CONSTITUCION POLITICA
DEL PERU Y CODIGO
TRIBUTARIO
CPC. Javier Laguna Caballero
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Puno-2012
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PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES
DEFINICION DE PRINCIPIO
ES UN AXIOMA QUE PLASMA UNA DETERMINADA
VALORACION DE JUSTICIA DE UNA SOCIEDAD,
SOBRE
LA
QUE
SE
CONSTRUYEN
LAS
INSTITUCIONES DEL DERECHO Y QUE EN UN
MOMENTO
DETERMINADO
INFORMA
DEL
CONTENIDO DE LAS NORMAS JURIDICAS DEL
ESTADO
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PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES
PRINCIPIO CONSTITUCIONAL
REGLA
BASICA
FUNDAMENTAL
QUE
GUIA
EL
FUNCIONAMIENTO COHERENTE Y EQUILIBRADO DE LA
ESTRUCTURA
DE
LA
CONSTITUCION
DE
UN
DETERMINADO ESTADO .
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PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES
 PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES
TRIBUTARIOS
EL ARTÍCULO 139° DE LA CONSTITUCIÓN DE 1979 SE
SEÑALABA LO SIGUIENTE:
“SÓLO POR LEY EXPRESA SE CREAN, MODIFICAN O
SUPRIMEN TRIBUTOS Y SE CONCEDEN EXONERACIONES
Y OTROS BENEFICIOS TRIBUTARIOS. LA TRIBUTACIÓN
SE RIGE POR LOS PRINCIPIOS DE LEGALIDAD,
UNIFORMIDAD, JUSTICIA, PUBLICIDAD,
OBLIGATORIEDAD, CERTEZA Y ECONOMÍA EN LA
RECAUDACIÓN. NO HAY IMPUESTO CONFISCATORIO NI
PRIVILEGIO PERSONAL EN MATERIA TRIBUTARIA….”.
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PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES
 EL ARTÍCULO 74º DE LA CONSTITUCIÓN VIGENTE
(1993) SEÑALA QUE EL ESTADO, AL EJERCER LA
POTESTAD TRIBUTARIA, DEBE RESPETAR LOS
PRINCIPIOS DE RESERVA DE LA LEY, Y LOS DE
IGUALDAD Y RESPETO DE LOS DERECHOS
FUNDAMENTALES DE LA PERSONA.
 NO SURTEN EFECTOS LAS NORMAS TRIBUTARIAS
DICTADAS EN VIOLACION DE LO QUE ESTABLECE EL
ARTICULO 74° (NULIDAD EX TUNC).
 ADICIONALMENTE, SE SEÑALA QUE NINGÚN
TRIBUTO PUEDE TENER CARÁCTER CONFISCATORIO.
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PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES
 RESERVA DE LEY, SE TRADUCE EN LA OBLIGACIÓN
QUE TIENE EL ESTADO DE CREAR TRIBUTOS SÓLO
POR LEY O NORMA CON RANGO DE LEY. (PRINCIPIO
DE LEGALIDAD ES LA SUBORDINACIÓN DE TODOS
LOS PODERES PÚBLICOS A LEYES )
 NO CONFISCATORIEDAD, DEFIENDE DERECHOS
COMO EL DE LA PROPIEDAD. EVITA QUE LA LEY
TRIBUTARIA PUEDA AFECTAR IRRAZONABLE Y
DESPROPORCIONADAMENTE LA ESFERA
PATRIMONIAL DE LAS PERSONAS.
 IGUALDAD, SE REDUCE EN TRATAR IGUAL A LOS
IGUALES Y DESIGUAL A LOS DESIGUALES
 RESPETO A LOS DD.FF, EJEMPLOS: RESPECTO A LA
RESERVA TRIBUTARIA, INVIOLABILIDAD DE LAS
COMUNICACIONES, INTIMIDAD, ETC.
