF.
Fr. I Impuestos
Fr. II Aportaciones de Seguridad Social
Fr. III Contribuciones de Mejoras
Fr. IV Derechos o Tasas
Fed.
Loc.
Mun.
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IMPUESTOS
• 1. - Satisface servicios públicos generales indivisibles
• 2. - Se paga sin recibir servicio o beneficio directo e
inmediato
• 3. - El cálculo del pago se realiza mediante una tasa,
cuota o tarifa.
• 4. - Su destino es el gasto público.
• 5. - Presupuesto de hecho: ubicarse en la hipótesis
prevista en la ley.
• 6. - Se paga por personas físicas y morales.
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DERECHOS
•
•
•
•
•
•
•
•
Los derechos se pagan por
servicios que presta el Estado o
el aprovechamiento de bienes del dominio público.
1. - Satisface servicios públicos divisibles, individualizados en el
contribuyente.
2. - Se paga a cambio de un servicio, a solicitud del particular.
3. - El pago debe ser proporcional al costo del servicio
4. - Su destino es el financiamiento del servicio
5. - Presupuesto de hecho: solicitud del servicio por el particular.
6. -Se paga por el contribuyente solicitante.
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Teoría Jurídica de los Bienes
• Las relaciones entre personas civiles son:
• I. Familiares (matrimonio, divorcio, filiación,
adopción, ausencia, etc.)
• II. Patrimoniales, que a su vez pueden ser:
• A) Pecuniarias
bienes materiales 
B) Morales
bienes inmateriales ¶
Derechos de la personalidad

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Teoría Jurídica de los Bienes
• . Se refieren a derechos reales
• ¶. Se refieren a derechos personales
•  a) parte social pública (honor, nombre)
•
b) parte afectiva ( familiares y de amistad)
•
c) parte físico-somática ( vida, libertad )
• Las relaciones patrimoniales recaen sobre
“cosas o bienes” “materiales” o “inmateriales”.
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Concepto y clasificación.
• Patrimonio.- Es el conjunto de poderes y
deberes, apreciables en dinero, que tiene una
persona. (concepto jurídico).
• El patrimonio tiene dos elementos: uno
activo y otro pasivo. El activo se constituye
por el conjunto de bienes y derechos y el
pasivo por las cargas y obligaciones
susceptibles de una apreciación pecuniaria.
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Concepto y clasificación
• Los bienes y derechos que integran el activo
se traducen siempre en derechos reales,
personales o mixtos y el pasivo por deberes
personales o cargas u obligaciones reales.
• Solvencia ( 2166CCivFed a contrario sensu).
Liquidez (2189 CCivFed).
• Exigibilidad (2190 CCivFed).
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Teorías sobre el patrimonio
• 1.Teoría Clásica del patrimonio personalidad.
• Elaborada por la escuela francesa de Aubry y
Rau.
• 2.Teoría Moderna del patrimonio afectación.
• Surge como consecuencia de las críticas a la
teoría clásica.
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Teoría Clásica.
• Concibe al patrimonio como una emanación de la
personalidad; entre persona y patrimonio existe un
vínculo permanente y constante.
• Sólo las Personas pueden tener un patrimonio.
• Toda persona necesariamente debe tener un
patrimonio.Comprende los bienes “in potentia”.
• Cada persona solo tendrá un patrimonio ya que es
universal e indivisible.
• El patrimonio es inseparable de la persona.
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Críticas
• Patrimonios afectos a un fin.
• No cabe interpretar esta teoría con absoluta
literalidad porque ello impediría el desarrollo de la
jurisprudencia.
• Para Rojina Villegas esta teoría es artificial y
ficticia, despegada de la realidad y llega a
confundirse con la capacidad ya que considera que
el patrimonio puede existir sin bienes.
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Teoría del Patrimonio Afectación
• Desvincula las nociones de patrimonio y
personalidad.
• Su base radica en el destino que en un momento
determinado tienen los bienes, derechos y
obligaciones en relación con un fin jurídico y
organizados autónomamente. El fin puede ser
jurídico o económico.
• Una persona puede tener distintos patrimonios en
razón de los fines por realizar.
• También dichos patrimonios pueden transmitirse
por actos entre vivos.
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Teoría del Patrimonio Afectación
• No ha sido universalmente aceptada.
• La legislación mexicana.
• Otra concepción del patrimonio lo entiende
como el conjunto de bienes que tiene una
persona y que tiene el deber de desarrollar y
explotar racionalmente.
Fundamento:Institutas de Justiniano y
Summa de Santo Tomás.
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Impuestos de patrimonios
Impuesto de Patrimonios
Cedulares Reales
Globales Personales
Analíticos
Recaudados sobre P.F.
Sintéticos Sobre P.M. (anticipados).
