INFRACCIONES, SANCIONES
Y LEY PENAL TRIBUTARIA
Javier Laguna Caballero
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INFRACCIONES
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LA INFRACCION TRIBUTARIA
 ACCION U OMISION QUE VIOLA UNA
PROHIBICION O UN MANDATO IMPUESTO POR
UNA NORMA TRIBUTARIA.
 LA INFRACCION DEBE ESTAR TIPIFICADA COMO
TAL POR LEY (C.T, OTRAS LEYES O D. LEG.)
 ¿POR ORDENANZAS?
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JURISPRUDENCIA
INFRACCION NO TRIBUTARIA
RTF N° 3857-7-2010 DE 13.04.2010
LA INFRACCION POR NO CUMPLIR CON LAS NORMAS
TECNICAS Y MEDIDAS DE SEGURIDAD ESTABLECIDAS
POR LA AUTORIDAD COMPETENTE NO CONSTITUYE
UNA INFRACCION DE NATURALEZA TRIBUTARIA.
CARGA DE LA PRUEBA
RTF Nº 43-3-2002 DE 9-01-2002
NO ES APLICABLE UNA SANCION CUANDO NO SE
PRUEBA FEHACIENTEMENTE QUE SE HA COMETIDO
LA INFRACCION QUE SE IMPUTA AL
CONTRIBUYENTE, DE ACUERDO A LOS SUPUESTOS
DEL TIPO INFRACTOR.
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DELITO E INFRACCION TRIBUTARIA
DELITO
INFRACCION
ELEMENTO DE CULPABILIDAD
(DOLO O CULPA)
NO ES RELEVANTE
CABE LA PENA PRIVATIVA DE
LIBERTAD
LAS SANCIONES SON
ADMINISTRATIVAS
CODIGO PENAL, LEY PENAL
REGULADAS POR EL C.T
TRIBUTARIA, LEY DE DELITOS EXCEPCIONALMENTE POR
ADUANEROS.
OTRAS LEYES ( eje. D.Leg 940
SPOT)
SUJ. ACT. UNICAMENTE PN
PN, PJ U OTROS
(CONTRIBUYENTES)
VIA JUDICIAL
VIA ADMINISTRATIVA –
JUDICIAL (CONTENC.
ADMINIS.)
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SON APLICABLES LOS PRINCIPIOS EN MATERIA PENAL
A LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS
 SE HA ACEPTADO MAYORITARIAMENTE QUE LOS
PRINCIPIOS QUE RIGEN LA MATERIA PENAL, SIN
PERJUICIO DE LOS PRINCIPIOS DE LA POTESTAD
SANCIONADORA ADMINISTRATIVA , PUEDEN SER
EXTENDIDAS Y APLICADAS A LA MATERIA
SANCIONATORIA ADMINISTRATIVA Y TRIBUTARIA.
 AMBAS SON EXPRESIONES DEL IUS PUNIENDI DEL
ESTADO.
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VULNERACION DE NORMAS
TRIBUTARIAS
 LAS INFRACCIONES REGULADAS POR C.T SON
BASICAMENTE FORMALES.
 LA COMISION DE LA INFRACCION TRIBUTARIA SE
DARA POR EL INCUMPLIMIENTO, CUMPLIMIENTO
PARCIAL, INCORRECTO O TARDIO DE LAS
OBLIGACIONES O DEBERES (PROHIBICIONES Y
MANDATOS) CONTENIDOS EN LAS NORMAS
TRIBUTARIAS.
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PRINCIPIO DE LEGALIDAD Y TIPICIDAD
 PARA QUE UNA CONDUCTA CALIFIQUE COMO
VULNERATORIA ESTA DEBERA ESTAR TIPIFICADA
POR LA LEY.
 EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD CONSTITUYE LA
EXIGENCIA DE UNA RESERVA SUSTANCIAL Y
ABSOLUTA DE LA LEY. LA CLARIDAD Y TAXIVIDAD EN
LA
DETERMINACION
DE
LAS
CONDUCTAS
PROHIBIDAS Y DE LAS SANCIONES APLICABLES ,
SON
CONDICIONES
QUE
RESGUARDAN
LA
SEGURIDAD JURIDICA.
 SOLO POR LEY SE ATRIBUYE A LAS ENTIDADES LA
POTESTAD SANCIONADORA.
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JURISPRUDENCIA
LIMITES A LA FACULTAD SANCIONADORA
 RTF Nº 2939-2004-AA-TC DE 13.01.2005
LA ADMINISTRACION, AL EJERCER UN PODER DE
NATURALEZA PÙBLICA COMO EL SANCIONBADOR, DEBE
SOMETERESE AL ARTICULO 45º DE LA CP, QUE ESTABLECE
QUE EL PODER PUBLICO SE CUMPLE EN LAS LIMITACIONES
Y RESPONSABILIDADES QUE LA CP Y LAS LEYES
ESTABLECEN. ES ASI QUE EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD,
QUE DETERMINA LAS ACTUACIONES COMPETENCIALES DE
LA ADM PUB, DEBE SER CONTRASTADO CON LOS
PRINCIPIOS Y VALORES QUE LA CP CONSAGRA, EN LA
MEDIDA EN QUE LOS CIUDADANOS Y LOS PODERES
PUBLICOS ESTAN SUJETOS A ELLA DEJANDO DE SER LAS
LEYES LA ÚNICA Y EXCLUSIVA VIA DE REFERENCIA.
