El Gasto Tributario en los
Impuestos Provinciales
Expositor: Patricia Farah
Consejo Federal de Responsabilidad Fiscal
Estimación de los Gastos
Tributarios en Provincias
1.
2.
3.
4.
5.
Puesta en marcha
Problemática
Forma de trabajo
Identificación de Singularidades
Propuesta metodológica
Consejo Federal de Responsabilidad Fiscal
Puesta en Marcha: Desafíos


Brindar herramientas técnicas para
avanzar en la medición de los Gastos
Tributarios
Establecer una forma homogénea de
estimación


Organización de talleres de formación
Rol de coordinación
Consejo Federal de Responsabilidad Fiscal
Problemática: Características




Abordar un tema con poca experiencia
internacional a nivel subnacional
Iniciar un trabajo con diferentes
estructuras tributarias legales
Consensuar metodologías entre 22
jurisdicciones
Llevar a cabo una primera estimación
con grandes falencias de información
Consejo Federal de Responsabilidad Fiscal
Forma de Trabajo




Taller de formación teórica e identificación de
los posibles gastos tributarios
Elaboración de una primera propuesta
metodológica, puesta a consideración de las
provincias mediante una encuesta
Dictado de un segundo taller en base a las
sugerencias recibidas
Elaboración de un documento de
lineamientos metodológicos
Consejo Federal de Responsabilidad Fiscal
Identificación de singularidades



Determinación del benchmark en el
impuesto a los ingresos brutos
Tratamiento de los regímenes de
bonificación por pago adelantado y/o
pago en término
Carencia de información en el
impuesto de sellos
Consejo Federal de Responsabilidad Fiscal
El Gasto Tributario en los
Impuestos Provinciales




Ingresos Brutos
Sellos
Inmobiliario
Automotor
Consejo Federal de Responsabilidad Fiscal
Inicio del Trabajo Metodológico

Determinación del






Enfoque adoptado
Horizonte temporal
Método de cálculo
Benchmark en cada impuesto
Primer listado tentativo
Primera estimación tentativa
Consejo Federal de Responsabilidad Fiscal
Metodología Adoptada

Enfoque


Horizonte


LEGAL
LARGO PLAZO
Método de cálculo

PÉRDIDA DE RECAUDACIÓN
Consejo Federal de Responsabilidad Fiscal
Enfoque Legal

Justificación de su adopción:




Menor grado de discrecionalidad, por estar
establecido en la legislación
No utiliza supuestos o definiciones nocionales,
dotando de mayor transparencia a los criterios
utilizados
Mayor entendimiento, mejor lectura e
interpretación por parte de los no especialistas
Unificación de criterios por tratarse de la
metodología utilizada por el Gobierno Nacional,
y permite arribar a una estimación consolidada.
Consejo Federal de Responsabilidad Fiscal
Enfoque Legal

Implicancias de su adopción

No considera gasto tributario las siguientes categorías:





Actividades no gravadas
Actividades no alcanzadas por el tributo
Actividades fuera del alcance del tributo
Actividades no sujetas al impuesto
Se consideran parte de la estructura del tributo, entre
otros, los siguientes:





Estructura de alícuotas
Mínimos no imponibles
Impuesto fijo para pequeños contribuyentes
Mínimos a ingresar
Deducciones generales
Enfoque Legal

Implicancias de su adopción
GASTO TRIBUTARIO
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Gravamen normal (benchmark)
Alícuota diferencial
Base impositiva diferencial
Combinación puntos 2 y 3
Exenciones
Elementos no gravados
Potencial
Gasto
Tributario
No se considera concesión
tributaria dado el enfoque
legal adoptado
Consejo Federal de Responsabilidad Fiscal
Horizonte de Largo Plazo

Justificación de su adopción



Estimaciones más consistentes: mide las
pérdidas permanentes de recaudación y no
aquellas donde sólo se traspasa al Estado un
costo financiero
Va en línea con la exigencia de presentar
presupuestos plurianuales, brindando una
proyección de mediano plazo para el
planeamiento presupuestario “ampliado”
Es el método que el Gobierno Nacional ha
decidido adoptar en sus últimas estimaciones
Consejo Federal de Responsabilidad Fiscal
Pérdida de Recaudación