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Concepto Técnico de Patrimonio
• Patrimonio Bruto: Conj. De bienes y derechos de
que es jurídicamente titular una persona en un día
determinado.
• Patrimonio Neto: Resulta de restar del bruto las
deudas y obligaciones de que se ha de responder.
• A cada uno de los elementos en que puede
descomponerse el patrimonio se les llama activos.
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Concepto Técnico de Patrimonio
• Activos
tangibles (LIVA)
intangibles
Activo
real
tangible
intangible
Activo tangible Activo fijo (LISR)
Activo circulante
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Clases de pasivo, criterio jurídico y
económico financiero.
• Pasivo NO exigible.
• Reservas
Ganadas
De revalorización
»
Aportaciones de socios.
» Las reservas ganadas surgen de la
concurrencia de dos requisitos:
existencia del beneficio y su NO
distribución entre los socios.
»
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Clases de pasivo, criterio jurídico y
económico financiero
• Si la revalorizacón se recoge en libros aparece en el
pasivo No exigible una reserva expresa.
• La expresión del patrimonio de la empresa a través
del balance.
• El balance expresa la clase y el valor de los
elementos que integran el activo y el pasivo de una
empresa a una fecha determinada y permite valorar
el patrimonio bruto y el neto.
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Clases de pasivo, criterio jurídico y
económico financiero
•
•
•
•
•
•
•
•
Activo
Pasivo
1.- Real
1.- No exigible
1.1.- Fijo
1.1.- Capital social
1.1.1.- Tangible
1.2.- Reservas
1.1.2.- Intangible
1.2.- Circulante
2.- Ficticio
2.- Exigible
3.- Valor total: Activo (1+ 2) 3.- Valor total:Pasivo
(1+2)
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Clases de pasivo, criterio jurídico y
económico financiero
• Los resultados del ejercicio y su integración
en el balance:
• Una sociedad puede cerrar su ejercicio con:
• Beneficios
• Pérdidas. Activo ficticio.
• En equilibrio.
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Tipología de los impuestos sobre el
patrimonio
• Por los sujetos técnicos pasivos.
•
•
•
•
•
•
•
P.F.
P.M.
En razón de su materia imponible:
A)Gravan la existencia de elementos patrimoniales.
B) Gravan la transmisión de elementos patrimoniales.
Gravan todo el conjunto.
Gravan sólo determinados elementos.
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Tipología de los impuestos sobre el
patrimonio
• Por su base imponible:
• Los que gravan los valores patrimoniales
netos y los que gravan valores patrimoniales
brutos.
• Atendiendo a la estructura de las tarifas:
• Tarifa de tipo único
• Tarifa con variedad de tipos:
• Proporcionales, progresivas
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Tipología de los impuestos sobre el
patrimonio
• Impuestos personales
• Impuestos reales.
• Impuesto personal y progresivo sobre el patrimonio
neto.
– Objeto: Existencia y tenencia en vida de la totalidad del
patrimonio neto.
– Es propio de entes locales. Sólo se aplica a P.F.
– Tarifa progresiva, impuesto directo y complementario.
– NO debe ser confiscatorio.
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Tipología de los impuestos sobre el
patrimonio
• Se debe distinguir entre: materia del impuesto y
fuente del impuesto.
• Materia del impuesto: el Patrimonio
• Fuente del impuesto: renta, recursos con los que el
sujeto pasivo paga el impuesto.
• Impuestos confiscatorios y la imposición sobre
sucesiones.
• Funciones básicas de los impuesto confiscatorios
del patrimonio: 1.- Redistribución de patrimonios
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Tipología de los impuestos sobre el
patrimonio
• 2.- Función fiscal autónoma. Impuesto
patrimoniales de cuantía muy elevada para obtener
recursos.
• Características de los imuestos patrimoniales sobre
bienes específicos:
• Objeto: Existencia y tenencia de determinados
elementos patrimoniales. Gravan el valor bruto.
• Son impuestos reales. También existen impuestos
sobre actos de tráfico patrimonial entre personas
vivas.
• Generalmente son NO periódicos.
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Fundamento de la imposición sobre el
Patrimonio.
• 1.- Complementar el sistema de ISR.
• 2.- Gravar la riqueza patrimonial como índice
de la capacidad contributiva, independiente
de la renta.
• 3.- Lograr ciertos objetivos sociales.
• 4.- Alcanzar determinados objetivos
económicos.
• Finalidades meramente recaudatorias.
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Impuesto Predial. Elementos esenciales
• Legislaciones de D. F., Estado de México y
Puebla.
• Sujetos:
Exenciones:
• Objeto:
Deducciones:
• Base:
• Tarifa:
• Epoca de pago:
29
El Catastro y sus Funciones.