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DETERMINACION OBJETIVA DE LA
INFRACCION TRIBUTARIA
 BASTA QUE LA A.T VERIFIQUE LA COMISION DEL
HECHO TIPIFICADO COMO INFRACCION, SIN
DETENERSE A EVALUAR , INVESTIGAR Y MENOS
ACREDITAR, LA EXISTENCIA DE INTENCIONALIDAS.
 ES PURAMENTE OBJETIVO.
 LAS CIRCUNSTANCIAS PERSONALES O ATRIBUIBLES
A TERCEROS RESULTA IRRELEVANTE.
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TIPOS DE INFRACCIONES
 LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS SE ORIGINAN POR
EL INCUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES
SIGUIENTES:
1. DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA
INSCRIPCIÓN.
2. DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE
PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS.
3. DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON
INFORMES U OTROS DOCUMENTOS.
4. DE PRESENTAR DECLARACIONES y COMUNICACIONES.
5. DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA.
6. OTRAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS.
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OBLIGACION DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA
INSCRPCION EN LOS REGISTROS DE LA AT
 NO INSCRIBIRSE EN LOS REGISTROS DE LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA.
 PROPORCIONAR O COMUNICAR LA INFORMACIÓN,
INCLUYENDO LA REQUERIDA POR LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA, RELATIVA A LOS ANTECEDENTES O DATOS
PARA LA INSCRIPCIÓN, CAMBIO DE DOMICILIO, O
ACTUALIZACIÓN EN LOS REGISTROS, NO CONFORME CON
LA REALIDAD.
 OBTENER DOS O MÁS NÚMEROS DE INSCRIPCIÓN PARA UN
MISMO REGISTRO.
 UTILIZAR DOS O MÁS NÚMEROS DE INSCRIPCIÓN O
PRESENTAR CERTIFICADO DE INSCRIPCIÓN Y/O
IDENTIFICACIÓN DEL CONTRIBUYENTE FALSOS O
ADULTERADOS EN CUALQUIER ACTUACIÓN QUE SE
REALICE ANTE LA AT.
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OBLIGACIONES DE EMITIR, OTORGAR Y/P
EXIGIR C.P Y/U OTROS DOCUMENTOS
 NO EMITIR Y/O NO OTORGAR COMPROBANTES DE PAGO O
DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS A ÉSTOS, DISTINTOS A
LA GUÍA DE REMISIÓN.
 TRANSPORTAR BIENES Y/O PASAJEROS SIN EL
CORRESPONDIENTE COMPROBANTE DE PAGO, GUÍA DE
REMISIÓN, MANIFIESTO DE PASAJEROS Y/U OTRO
DOCUMENTO PREVISTO POR LAS NORMAS PARA
SUSTENTAR EL TRASLADO.
 REMITIR BIENES SIN EL COMPROBANTE DE PAGO, GUÍA
DE REMISIÓN Y/U OTRO DOCUMENTO PREVISTO POR LAS
NORMAS PARA SUSTENTAR LA REMISIÓN.
 UTILIZAR MÁQUINAS REGISTRADORAS U OTROS SISTEMAS
DE EMISIÓN NO DECLARADOS O SIN LA AUTORIZACIÓN DE
LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA PARA EMITIR
COMPROBANTES DE PAGO O DOCUMENTOS
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COMPLEMENTARIOS A ÉSTOS
JURISPRUDENCIA
OBLIGATORIEDAD EN LA EMISION DE COMPROBANTE
DE PAGO
RTF Nº2408-2-2010 DE 5.03.2010
EL CONTRIBUYENTE ESTA EN LA OBLIGACION DE
EMITIR Y ENTREGAR EL RESPECTIVO COMPROBANTE
DE PAGO NO SIENDO EXCUSA PARA NO HACERLO LA
GRAN AFLUENCIA DE PÚBLICO EN EL
ESTABLECIMIENTO.
RTF Nº 184-5-2000 DE 11.03.2000
LA EMPRESA NO PUEDE AMPARARSE EN EL HECHO DE
QUE LA INFRACCION DE NO EMITIR COMPROBANTE
FUE COMETIDA POR UNA EMPLEADA DE LA EMPRESA
CONSIGNANTE Y NO DE ELLA(CONSIGNATARIO)
PARA EXIMIRSE DE LA SANCION DE CIERRE.
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OBLIGACIONES DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O
CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS
 OMITIR LLEVAR LOS LIBROS DE CONTABILIDAD, U OTROS
LIBROS Y/O REGISTROS EXIGIDOS POR LAS LEYES,
REGLAMENTOS O POR RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA DE LA SUNAT U OTROS MEDIOS DE
CONTROL EXIGIDOS POR LAS LEYES Y REGLAMENTOS.