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PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES
 “LAS COMUNICACIONES, TELECOMUNICACIONES O
SUS INSTRUMENTOS SOLO PUEDEN SER ABIERTOS,
INCAUTADOS, INTERCEPTADOS O INTERVENIDOS
POR MANDAMIENTO MOTIVADO DEL JUEZ, CON LAS
GARANTIAS PREVISTAS EN LA LEY. SE GUARDA
SECRETO DE LOS ASUNTOS AJENOS AL HECHO QUE
MOTIVA SU EXAMEN”. (ART. 2 -10)
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PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES
 SECRETO BANCARIO Y RESERVA TRIBUTARIA
 “EL SECRETO BANCARIO Y LA RESERVA TRIBUTARIA
PUEDEN LEVANTARSE A PEDIDO DEL JUEZ, DEL
FISCAL DE LA NACION, O DE UNA COMISION
INVESTIGADORA DEL CONGRESO, CON ARREGLO A
LEY Y SIEMPRE QUE SE REFIERAN AL CASO
INVESTIGADO”. (ART. 2º-5)
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PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES
 DERECHO DE PETICION

“TODA PERSONA TIENE DERECHO A FORMULAR
PETICIONES, INDIVIDUAL O COLECTIVAMENTE, POR
ESCRITO ANTE LA AUTORIDAD COMPETENTE, LA QUE
ESTA OBLIGADA A DAR AL INTERESADO UNA
RESPUESTA TAMBIEN POR ESCRITO DENTRO DEL
PLAZO LEGAL, BAJO RESPONSABILIDAD”. (ART. 2º20)
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PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES
 INTIMIDAD PERSONAL Y FAMILIAR

“TODA PERSONA TIENE DERECHO AL HONOR Y A
LA BUENA REPUTACION, A LA INTIMIDAD PERSONAL
Y FAMILIAR” (ART. 2º-7)
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TRANSGRESION A LOS DD.FF
 INTIMIDAD
“ …RESULTA NOTORIO QUE (…) AL REQUERIMIENTO HECHO
AL ACTO DE QUE IDENTIFIQUE A LA PERSONA CON LA QUE
VIAJÓ RESULTA, DESPROPORCIONADO, EN LA MEDIDA EN
QUE NO APORTA DATOS RELEVANTES PARA DETERMINAR EL
DESBALANCE PATRIMONIAL DEL ACTOR, SALVO QUE DICHA
PERSONA DEPENDIENTE ECONÓMICAMENTE DE ESTE. EN
EFECTO, SI BIEN LA ADMINISTRACIÓN GOZA DE LAS
ATRIBUCIONES FISCALIZADORAS ANOTADAS, ELLO NO
IMPLICA QUE NO TENGA QUE MOTIVAR ADECUADAMENTE SUS
REQUERIMIENTOS, MÁS AÚN CUANDO LA INFORMACIÓN
REQUERIDA NO DETERMINA POR SÍ MISMA UNA FINALIDAD
DE RELEVANCIA TRIBUTARIA EVIDENTE. TAL SOLICITUD
DEVIENE EN ARBITRARIA, AFECTÁNDOSE CON ELLO, EL
DERECHO A LA INTIMIDAD”. (F.J. 14)-SENTENCIA N. º 041682006-PA/TC (Pub. 22 .10.2008)
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TRANSGRESION A LOS DD.FF
 DERECHO A LA PRUEBA Y A LA DEFENSA
EL CONTENIDO ESENCIAL DEL DERECHO A LA PRUEBA
ES LA POSIBILIDAD QUE TIENE LA PERSONA DE
UTILIZAR TODOS LOS MEDIOS POSIBLES EN ARAS DE
CONVENCER.
LA “DEFENSA” EN UN SENTIDO LATO, SE ENTIENDE
COMO AQUEL DERECHO, RECONOCIDO
CONSTITUCIONALMENTE, QUE TIENE TODA PERSONA,
DE SOLICITAR ANTE UN ÓRGANO DE JUSTICIA, UNA
SOLUCIÓN JUSTA ANTE UN DETERMINADO LITIGIO.
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TRANSGRESION A LOS DD.FF
 PRUEBA DIABOLICA
LA PRUEBA DIABÓLICA (EN LATÍN : PROBATIO
DIABÓLICA) O PRUEBA INQUISITORIAL ES UNA
EXPRESIÓN DEL ÁMBITO DEL DERECHO QUE DESCRIBE
LA PRÁCTICA DE EXIGIR UNA PRUEBA IMPOSIBLE.
EL ACUSADO DEBERÁ, POR EJEMPLO, DEMOSTRAR QUE
ALGO NO HA OCURRIDO, O LA INEXISTENCIA DE ALGO
O SU PROPIA INOCENCIA, CUANDO LO CORRECTO ES
QUE DEBE PROBAR QUIEN ACUSA.
