ASPECTOS
CONTABLES
GENERALES
Profesor:
CPCC José Luis García Quispe
La
contabilidad
Profesor:
José Luis García Quispe
ASPECTOS CONTABLES GENERALES
LA CONTABILIDAD
• La contabilidad tiene por objeto registrar todas las operaciones económicas que
realiza una persona, a fin de llevar las cuentas sobre sus propias operaciones
económicas:
 Saber cuánto gana.
 Cuánto gasta.
 Cuánto invierte.
• Toda empresa debe llevar sus cuentas mediante un adecuado sistema contable.
• En ese sentido, se debe respetar el Sistema de Contabilidad Generalmente
Aceptado, consistente en un conjunto de normas y principios reconocidos
internacionalmente que guían la aplicación contable de manera adecuada.
Sistema de
contabilidad
generalmente
aceptado
Profesor:
José Luis García Quispe
ASPECTOS CONTABLES GENERALES
OBJETIVOS DEL SCGA
•
Registrar todas las operaciones económicas de la cooperativa, con el
propósito de llevar una verdadera historia de sus realizaciones.
Comprobantes “sustentatorios”.
•
Tener en cualquier momento información, no sólo del detalle de las
operaciones, sino además proporcionar una visión general del estado de
la cooperativa.
•
Poder observar lo que se "gasta" y lo que se "gana", en un período
determinado (un día, una semana, un año, etc.).
ASPECTOS CONTABLES GENERALES
MODELO CONTABLE ADOPTADO EN EL PERÚ
NIIF
NIC
28
SIC
8
NIIF
13
CINIIF
16
ASPECTOS CONTABLES GENERALES
MODELO CONTABLE ADOPTADO EN EL PERÚ
Resolución Nº 051-2012-EF/30. Oficializar la versión 2012 de las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIC, NIIF, CINIIF y SIC)
ASPECTOS CONTABLES GENERALES
MODELO CONTABLE ADOPTADO EN EL PERÚ
Resolución Nº 051-2012-EF/30. Oficializar la versión 2012 de las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIC, NIIF, CINIIF y SIC)
ASPECTOS CONTABLES GENERALES
MODELO CONTABLE ADOPTADO EN EL PERÚ
Resolución Nº 051-2012-EF/30. Oficializar la versión 2012 de las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIC, NIIF, CINIIF y SIC)
ASPECTOS CONTABLES GENERALES
MODELO CONTABLE ADOPTADO EN EL PERÚ
Resolución Nº 051-2012-EF/30. Oficializar la versión 2012 de las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIC, NIIF, CINIIF y SIC)
ASPECTOS CONTABLES GENERALES
MODELO CONTABLE ADOPTADO EN EL PERÚ
Resolución Nº 051-2012-EF/30. Oficializar la versión 2012 de las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIC, NIIF, CINIIF y SIC)
Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información Financiera - CINIIF
Gastos e
inversiones
Profesor:
José Luis García Quispe
ASPECTOS CONTABLES GENERALES
GASTOS E INVERSIONES
GASTOS
INVERSIONES
• Se destinan a cosas que se
consumen.
• Se refieren a bienes que
permanecen en el patrimonio
de la cooperativa.
• Cuando la cooperativa compra
lápices, lapiceros, papel, tinta
o paga cursos de capacitación,
sueldos, salarios, etc.
• Cuando la cooperativa compra
automóviles, terrenos, casas,
edificios, maquinarias, bonos,
acciones, etc.
IMPORTANTE: Para poder diferenciar en la práctica lo que constituye un gasto o una
inversión, recomendamos hacer la siguiente pregunta cada vez que exista un egreso:
¿Podemos vender lo adquirido? Si la respuesta es “sí”, será una inversión;
pero si la respuesta es “no”, será un gasto.
ASPECTOS CONTABLES GENERALES
GASTOS E INVERSIONES
•
Un mismo bien podría calificar como gasto para una empresa, mientras que para otra,
como inversión.
Por ejemplo: Si una cooperativa de trabajo compra papel será un gasto mientras que si
una cooperativa de consumo lo hace puede ser una inversión. Pues, mientras la primera
adquiere el papel para consumirlo escribiendo sobre él, la cooperativa de consumo lo
adquiere para su transferencia a los socios. La cooperativa de consumo en realidad
adquiere papel para venderlo lo que viene a ser una inversión, pues se recuperará el
dinero. También puede adquirir papel para consumirlo lo cual le significará un gasto.
ASPECTOS CONTABLES GENERALES
Elementos del Estado de Situación Financiera
Elementos directamente relacionados con la medida de
la situación financiera
Activo
Es un recurso controlado por la entidad como
resultado de sucesos pasados, del que la entidad
espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.
Pasivo
Es una obligación presente de la empresa, surgida a
raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y
para cancelarla, la entidad espera desprenderse de
recursos que incorporan beneficios económicos.
Patrimonio Neto
Es la parte residual de los activos de la empresa, una
vez deducidos todos sus pasivos.