 OMITIR REGISTRAR INGRESOS, RENTAS, PATRIMONIO,
BIENES, VENTAS, REMUNERACIONES O ACTOS GRAVADOS,
O REGISTRARLOS POR MONTOS INFERIORES.
 USAR COMPROBANTES O DOCUMENTOS FALSOS,
SIMULADOS O ADULTERADOS, PARA RESPALDAR LAS
ANOTACIONES EN LOS LIBROS DE CONTABILIDAD U OTROS
LIBROS O REGISTROS EXIGIDOS POR LAS LEYES,
REGLAMENTOS O POR RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA DE LA SUNAT.
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OBLIGACIONES DE PRESENTAR
DECLARACIONES Y COMUNICACIONES
 NO PRESENTAR LAS DECLARACIONES QUE
CONTENGAN LA DETERMINACIÓN DE LA DEUDA
TRIBUTARIA DENTRO DE LOS PLAZOS
ESTABLECIDOS.
 NO PRESENTAR OTRAS DECLARACIONES O
COMUNICACIONES DENTRO DE LOS PLAZOS
ESTABLECIDOS.
 PRESENTAR LAS DECLARACIONES QUE CONTENGAN
LA DETERMINACIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA EN
FORMA INCOMPLETA.
 PRESENTAR OTRAS DECLARACIONES O
COMUNICACIONES EN FORMA INCOMPLETA O NO
CONFORMES CON LA REALIDAD.
 PRESENTAR MÁS DE UNA DECLARACIÓN
RECTIFICATORIA RELATIVA AL MISMO TRIBUTO Y
PERÍODO TRIBUTARIO.
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OBLIGACION DE PERMITIR EL CONTROL
DE LA AT, INFORMAR O COMPARECER
 NO EXHIBIR LOS LIBROS, REGISTROS U OTROS
DOCUMENTOS QUE ÉSTA SOLICITE.
 OCULTAR O DESTRUIR BIENES, LIBROS Y REGISTROS
CONTABLES, DOCUMENTACIÓN SUSTENTATORIA,
INFORMES, ANÁLISIS Y ANTECEDENTES DE LAS
OPERACIONES QUE ESTÉN RELACIONADAS CON
HECHOS SUSCEPTIBLES DE GENERAR OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS, ANTES DEL PLAZO DE PRESCRIPCIÓN
DE LOS TRIBUTOS.
 PROPORCIONAR A LA A.T INFORMACIÓN NO
CONFORME CON LA REALIDAD.
 NO COMPARECER ANTE LA A.T O COMPARECER FUERA
DEL PLAZO ESTABLECIDO PARA ELLO.
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CUMPLIR CON LAS O.T
 Emplear bienes o productos que gocen de
exoneraciones o beneficios en actividades distintas
de las que corresponden.
 No entregar a la A.T el monto retenido por embargo
en forma de retención
 Elaborar o comercializar clandestinamente bienes
gravados mediante la sustracción a los controles
fiscales; la utilización indebida de sellos, timbres,
precintos y demás medios de control; la destrucción
o adulteración de los mismos; la alteración de las
características de los bienes; la ocultación, cambio de
destino o falsa indicación de la procedencia de los
mismos.
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SANCIONES
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LA SANCION TRIBUTARIA
 ES LA PUNICION O EL CASTIGO ESTABLECIDO EN LA
LEY QUE SE APLICA AL SUJETO QUE HA COMETIDO LA
INFRACCION TRIBUTARIA.
 TODA OBLIGACION IMPUESTA POR UNA LEY DEBE
ESTAR PROVISTA DE UNA SANCION EN CASO DE
INCUMPLIMIENTO, DE LO CONTRARIO LA
OBLIGACION SERIA SOLO POTESTATIVA PARA EL
ACTOR.
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EXCEPCIONES A LA APLICACIÓN DE
SANCIONES
 A LOS HEREDEROS O LEGATARIOS NO LES SON
TRANSMISIBLES LAS SANCIONES SEAN CUALES
FUERAN ESTAS APLICABLES POR LAS INFRACCIONES
TRIBUTARIAS.
 LA PUNICION ESTA DIRIGIDA A CASTIGAR
EXCLUSIVAMENTE A QUIEN COMETIO EL ILICITO (ES
PERSONAL). AL FALLECIMIENTO DE ESTE SU
IMPOSICION CARECE DE SENTIDO.
 LO ANTERIOR NO ES APLICABLE A LAS P.J
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FACULTAD SANCIONADORA
 LA A.T ADEMAS DE TENER LA POTESTAD DE
ORDENAR, MANDAR O PROHIBIR, TAMBIEN OSTENTA
LA POTESTAD DE SANCIONAR, PUES SIN ESTAS
RESULTARIA INOPERATIVAS AQUELLAS ANTE UN
EVENTUAL INCUMPLIMIENTO DE PARTE DE LOS
ADMINISTRADOS.
 ESTA FACULTAD SOLO IMPORTA LA DETERMINACION
DE LA INFRACCION TRIBUTARIA Y LA APLICACIÓN
DE LA SANCION CORRESPONDIENTE, MAS NO LA
DEFINIR O TIPIFICAR INFRACCIONES Y ESTABLECER
SANCIONES.