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TRANSGRESION – RESERVA DE LEY
 «ASÍ PUES, EN CUALQUIER CASO, NUESTRO TEXTO
CONSTITUCIONAL HABILITARÁ REMISIONES DE
ELEMENTOS ESENCIALES DEL TRIBUTO A NORMAS
REGLAMENTARIAS, ÚNICA Y EXCEPCIONALMENTE, CUANDO
LA LEY MISMA ESTABLEZCA PARÁMETROS Y LÍMITES DE
ACTUACIÓN A DICHA NORMA, LA RAZONABILIDAD ASÍ LO
JUSTIFIQUE, Y SE HAYA SUPERADO EL ANÁLISIS DE
PROPORCIONALIDAD; ES DECIR, CUANDO LA REFERIDA
REMISIÓN QUEDE SUSTENTADA COMO UNA MEDIDA
NECESARIA E INELUDIBLE. SIN EMBARGO, EN NINGUNO DE
ESTOS CASOS PODRÁ ACEPTARSE LA DESLEGALIZACIÓN DE
LA MATERIA TRIBUTARIA, LO QUE SIGNIFICA LA ENTREGA
ABIERTA AL EJECUTIVO DE FACULTADES PARA
DETERMINARLA» (F13).
 EXP. N.° 2762-2002-AA/TC
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TRANSGRESION – NO
CONFISCATORIEDAD
 «SE TRANSGREDE EL PRINCIPIO DE
CONFISCATORIEDAD DE LOS TRIBUTOS CADA VEZ
QUE UN TRIBUTO EXCEDE EL LIMITE QUE
RAZONABLEMENTE PUEDE ADMITIRSE COMO
JUSTIFICADO EN UN RÉGIMEN EN EL QUE SE HA
GARANTIZADO CONSTITUCIONALMENTE EL DERECHO
SUBJETIVO A LA PROPIEDAD Y, ADEMÁS HA
CONSIDERADO A ESTA COMO INSTITUCIÓN, COMO
UNO DE LOS COMPONENTES BÁSICOS Y ESENCIALES
DE NUESTRO MODELO DE CONSTITUCIÓN
ECONÓMICA».
STC N° 2727-2002-AA/TC
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TRANSGRESION PRINCIPIO DE
IGUALDAD
 EN EL CASO DE LA EVALUACIÓN DE LA MATERIA
TRIBUTARIA, ESTE COLEGIADO CONSIDERA IMPERATIVO
QUE EL APLICADOR DEL DERECHO NO OLVIDE QUE LA
BÚSQUEDA DE UNA SOCIEDAD MÁS EQUITATIVA –IDEAL AL
QUE NO ES AJENO EL ESTADO PERUANO- SE LOGRA
JUSTAMENTE UTILIZANDO DIVERSOS MECANISMOS, ENTRE
LOS CUALES LA TRIBUTACIÓN JUEGA UN ROL
PREPONDERANTE Y ESENCIAL, PUES A TRAVÉS DE ELLA
CADA CIUDADANO, RESPONDIENDO A SU CAPACIDAD
CONTRIBUTIVA, APORTA PARTE DE SU RIQUEZA PARA SER
REDISTRIBUIDA EN MEJORES SERVICIOS; DE AHÍ QUE
QUIENES OSTENTAN LA POTESTAD TRIBUTARIA, DEBAN
LLAMAR AL CIUDADANO A CONTRIBUIR CON EL
SOSTENIMIENTO DE LOS GASTOS ESTATALES SIN
DISTINCIÓN NI PRIVILEGIOS; SIENDO ESTE, PRIMA
FACIE, EL TRASFONDO DEL PRINCIPIO DE IGUALDAD EN
LA TRIBUTACIÓN.
 EXP. N.° 5970-2006-PA/TC (f.j. 15)
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PROPUESTA MODIFICACION C.T
DEFINICION DE TRIBUTO
Es la “obligación jurídica pecuniaria, ex lege, que no
constituye sanción de acto ilícito, cuyo sujeto activo es,
en principio una persona pública, y cuyo sujeto pasivo
es alguien puesto en esa situación por voluntad de la
ley”
STC 03303-2003-AA/TC (f.j. 4).
ATALIBA, Geraldo. Hipótesis de incidencia tributaria.
Lima, Instituto Peruano de Derecho Tributario, 1987, p.
37.
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PROPUESTA MODIFICACION C.T
 DEFINICION DE BENEFICIOS TRIBUTARIOS Y EN
ESPECIAL DE LA EXENCION O EXONERACION
(SINONIMOS). JURIDICAMENTE TIENE DOS
MODALIDADES: 1) DISPENSA LEGAL DE LA
OBLIGACION GENERADA Y 2) ANULACION DE LA
OBLIGACION NO PERMITIENDO SU GENERACION.