• Catastro.- Viene del italiano Catasto, para De
Giuli, el catastro es “el complejo de
operaciones que tienen por objeto regular la
producción y la renta de los bienes
inmuebles y las personas a las que
pertenecen, con el fin de repartir el impuesto
fundiario en proporción a los bienes que
cada uno posee”.
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Catastro Fiscal
• Es el registro público de los bienes inmuebles
ubicados en una demarcación territorial específica
y que contiene la localización de dichos inmuebles:
límites, extensión, transferencias, nombre del
actual propietario y de los anteriores y , en general,
los elementos necesarios para poder evaluarlos y
aplicar las tarifas correspondientes a los
gravámenes que recaen sobre los propietarios o
poseedores.
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Catastro Fiscal
• El catastro es el elemento básico para la
aplicación del impuesto predial, y en general
de todo tipo de contribuciones territoriales.
• Existen diversos tipos de catastro:
• A) Descriptivos.
• B) Geométrico Topográfico. (Descripción y
valor)
32
Catastro Fiscal
•
•
•
•
Las operaciones de valor catastral se dividen:
A) Descriptivas o técnicas.
B) Valorativas.
Problemática que enfrenta:a) Retardo con que el
catastro refleja las variaciones ocurridas en la
realidad económica y b) El alto costo que conlleva
su elaboración. Actualmente se incluyen la
fotogrametría aérea y la computación.
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Impuesto sobre Adquisición de
Inmuebles. Antecedentes.
• Tributo federal que entró en vigor el 1o de enero de
1980 y fue abrogado a partir del 1o de enero de
1996 (Art. 14o de la LMISF96, DO. 15- Dic.- 95.
• Su última tasa fue de 2% en 1994, de 4% en 1993,
6% en 1992 y 8% en 1991.
• Hasta el año de 1990 fue de 10%.
• Estuvo suspendido en su cobro por el gobierno
federal, por existir Convenio de Coordinación
Fiscal.
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Impuesto sobre Adquisición de
Inmuebles.
• Sujetos:PF y PM.
• Objeto: Adquisición de Inmuebles que consistan en el suelo
o en el suelo y las construcciones adheridas a él ubicados
en territorio nacional, así como los derechos relacionados
con los mismos.
• Base: Precio pactado X factor ( C. de la U.)
• Tasa:
• Epoca de pago: 15 días siguientes...
• Exenciones:Adquisiciones de DF, Edos.,y municipios y
partidos políticos nacionales (dominio público).
• Deducciones: 10 VSMGDF elevado al año.
35
ISR T. IV Cap. IV Ingresos por
enajenación de bienes. Arts. 146 –154
LISR.
• Sujetos: PF.
• Objeto: Ingresos por enajenación de bienes. Art.
146 LISR
• No se consideran ingresos por enajenación:
• Los que deriven de herencias, donación o fusión
de sociedades ni de enajenación de bonos, de
valores y de otros títulos de crédito siempre que
el ingreso se considere interés.
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ISR T. IV Cap. IV Ingresos por
enajenación de bienes. Arts. 146 –154
LISR.
• Deducciones: Art. 148 LISR.
• Costo de adquisición actualizado, costo mínimo
10% de la enajenación en el caso de inmuebles.
• Construcciones y mejoras actualizadas.
• Gastos de escrituración y avalúos.
• Comisiones y mediaciones.
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ISR T. IV Cap. IV Ingresos por
enajenación de bienes. Arts. 146 –154
LISR.
• Base: Ingresos
• ( - ) Deducciones
• Tarifa: Art. 113 y 177 LISR. Mensual y anual.
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T. IV Cap. V Ingresos por adquisición de
bienes. Arts. 155 – 157 LISR.
•
•
•
•
•
•
•
Sujetos: PF.
Objeto:
Donación 2232 CCivFed
Accesiones.
Tesoros (875- 885 CCiv.Fed)
Adquisición por prescripción. 1151 – 1157 CCivFed
Diferencias por avalúo de bienes.
Base: Valor de avalúo – deducciones autorizadas.
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T. IV Cap. V Ingresos por adquisición de
bienes. Arts. 155 – 157 LISR.
•
•
•
•
•
•
Deducciones:
Impuestos, derechos y gastos notariales.
Gastos judiciales.
Gastos de avalúo.
Comisiones y mediaciones.
Tasa: 20% para pagos provisionales sin
deducción alguna.
40
Otras contribuciones con motivo del Registro de
la Propiedad o por la Plusvalía de Bienes.
• Impuesto de radicación del Estado de
México.
• Derechos del RPP.
• Derechos de cooperación para obras
públicas.
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Impuesto sobre el Uso o Tenencia de
Vehículos.
•
•
•
•
•
Sujetos:PF y PM.
Objeto:Tener o usar vehículos.
Base:
Tasa o Tarifa:
Epoca de pago:Durante los 3 primeros
meses.
• Exenciones: Art.. 8.
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