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JURISPRUDENCIA
RAZONABILIDAD EN LA APLICACIÓN DE SANCIONES
 RTF Nº 1803-2004-AA/TC DE 25.08.2004
SI BIEN EL ORDENAMIENTO DA A LA AT FACULTADES
DISCRECIONALES-COMO LA DETERMINACION DE LA
GRADUACION DE SANCIONES- ÉSTAS DEBEN EJERCERSE
CONFORME AL PRINCIPIO DE RAZONABILIDAD O
INTERDICCION DE LA ARBITRARIEDAD EL CUAL ESTA
IMPLICITO Y DERIVA DE LOS ART 3º Y 43º DE LA CP. POR
LO QUE LA APLICACIÓN DE LAS SANCIONES QUE IMPONE
LA AT DEBE SOMETERSE A CONTROLES OBJETIVOS
RESPECTO DEL MONTO, A EFECTOS DE QUE ESTOS NO SEAN
ULTILIZADOS COMO AMENZAS FRENTE A SU EVENTUAL
INCUMPLIMIENTO O INCLUSO, RESPECTO DE SU
IMPUGNACION.
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PRINCIPIOS DE LA POTESTAD
SANCIONADORA






LEGALIDAD
TIPICIDAD
NOM BIS IN IDEM
PROPORCIONALIDAD
NO CONCURRENCIA DE INFRACCIONES
OTROS APLICABLES
 SON DE APLICACIÓN LOS PRINCIPIOS DE LA
POTESTAD SANCIONADORA ADMINISTRATIVA
REGULADOS POR EL ART. 230 DE LA LPAG
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FINALIDADES DE LAS SANCIONES O
CASTIGOS
 EL PODER SANCIONADOR DE LA ADMINISTRACIÓN
PUBLICA CONSTITUIRÁ UNA POTESTAD O FACULTAD
, AQUELLA SIN LA CUAL NO ES POSIBLE QUE LA
ADMINISTRACIÓN CUMPLA CON LOS FINES
ASIGNADOS POR LA CONSTITUCIÓN.
 PARA LA EFECTIVIDAD DE LAS FUNCIONES
TRIBUTARIAS ES FUNDAMENTAL QUE LOS ÓRGANOS
DE LA AT GOCEN DEL AUXILIO DEL PODER O
FACULTAD DE SANCIONAR A TODOS QUIENES CON
SU CONDUCTA TRIBUTARIA, VIOLAN SUS LEYES Y
PRINCIPIOS.
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¿LOS INTERESES MORATORIOS SON
SANCIONES?
 SU NATURALEZA NO ES SANCIONATORIA SINO
RESARCITORIA PARA CON EL FISCO
 LOS INTERESES MORATORIOS CONSTTUYEN UNA
INDEMNIZACION POR LA DEMORA EN EL PAGO DE
UNA DEUDA TRIBUTARIA.
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AGENTES FISCALIZADORES
 SE PRESUME LA VERACIDAD DE LOS ACTOS
COMPROBADOS POR LOS AGENTES FISCALIZADORES.
 DECRETO SUPREMO 086-2003-EF.
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GRADUALIDAD DE LAS SANCIONES
 LA AT PUEDE APLICAR GRADUALMENTE LAS
SANCIONES EN LA FORMA Y CONDICIONES QUE ELLA
ESTABLEZCA MEDIANTE RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA O NORMA DE RANGO SIMILAR,
BAJO ESTE CRITERIO :
 LOS PARÁMETROS O CRITERIOS OBJETIVOS QUE
CORRESPONDAN.
 TRAMOS MENORES AL MONTO DE LA SANCIÓN
ESTABLECIDA EN LAS NORMAS RESPECTIVAS
 EL DEUDOR TRIBUTARIO PUEDE EXIGIR SU
OBLIGATORIA APLICACIÓN .
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RETROACTIVIDAD BENIGNA DE LAS
NORMAS SANCIONATORITORIAS
 EL SEGUNDO PARRAFO DEL ARTICULO 187º DE LA
CONSTITUCION DE 1979, ESTABLECIA “ NINGUNA
LEY TIENE FUERZA NI EFECTOS RETROACTIVOS,
SALVO EN MATERIA PENAL, LABORAL O TRIBUTARIA
CUANDO ES FAVORABLE AL REO, TRABAJADOR O
CONTRIBUYENTE, RESPECTIVAMENTE”.
 PRIMER C.T ART.150º : “ LAS NORMAS TRIBUTARIAS
QUE ESTABLEZCAN SUPRESION O REDUCCION DE
SANCIONES EXTINGUIRAN O REDUCIRAN LAS QUE SE
ENCONTRAREN EN TRAMITE O EN EJECUCION.