 DEFINICION DE INCENTIVOS TRIBUTARIOS PARA EL
DESARROLLO Y TODAS SUS MODALIDADES (
INCLUYE EXENCIONES Y OTROS BENEFICIOS
TRIBUTARIOS CONSISTENTES EN CREDITOS,
REBAJAS DE BASE IMPONIBLE, DE TASAS,
DEPRECIACIONES ACELERADAS, DIFERIMIENTOS,
RESTITUCIONES, ETC.)
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PROPUESTA MODIFICACION C.T
 NECESIDAD DE UNIFICACION EN UN TEXTO
REFUNDIDO DENTRO DEL C.T DE LA PARTE GENERAL
QUE COMPRENDEN LAS INSTITUCIONES APLICABLES
A TODOS LOS TRIBUTOS Y UNA PARTE ESPECIAL QUE
REUNA EL CONJUNTO DE TODOS LOS TRIBUTOS DE
LAS CATEGORIAS IMPUESTOS Y CONTRIBUCIONES
DENTRO DE UN MISMO TEXTO.
 ESTO OCURRE EN ALGUNOS PAISES DE LATINO
AMERICA COMO PARAGUAY, BRASIL, COLOMBIA Y
OTROS. LOS ESTADOS UNIDOS EN SU CODE 1954,
REUNE A TODOS LOS TRIBUTOS Y SU PARTE
GENERAL. LO MISMO OCURRE CON EL CASO DE
FRANCIA. ESTO AYUDA A UNA SISTEMATIZACION EN
BENEFICIO DE LOS CONTRIBUYENTES Y DE LA
PROPIA ADMINISTRACION.
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ELUSION TRIBUTARIA
 DEFINICION
LA ELUSIÓN TRIBUTARIA ES UNA CONSECUENCIA DEL
PRINCIPIO DE LEGALIDAD DEL TRIBUTO, YA QUE COMO
EL IMPUESTO DEBE VENIR ESTABLECIDO POR LA LEY,
ENTONCES NO PUEDE COBRARSE UN IMPUESTO SI LA
LEY NO LO HA ESTABLECIDO.
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PLANEAMIENTO TRIBUTARIO
 TAX PLANING
 CURSO DICTADO EN LA UNIVERSIDAD DE YALE POR
EL PROFESOR O CONNOR EN 1954.
 UTILIZA COMO HERRAMIENTA A LA ELUSION, COMO
ARTIFICIO PARA NO TRANSGREDIR UNA NORMA
TRIBUTARIA.
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EVASION Y ECONOMIA DE OPCION
 EVASION: CONCEPTO AMPLIO QUE ABARCA
PRACTICAS PERMITIDAS POR LA LEY (SOSLAYAR LA
OBLIGACION DECLARANDO Y NO PAGANDO) Y
CONDUCTAS ILICITAS CALIFICADAS DE DELITO EN
DIVERSAS MODALIDADES, SIENDO LA MAS
IMPORTANTE LA DEFRAUDACION.
 ECONOMIA DE OPCION: LA LEY PERMITE ESCOGER LA
MODALIDAD DE RESULTE MAS ECONOMICA FRENTE A
UN O.T.
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DELITO CONTABLE
 Artículo 5.- Será reprimido con pena privativa de la
libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco)
años y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos
sesenta y cinco) días-multa, el que estando obligado
por las normas tributarias a llevar libros y registros
contables:
a) Incumpla totalmente dicha obligación.
b) No hubiera anotado actos, operaciones,
ingresos en los libros y registros contables.
c) Realice anotaciones de cuentas, asientos,
cantidades, nombres y datos falsos en los libros y
registros contables.
d) Destruya u oculte total o parcialmente los
libros y/o registros contables o los documentos
relacionados con la tributación."
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DELITO CONTABLE
EXPOSICION DE MOTIVOS
TIPO AUTONOMO (DELITO CONTABLE)
 El artículo 5° del Proyecto crea el delito contable
relacionado estrechamente a la tributación. La razón
de este artículo responde a la constatación de la
lesión que se origina al bien jurídico (proceso de
ingresos y egresos) en virtud del incumplimiento de
normas contables básicas. Este tipo penal es una
constatación de la extensión del bien jurídico, por
cuanto el proceso de ingresos y egresos es un bien
jurídico dinámico que esta presente desde el
momento en que se realizan hechos gravados y por
ende no es necesario esperar a que exista un
perjuicio económico para sostener que existe el
delito de defraudación tributaria, sino basta con
cualquier alteración seria que se produzca sobre este
bien jurídico.
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MUCHAS GRACIAS
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