ASPECTOS CONTABLES GENERALES
Elementos del Estado de Resultado
Elementos directamente relacionados con la medida
del desempeño
Ingresos
Son los incrementos en los beneficios económicos, producidos
a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o
incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos
de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del
patrimonio neto, y no están relacionados con las aportaciones
de los propietarios a este patrimonio.
Gastos
Son los decrementos en los beneficios económicos, producidos
a lo largo del periodo contable, en forma de salidas o
disminuciones del valor de los activos, o bien de nacimiento o
aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos
en el patrimonio neto, y no están relacionados con las
distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.
ASPECTOS CONTABLES GENERALES
El aporte del socio
En la contabilidad de la
cooperativa,
como
debe
contabilizarla
ASPECTOS CONTABLES GENERALES
Indique si los elementos siguientes son de
Activo, Pasivo o Patrimonio Neto en la empresa
“X”
1. Un vehículo de transporte de mercaderías
propiedad de “X”.
2. Un terreno donde se va a edificar un taller,
propiedad de “X”.
3. Una deuda de “X” con una entidad de crédito.
4. Los recursos que aportaron los dueños a la
empresa “X”.
5. Un equipo informático propiedad de la empresa
“X”.
ACTIVO
ACTIVO
PASIVO
ACTIVO
ACTIVO
ASPECTOS CONTABLES GENERALES
Reconocimiento de los elementos de los EEFF
Se denomina reconocimiento al proceso
incorporación, en el balance o en el estado
resultados, de una partida que cumpla la definición
elemento correspondiente, satisfaciendo además
siguientes criterios:
de
de
del
los
(a) sea probable que cualquier beneficio económico
asociado con la partida llegue a, o salga de la
empresa; y
(b) la partida tenga un costo o valor que pueda ser
medido con fiabilidad.
ASPECTOS CONTABLES GENERALES
Medición de los elementos de los EEFF
Medición es el proceso de determinación de los
importes monetarios por los que se reconocen y llevan
contablemente los elementos de los estados
financieros, para su inclusión en el balance y el estado
de resultados. Para realizarla es necesario la selección
de una base o método particular de medición.
ASPECTOS CONTABLES GENERALES
Medición de los elementos de los EEFF
Bases de Medición:
a.
b.
c.
d.
Costo histórico
Costo corriente
Valor Realizable (o de liquidación)
Valor Presente
El balance
Profesor:
José Luis García Quispe
ASPECTOS CONTABLES GENERALES
EL BALANCE
•
El balance es el estado de una empresa, es como una especie de FOTOGRAFÍA de su
situación económica pues permite ver claramente y en forma rápida la situación de una
empresa.
•
El balance no muestra el resultado de una utilidad.
•
Es el estado de una empresa en un instante determinado.
•
Se representa con dos líneas en forma de una letra "T". Por ello, se le llama la "T"
contable y se representa de la siguiente manera:
Activo
Uso o aplicación de fondos
Pasivo y Patrimonio
Fuente de fondos
Patrimonio
ASPECTOS CONTABLES GENERALES
EL BALANCE
Ejemplo 1:
La Cooperativa “Señor de los Milagros” acaba de iniciar sus actividades y únicamente cuenta con el
aporte de S/. 10´000,000.00 realizado por sus socios, el mismo que ha sido depositado en una Entidad
bancaria por los directivos de la Cooperativa.
Si en ese momento realizamos el balance de la Cooperativa “Señor de los Milagros”, el resultado será
el siguiente:
Bancos
Total:
Activo
10 000,000
_________
S/. 10 000,000
Pasivo y Patrimonio
Aporte de los socios
10 000,000
___________
Total:
S/. 10 000,000
• Pasivo y Patrimonio: El aporte de los socios ascendiente a S/. 10´000,000 constituye el
patrimonio de la cooperativa.
• Activo: El aporte de los socios ascendiente a S/. 10´000,000 han sido aplicados en un depósito
bancario, que pertenecen a la cuenta “Banco” del Activo.
ASPECTOS CONTABLES GENERALES
EL BALANCE
Ejemplo 2:
Activo
Caja
Depósito Banco
Total:
Pasivo y Patrimonio
100,000
14 900,000
__________
S/. 15 000,000
Aporte de socios
Préstamo de un Banco
Total:
10 000,000
5 000,000
__________
S/. 15 000,000
• Pasivo y Patrimonio: El total de recursos es de S/.15´000,000, los cuales representan la suma de
los aportes (Patrimonio) y del préstamo bancario (Pasivo), provienen de los socios de la cooperativa
y terceros.
• Activo: El total de los recursos captados (Pasivo y Patrimonio) han sido utilizados en sólo dos
cuentas del Activo ( Caja y Depósito Banco).
ASPECTOS CONTABLES GENERALES
EL BALANCE
Ejemplo 3:
¿Qué sucedería si en el Ejemplo 2, la cooperativa adquiere al contado un terreno por el
valor de S/. 1´000,000?