 DE IGUAL FORMA EL TUO DEL C.T (D.S 219-90-EF) Y
EL CT APROBADO POR D. LEY 25859
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IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS
SANCIONATORIAS
 EL ART 103 PRESCRIBE TEXTUALMENTE:”…LA LEY,
DESDE SU ENTRADA EN VIGENCIA, SE APLICA A LAS
CONSECUENCIAS DE LAS RELACIONES Y SITUACIONES
JURÍDICAS EXISTENTES Y NO TIENE FUERZA NI
EFECTOS RETROACTIVOS, SALVO, EN AMBOS
SUPUESTOS EN MATERIA PENAL CUANDO FAVORECE AL
REO.”
 A DIFERENCIA DE LA CONSTITUCIÓN DE 1979, LA DE
1993 NO PRESCRIBE EXPRESAMENTE LA
RETROACTIVIDAD BENIGNA EN MATERIA TRIBUTARIA.
RTF Nº 4985-2-2006 DE 12.09.2006
LA NORMA APLICABLE PARA DETERMINAR LA COMISION
DE UNA INFRACCION ES LA QUE SE ENCUENTRA VIGENTE A
LA FECHA EN QUE SE HABRIA CONFIGURADO EL SUPUESTO
TIPIFICADO COMO INFRACCION.
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EXTINCION DE LAS SANCIONES
 LAS SANCIONES POR INFRACCIONES TRIBUTARIAS
SE EXTINGUEN CONFORME A LO ESTABLECIDO EN EL
ART 27 DEL C.T.
 COMO SE SABE EL ART. 27 REGULA LOS MEDIOS DE
EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA , EL ART
INDICA COMO TALES MEDIOS: EL PAGO, LA
COMPENSACIÓN, LA CONDONACIÓN
CONSOLIDACIÓN Y LA RESOLUCIÓN DE LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA SOBRE DEUDAS DE
COBRANZA DUDOSA O DE RECUPERACIÓN ONEROSA.
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LA PRECRIPCION Y LAS SANCIONES
 LA ACCIÓN DE LA A.T PARA APLICAR(DETERMINAR LA
INFRACCIÓN Y DICTAR LA SANCIÓN)-TAMBIÉN COBRAR
O EJECUTAR –SANCIONES PRESCRIBE A LOS 4 AÑOS, A
LOS 6 AÑOS PARA QUIENES NO HAYAN PRESENTADO LA
DECLARACIÓN RESPECTIVA Y A LOS 10 AÑOS PARA LAS
INFRACCIONES REFERIDAS A LA. ACTUACIÓN
INFRACCIONAL DE LOS AGENTES DE RETENCIÓN O
PERCEPCIÓN.
 EL TERMINO PRESCRIPTORIO SE COMPUTARA EL UNO
DE ENERO SIGUIENTE A LA FECHA QUE SE COMETIÓ LA
INFRACCIÓN.
 LA NOTIFICACIÓN DE LA RESOLUCIÓN DE MULTA
INTERRUMPE LA PRESCRIPCIÓN.
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IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIÓN
DE INTERES Y SANCIONES
LOS REQUISITOS A CUMPLIR PARA LOS EFECTOS DE LA NO
APLICACIÓN SON:
 DEBE HABER UNA INTERPRETACIÓN EQUIVOCADA
DERIVADA DE UNA DUDA RAZONABLE.
 LA NORMA QUE GENERO AQUELLA INTERPRETACIÓN
HAYA SIDO ACLARADA POR LEY , NORMA DE RANGO
SIMILAR O RESOLUCIÓN.
 QUE LA NORMA O RESOLUCIÓN ACLARATORIA SEÑALE
EXPRESAMENTE QUE ES DE APLICACIÓN EL NÚM. 1DEL
ART 170.
 QUE NO SE HAYA PAGADO MONTO ALGUNO POR LA
DEUDA TRIBUTARIA RELACIONADA CON LA NORMA
ACLARADA HASTA TAL ACLARACIÓN.
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TIPOS DE SANCIONES
PENAS PECUNIARIAS(EN
BASE A LA UIT S/.3700 Ó
INGRESOS NETOS)
SUSPENSIÓN TEMPORAL DE
LICENCIAS,PERMISOS
CONSESIONES, AUTORIZACIONES
VIGENTES OTORGADAS POR
AUTORIDADES DEL ESTADO PARA
EL DESEMPEÑO DE ACTIVIDADES O
SERVICIOS PUBLICOS.
COMISO DE
BIENES
INTERNAMIENTO
TEMPORAL DE
VEHICULOS
CIERRE TEMPORAL DE
ESTABLECIMIENTO U
OFICINAS DE
PROFESIONALES
INDEPENDIENTES.
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JURISPRUDENCIA
DETERMINACION DE LA CUANTIA DE LA MULTA
 RTF Nº 503-3-97 DE 29.05.1997
LOS INGRESOS NETOS MENSUALES SOBRE LOS CUALES SE
DETERMINA LA MULTA QUE SUSTITUYE AL CIERRE
COMPRENDEN EL TOTAL DE INGRESOS MENOS LOS
DESCUENTOS, BONIFICACIONES, DEVOLUCIONES Y
SIMILARES CONCEPTOS EN PLAZA.
LA MULTA SE APLICA CON UN PORCENTAJE SOBRE EL TOTAL
DE LOS INGRESOS NETOS DETERMINADOS.