Justificación de su adopción




Mayor facilidad de cálculo
Interpretación rápida y concisa del monto
estimado
Minimiza la cantidad de supuestos necesarios
pare realizar el cálculo
Método utilizado por el Gobierno Nacional y el
más común a lo largo de la experiencia
internacional
Consejo Federal de Responsabilidad Fiscal
Determinación del Benchmark

Ingresos Brutos


Sellos


Alícuota general por clasificación de actos o
contratos
Inmobiliario


Alícuota general por sector de actividad
Categoría, escala de valuación y alícuota
definida
Automotor

Categoría, escala de valuación y alícuota
definida
Consejo Federal de Responsabilidad Fiscal
Ingresos Brutos


Diferencial de alícuotas por grandes
sectores de actividad como parte de la
estructura tributaria
Ejemplo:



Actividades Primarias: 1%
Actividades Secundarias: 1,5%
Actividades Terciarias: 3%
Estructura
Tributaria
Consejo Federal de Responsabilidad Fiscal
Ingresos Brutos

Benchmark


Alícuota por sector de actividad
Ejemplo

Si el comercio minorista esta gravado al
3%, pero la venta de medicamentos al
1,5%, se define la existencia de una
concesión tributaria
Consejo Federal de Responsabilidad Fiscal
Ingresos Brutos

Base imponible

Mínimos no imponibles


No se considera concesión (parte de la
estructura)
Base diferencial

Ejemplo: base imponible definida como
diferencia entre precio compra-venta en lugar
de facturación bruta: se considera concesión
Consejo Federal de Responsabilidad Fiscal
Sellos


Tratamiento análogo al del Impuesto a
los Ingresos Brutos
Benchmark


Alícuotas por grupos de actos o contratos
Recomendación

Especial atención en los actos exentos o
gravados a alícuota del 0%.
Consejo Federal de Responsabilidad Fiscal
Inmobiliario


Se consideran todas las escalas de valuación y
la diferenciación de base imponible según sea
urbano, urbano baldío, rural, etc. como parte del
diseño de la estructura impositiva
Benchmark

Valuación fiscal de la propiedad (valor catastral), y
escala de alícuotas o montos mínimos vigentes
según la categoría del inmueble
Consejo Federal de Responsabilidad Fiscal
Automotor

Enfoque análogo al del Impuesto Inmobiliario

Benchmark: valuación fiscal del rodado y el conjunto
de sumas fijas y alícuotas correspondientes

Las diferencias en los tratamientos según sean
automotores, camiones, acoplados, o las valuaciones
según el peso en kilogramos o cualquier otro parámetro
de referencia para determinar el impuesto son
consideradas parte de la estructura tributaria
Consejo Federal de Responsabilidad Fiscal
Bonificaciones

Descuentos por pago adelantado al contado


Generalmente se da en los impuestos inmobiliario y
automotor
Bonificaciones por pago en término

Se registran casos en donde se bonifica un
porcentaje de la alícuota para contribuyentes con
probado cumplimiento en término de sus
obligaciones (en general para ingresos brutos).
Consejo Federal de Responsabilidad Fiscal
Bonificaciones


Recomendación: considerarlos gasto tributario
solamente cuando están dirigidos a un
conjunto reducido y determinado de
contribuyentes (siempre que se financie una
política pública).
Si el universo o la mayoría de los
contribuyentes tiene la posibilidad de acceder
al régimen de bonificación, no debería
considerarse como gasto tributario.
Consejo Federal de Responsabilidad Fiscal
Bonificaciones
Cuando afecte a un conjunto reducido y
predeterminado de contribuyentes y,
Se considera
Gasto Tributario
cuando se financie una política pública
específica, distinta de aquellas acciones
tendientes a optimizar la administración
tributaria o incentivar al pago
Si potencialmente la totalidad o la mayoría de
contribuyentes pueden acceder al beneficio
No se considera
Gasto Tributario
Si no es clara la política pública financiada
Si, existiendo una política pública subyacente,
el financiamiento de la misma no puede ser
reemplazada por un gasto directo
Algunos ejemplos de Gasto
Tributario






Exenciones a la enseñanza privada
(inmobiliario, ingresos brutos)
Exenciones a jubilados (impuesto
inmobiliario)
Exenciones a discapacitados (automotor)
IB: Alícuota reducida a la medicina prepaga
IB: Alícuota reducida a la venta de
medicamentos de uso humano
Regímenes de promoción industrial (conjunto
de beneficios impositivos)
Consejo Federal de Responsabilidad Fiscal
Algunos casos que no
constituyen gasto tributario