REITERACION EN LA COMISION DE INFRACCIONES
 RTF Nº 627-3-96 DE 21.03.1996
LA SANCION DE CIRRE APLICADA POR NO REGISTRAR LAS
VENTAS REALIZADAS Y LA ESTABLECIDA POR NO INCLUIR
INGRESOS GRAVADOS EN LAS DECLARACIONES JURADAS,
CORESPONDEN A INFRACCIONES DISTINTAS, POR LO QUE LA
COMISION DE ESTA ULTIMA CUANDO CON ANTERIORIDAS SE
HA COMETIDO LA PRIMERA DE LAS MECIONADAS NO PUEDE
CONSTITUIR REITERACION ALGUNA.
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REFORMA TRIBUTARIA: REGIMEN DE
GRADUALIDAD
CT. ART. 166 Y 179. DL 1117 VIG 30 DIAS CALENDARIO
A LA FECHA DE PUB. (7.07.12)
 LA GRADUALIDAD DE LAS SANCIONES
APLICARAN HASTA ANTES DE QUE SE
INTERPONGA EL RECURSO DE APELACION ANTE
EL TRIBUNAL FISCAL
 SE DEJA SIN EFECTO EL ART. 179 CT (REGULABA
EL REGIMEN DE INCENTIVOS). NO OBSTANTE,
SE INCORPORA EN EL REGIMEN DE INCENTIVOS,
CONTENIDO EN DICHO ARTICULO, AL REGIMEN
DE GRADUALIDAD. POR RS N°180-2012/SUNAT
PUB. 5.08.12.
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GRADUALIDAD
APLICABLE PARA EL ART. 178 NUM 1,4 Y 5 C.T ANTES CONTENIDO EN EL ART 179 CT
CRITERIO
VOLUNTARIO SIN NINGUNA NOTIFICACION
REBAJA
SUP.
ADICIONALES
95%
CANCELA
TRIBUTO
DENTRO DEL PLAZO ART. 75° CT
FRACC.
70% APROBADO
VENCIDO EL PLAZO ART. 75° CT PERO ANTES
DE LA COB. COAC*
60%
HASTA ANTES DE LA APELACION*
40%
* ADEMAS DE PAGAR LA MULTA CON LA REBAJA SE DEBE PAGAR
EL TRIBUTO OMITIDO
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95%
85%
PROCEDIMIENTO SANCIONADOR (2)
CT. ART.174. 3 DL 1123 VIG 24.07.12
SE HA MODIFICADO LA SANCION DE
MULTA APLICABLE POR NO EMITIR
COMPROBANTES DE PAGO Y NOTAS
DE CREDITO/DEBITO ,
CORRESPONDIENDOLE AHORA EL
CIERRE DE ESTABLECIMIENTO EN LA
PRIMERA OPORTUNIDAD.
RS N°195-2012/SUNAT PUB. 25.08.12
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DELITOS
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PROCEDENCIA DE LA ACCION PENAL
NO PROCEDE EL EJERCICIO DE LA ACCIÓN PENAL POR
PARTE DEL MINISTERIO PÚBLICO, NI LA COMUNICACIÓN
DE INDICIOS DE DELITO TRIBUTARIO POR PARTE DEL
ÓRGANO ADMINISTRADOR DEL TRIBUTO CUANDO SE
REGULARICE LA SITUACIÓN TRIBUTARIA, EN RELACIÓN
CON LAS DEUDAS ORIGINADAS POR LA REALIZACIÓN DE
ALGUNAS DE LAS CONDUCTAS CONSTITUTIVAS DEL DELITO
TRIBUTARIO CONTENIDAS EN LA LEY PENAL TRIBUTARIA,
ANTES DE QUE SE INICIE LA CORRESPONDIENTE
INVESTIGACIÓN DISPUESTA POR EL MINISTERIO PUBLICO
O A FALTA DE ÉSTA, EL ÓRGANO ADMINISTRADOR DEL
TRIBUTO
INICIE
CUALQUIER
PROCEDIMIENTO
DE
FISCALIZACION EN RELACIONADO AL TRIBUTO Y PERÍODO
EN QUE SE REALIZARON LAS CONDUCTAS SEÑALADAS, DE
ACUERDO
A
LAS
NORMAS
SOBRE
LA
MATERIA.
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PROCEDENCIA DE LA ACCION PENAL
 LA IMPROCEDENCIA DE LA ACCIÓN PENAL
ALCANZARÁ IGUALMENTE A LAS POSIBLES
IRREGULARIDADES CONTABLES Y OTRAS
FALSEDADES INSTRUMENTALES QUE SE HUBIERAN
COMETIDO EXCLUSIVAMENTE EN RELACIÓN A LA
DEUDA TRIBUTARIA OBJETO DE REGULARIZACIÓN.
 REGULARIZACIÓN ES EL PAGO DE LA TOTALIDAD DE
LA DEUDA TRIBUTARIA O EN SU CASO LA
DEVOLUCIÓN DEL REINTEGRO, SALDO A FAVOR O
CUALQUIER OTRO BENEFICIO TRIBUTARIO
OBTENIDO INDEBIDAMENTE. EN AMBOS CASOS LA
DEUDA TRIBUTARIA INCLUYE EL TRIBUTO, LOS
INTERESES Y LAS MULTAS.
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AUTONOMIA DE LAS PENAS
LAS PENAS POR DELITOS
TRIBUTARIOS SE APLICARÁN SIN
PERJUICIO DEL COBRO DE LA DEUDA
TRIBUTARIA Y LA APLICACIÓN DE
LAS SANCIONES ADMINISTRATIVAS A
QUE HUBIERE LUGAR.
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REPARACIÓN CIVIL
 NO HAY LUGAR A REPARACIÓN CIVIL EN LOS
DELITOS TRIBUTARIOS CUANDO LA AT HAYA HECHO
EFECTIVO EL COBRO DE LA DEUDA TRIBUTARIA
CORRESPONDIENTE, QUE ES INDEPENDIENTE A LA
SANCIÓN PENAL.
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DENUNCIA DE DELITOS TRIBUTARIOS Y
ADUANEROS
 LA AT,CUANDO EN EL CURSO DE SUS ACTUACIONES
ADMINISTRATIVAS CONSIDERE QUE EXISTAN
INDICIOS DE LA COMISION DEL DELITO TRIBUTARIO
Y/O ADUANERO, O ESTEN ENCAMINADOS A DICHO
PROPOSITO, LO COMUNICARA AL MINISTERIO
PÚBLICO, SIN QUE SEA REQUISITO PREVIO LA
CULMINACIÓN DE LA FISCALIZACIÓN O
VERIFICACIÓN, TRAMITÁNDOSE EN FORMA
PARALELA LOS PROCEDIMIENTOS PENAL Y
ADMINISTRATIVO.
 CUALQUIER PERSONA PUEDE DENUNCIAR ANTE LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA LA EXISTENCIA DE
ACTOS QUE PRESUMIBLEMENTE CONSTITUYAN
DELITOS TRIBUTARIOS O ADUANEROS.
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INFORMES TÉCNICOS
 LOS INFORMES TÉCNICOS O CONTABLES EMITIDOS
POR LOS FUNCIONARIOS DE LA SUNAT, QUE
REALIZARON LA INVESTIGACIÓN ADMINISTRATIVA
DEL PRESUNTO DELITO TRIBUTARIO, TENDRÁN,
PARA TODO EFECTO LEGAL, EL VALOR DE INFORME
DE PERITOS DE PARTE
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CODIGO
PENAL
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CODIGO PENAL
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LEY PENAL
TRIBUTARIA
DL 813
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REFORMA TRIBUTARIA: DELITOS
TRIBUTARIOS
CT. ART. 189 Y 192. DL 1113 VIG 60 DIAS HABILES A LA FECHA DE
PUB. (5.07.12)
 SE ELIMINA LA POSIBILIDAD DE QUE LA A.T
FORMULE DENUNCIA PENAL POR DELITO FISCAL.
 LA A.T. SOLO PODRA COMUNICAR AL MINISTERIO
PUBLICO LA EXISTENCIA DE INDICIOS DE COMISION
DE DELITOS ADVERTIDAS EN EL CURSO DE
ACTUACIONES ADMINISTRATIVAS.
 PARA REALIZAR DICHA COMUNICACION NO ES
NECESARIO QUE CULMINE EL PROC. DE
FISCALIZACION O VERIFICACION. PUEDEN LLEVARSE
DE FORMA PARALELA EL PROCED.
ADMININISTRATIVO Y EL PROCESO PENAL.
 EN LOS PROCESOS PENALES POR DELITOS
TRIBUTARIOS, ADUANEROS O CONEXOS, LA A.T SERA
CONSIDERADA PARTE AGRAVIADA
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DELITOS TRIBUTARIOS
LPT – DL 813-DL 1114
DELITO TRIBUTARIOS
LPT-DL 813
ART.4
ART.6
TIPOLOGIA
PENA
DEFRAUDACION TRIBUTARIA SIMULAR O PROVOCAR ESTADO DE
INSOLVENCIA PATRIMONIAL QUE
IMPOSIBILITE EL COBRO DE
TRIBUTOS
8 A 12 AÑOS
ACCESORIA
730 A 1460 DIAS MULTA
INHABILITACION-6 M/7A PARA
EJERCER PROFESION,
COMERCIO, ARTE O INDUSTRIA
Y CONTRATAR CON EL ESTADO
POR CUENTA PROPIA O DE
TERCEROS
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DELITOS TRIBUTARIOS
LPT-DL 813
ART 5-A
ART. 5-B
DELITO TRIBUTARIOS
TIPOLOGIA
PENA
ACCESORIA
PROPORCIONAR
INFORMACION FALSA PARA
INSCRIPCION O
MODIFICACION DE DATOS EN
2 A 5 AÑOS 180 A 365 DIAS MULTA
EL RUC Y ASI OBTENER
AUTORIZACION DE
IMPRESIÓN DE CP , GR, NC Y
ND
ALMACENAR BIENES PARA SU
DISTRIBUCION,
COMERCIALIZACION,
TRANSFERENCIA U OTRA
FORMA DE DISP. VALOR
SUPERIOR 50 UIT; PERSONA
INSCRITA O NO ANTE LA A.T,
2 A 5 AÑOS 180 A 365 DIAS MULTA
EN LUGARES NO
DECLARADOS COMO
DOMICILIO FISCAL O ANEXO
EN EL PLAZO QUE FIJEN LAS
LEYES PARA DEJAR DE PAGAR
LOS TRIBUTOS
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DELITOS TRIBUTARIOS
LPT-DL 813
ART. 5-C
ART. 5- D
DELITO TRIBUTARIOS
TIPOLOGIA
PENA
CONFECCIONAR, OBTENER,
VENDER O FACILITAR
CUALQUIER TITULO CP, GR,
NC Y ND CON EL OBJETO DE
COMETER O POSIBILITAR LA
COMISION DE DELITOS
TITPIFICADOS EN LA LPT
5 A 8 AÑOS
AGRAVANTES:
-UTILIZACION DE 1 Ó MAS PN
O PJ INTERPUESTAS PARA
OCULTAR IDENTIDAD DEL
DEUDOR TRIBUTARIO.