Regímenes que tengan como objetivo facilitar la
administración tributaria
Las bonificaciones por pronto pago o pago en
término cuando es general o no pueda identificarse
un beneficiario directo de la política pública
financiada
Las concesiones tributarias que favorecen al
Estado (incluidas las empresas públicas), excepto
en las actividades en las que compita con el sector
privado
Las exenciones de intereses y multas, en virtud de
no formar parte del impuesto propiamente dicho
Consejo Federal de Responsabilidad Fiscal
Legislación Generadora de
Gasto Tributario



Código Fiscal
Ley Impositiva
Leyes específicas:



Promoción Industrial
Condonaciones de deuda
Exenciones particulares
Consejo Federal de Responsabilidad Fiscal
POTENCIALES GASTOS
TRIBUTARIOS



Cuando la base imponible o alícuota es distinta a la
general. Excepto que exista una razón de orden técnico
que haga necesaria la distinción a fin de que el
tratamiento impositivo sea similar al de la generalidad
de los casos. Ejemplo: base imponible igual a la
diferencia entre precio de compra y de venta en el caso
de los medicamentos, en lugar del precio de venta.
Las exenciones, tanto sean definidas por objeto o sujeto
del impuesto.
Las exenciones de los automotores a partir de cierto
modelo, cuando se fundamente en la aplicación de una
política pública y no en cuestiones de administración
tributaria.
Consejo Federal de Responsabilidad Fiscal
POTENCIALES GASTOS
TRIBUTARIOS



Las exenciones a entidades privadas sin fines de lucro
(fundaciones, clubes, mutuales, cooperadoras,
asociaciones civiles y demás ONG)
Las bonificaciones por pronto pago o pago en término
cuando sea de carácter acotado y respondan al
financiamiento de una política pública que pueda ser
desarrollada mediante otros instrumentos, como ser un
subsidio directo.
Las cláusulas de estabilidad fiscal: los gastos tributarios
que ellas constituyen deberían medirse como la
diferencia entre el impuesto que debería pagarse con la
legislación vigente y el determinado por las normas
utilizadas efectivamente por los beneficiados.
Consejo Federal de Responsabilidad Fiscal
NO SE CONSIDERAN
GASTOS TRIBUTARIOS




Regímenes que tengan como objetivo facilitar la
administración tributaria.
Las bonificaciones por pronto pago o pago en término
cuando es general o no pueda identificarse un
beneficiario directo de la política pública financiada.
Las concesiones tributarias que favorecen al Estado
(incluidas las empresas públicas) y las que favorecen a
las representaciones diplomáticas y consulares de los
países extranjeros acreditados ante el Gobierno de la
República (Ley Nacional N° 13.238).
Las exenciones de intereses y multas, en virtud de no
formar parte del impuesto propiamente dicho.
NO SE CONSIDERAN
GASTOS TRIBUTARIOS



Las exenciones directas o indirectas de las exportaciones.
Las exenciones a los automotores a partir de cierto modelo,
cuando responda a cuestiones de administración tributaria
Aquellos elementos que formen parte de la estructura
tributaria del impuesto, se propone su exclusión a efectos de
simplificar las estimaciones:





estructura de alícuotas,
mínimos no imponibles,
impuesto fijo para pequeños contribuyentes,
mínimos a ingresar,
deducciones generales, topes.
Consejo Federal de Responsabilidad Fiscal
NO SE CONSIDERAN
GASTOS TRIBUTARIOS





Los actos económicos citados en las normas como no
gravados o no alcanzados por el tributo.
Los diferimientos tributarios por utilizarse una definición de
largo plazo.
Las exenciones generales a determinadas actividades
productivas.
Todos aquellos regímenes que, si bien desde la óptica legal
parecerían estar restringidos a un conjunto acotado de
contribuyentes, en la práctica la gran “mayoría” de los mismos
pueden acceder al beneficio.
Regímenes de ingreso del impuesto a cuenta del
financiamiento de ciertas actividades.
Consejo Federal de Responsabilidad Fiscal
El Gasto Tributario en los
Impuestos Provinciales
Expositor: Lic. Patricia Farah
Coordinadora Técnico – Administrativa – Consejo
Federal de Responsabilidad Fiscal
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