MONTO DEL TRIBUTO O
TRIBUTOS DEJADOS DE
PAGAR SUPEREN 100 UIT EN
UN PERIODO DE 12M O UN
EJERCICIO.
- EL AGENTE FORME PARTE
DE UNA ORGANIZACION
ACCESORIA
365 A 730 DIAS MULTA
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ACCIÓN PENAL
TITULARIDAD DE LA ACCIÓN PENAL
 EL MINISTERIO PUBLICO, EN LOS CASOS DE DELITO
TRIBUTARIO, PODRÁ EJERCITAR LA ACCIÓN PENAL SÓLO A
PETICIÓN DE PARTE AGRAVIADA. A EFECTO SE CONSIDERA
PARTE AGRAVIADA AL ÓRGANO ADMINISTRADOR DEL
TRIBUTO (ART.7)
INVESTIGACIÓN DE PRESUNCIÓN DE DELITO
 EL ÓRGANO ADMINISTRADOR DEL TRIBUTO PARA LOS
EFECTOS SEÑALADOS EN EL ARTÍCULO 7 DEL PRESENTE
DECRETO LEGISLATIVO, REALIZARÁ LA CORRESPONDIENTE
INVESTIGACIÓN ADMINISTRATIVA CUANDO PRESUMA LA
COMISIÓN
DEL
DELITO
TRIBUTARIO.
EL
ÓRGANO
ADMINISTRADOR DEL TRIBUTO, EN LA ETAPA DE
INVESTIGACIÓN ADMINISTRATIVA, PODRÁ CONTAR CON
EL APOYO DE CUALQUIER DEPENDENCIA DE LA POLICÍA
NACIONAL(ART. 8).
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ACCIÓN PENAL
 INFORMACIÓN DE PRESUNCIÓN DE DELITO
 LA AUTORIDAD POLICIAL, EL MINISTERIO PÚBLICO O EL
PODER JUDICIAL CUANDO PRESUMA LA COMISIÓN DEL
DELITO TRIBUTARIO, INFORMARÁN AL ÓRGANO
ADMINISTRADOR DEL TRIBUTO QUE CORRESPONDA,
DEBIENDO REMITIR LOS ANTECEDENTES RESPECTIVOS
A FIN DE DAR CUMPLIMIENTO A LO DISPUESTO EN LOS
ARTÍCULOS 7 y 8 DEL PRESENTE DECRETO LEGISLATIVO
(art. 9)
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PROCESO PENAL
Iniciativa propia
Regularización
de situación:
- Contable
- Fiscalización
- Pago total
- Investigación
Fiscal
- Notificación de
requerim. AT
AT
SENTENCIA
Denuncia
Min.
Público
- 30 días de auto
apertorio instrucción
- AT emitirá RD, RM, OP
JUSTICIA
PENAL
Instruc.
Juzgado
Penal
Pena:
sin perjuicio
- Cobro deuda
tributaria y
- Sanción
administrativa
Notificación a AT
- Informe peritos
- Resoluciones
- Dictamen MP
- Informe final
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55
LEY DE DELITOS
ADUANEROS
LEY Nº 28008
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LEY DE DELITOS ADUANEROS
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LEY DE DELITOS ADUANEROS
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REFORMA TRIBUTARIA-DELITOS
ADUANEROS
 DL 1111 VIG. 30.06.2012
 EL IMPORTE CONSIDERADO PARA EFECTOS DE LA
CONFIGURANCION DE LOS DELITOS ADUANEROS HA
SIDO INCREMENTADO DE 2UIT A 4 UIT.
 EN CONSECUENCIA, LA CUANTIA PARA QUE SE
CONFIGURE EL DELITO ADUANERO DEBE SER
SUPERIOR A LAS 4UIT (S/.14,800.00).
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GRACIAS
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