Veamos
Activo
Caja
Banco
Terreno
Total:
Pasivo y Patrimonio
100,000
13 900,000
1 000,000
__________
S/. 15 000,000
Aportes Socios
Préstamos
de un Banco
Total:
10 000,000
5 000,000
____________
S/. 15 000,000
ASPECTOS CONTABLES GENERALES
EL BALANCE
Veamos qué ha sucedido en el balance de la empresa, comparando el Ejemplo 2 y 3:
Activo
Caja
Depósito Banco
Total:
Activo
Pasivo y Patrimonio
100,000
14 900,000
_________
S/. 15 000,000
Aporte de socios
Préstamo de un Banco
a la Cooperativa
Total:
10 000,000
5 000,000
S/. 15 000,000
Caja
Banco
Terreno
Total:
100,000
13 900,000
1 000,000
S/. 15 000,000
Pasivo y Patrimonio
Aportes Socios
Préstamos
de un Banco
Total:
10 000,000
5 000,000
S/. 15 000,000
• El monto total de los recursos captados no ha variado. El Pasivo y el Patrimonio sigue
registrando S/. 15´000,000. A su vez, el Activo, o aplicación de los recursos, tampoco
ha sufrido variación en cuanto a su monto total.
• La diferencia la encontramos en la cuenta Banco del Activo y la aparición de una cuenta
nueva que es el terreno. Así podemos observar que la cuenta Banco se ha reducido de
S/. 14 900,000 que tenía a S/. 13 900,000, y ¿En dónde está el dinero? La respuesta
nos la da la cuenta "terreno" que aparece con 1 000,000 de soles.
ASPECTOS CONTABLES GENERALES
EL BALANCE
Ejemplo 4:
¿Qué sucedería contablemente en nuestro ejemplo 3 si la Cooperativa vende el terreno en
S/. 1 000,000, pero en vez de depositar todo el dinero en el Banco, paga el préstamo que
otro Banco le había efectuado, el mismo que figura en el Pasivo?
Veamos:
Activo
Caja
Banco
Total:
100,000
9 900,000
__________
S/. 10 000,000
Pasivo y Patrimonio
Aporte de socios
Total:
10 000,000
S/. 10 000,000
Existe una variación sustancial del Balance. Las cantidades totales del Pasivo y, en
consecuencia del Activo han cambiado. Producto de la venta, la cooperativa ahora cuenta
con S/. 14´900,000 (depositados en el banco) pero al pagar la deuda con el Banco de S/.
5´000,0000.00, mantendrá en su activo S/. 9´900,000.00.
ASPECTOS CONTABLES GENERALES
EL BALANCE
Ejemplo 5:
A continuación, se muestra el balance de una cooperativa con S/. 150 000,000 captados
de sus socios:
Activo
Caja
Bancos
Mercaderías
Máquinas
Terreno
Total:
1 000,000
10 000,000
50 000,000
60 000,000
29 000,000
______________
S/. 150 000,000
Pasivo y Patrimonio
Aporte de los
150 000,000
socios
Total:
_______________
S/. 150 000,000
La aplicación de los fondos responde a las necesidades de cada empresa y
pueden desdoblarse o simplificarse según sean las operaciones que realice.
ASPECTOS CONTABLES GENERALES
EL BALANCE
Muchos creen, que la Reserva Cooperativa está representada por una cuenta líquida, es
decir, creen que la Reserva debe estar "guardada" en un Banco.
Activo
Caja
5 000,000
Bancos
15 000,000
Inversiones
30 000,000
Préstamos a socios 80 000,000
Terreno
20 000,000
______________
Total:
S/. 150 000,000
Pasivo y Patrimonio
Aporte de los socios 100 000,000
Reserva cooperativa 50 000,000
Total:
______________
S/. 150 000,000
Esto es erróneo, pues según las necesidades de la cooperativa, la Reserva podría
encontrarse aplicada en todo el Activo y no necesariamente encontrarse plenamente
identificada en una cuenta específica del Activo.
Activo, pasivo
y patrimonio
Profesor:
José Luis García Quispe
ASPECTOS CONTABLES GENERALES
ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO Y PATRIMONIO COOPERATIVO
En el Pasivo y en el Patrimonio Cooperativo se comprenden todas las cuentas que
implican captación de recursos económicos.
Así por ejemplo, en el pasivo se deben incluir, entre otras, las siguientes cuentas:
• En recursos externos: Las obligaciones corrientes, los préstamos, los bonos.
Asimismo, el Patrimonio está conformado por las siguientes cuentas:
• En recursos internos: Las aportaciones de los socios y los intereses y excedentes
capitalizados.
• En recursos colectivos: La Reserva Cooperativa.
ASPECTOS CONTABLES GENERALES
ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO
ACTIVO COOPERATIVO
El Activo comprende todas las cuentas que implican aplicación de los recursos
económicos.
Así por ejemplo, en el Activo, deben incluirse, entre otras, las siguientes cuentas:
•
En destinos líquidos: Caja, Bancos.
•
En inversiones temporales: Cédulas hipotecarias, bonos de inversión pública,
cédulas de ahorro hipotecarias.
•
En destinos del giro (según cada tipo de cooperativa): Préstamos a socios (en
cooperativas de crédito), mercaderías (en cooperativas de consumo), maquinarias (en
cooperativas de producción), tierras (en cooperativas agrarias), vehículos (en
cooperativas de transportes).
ASPECTOS CONTABLES GENERALES
ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO
ACTIVO COOPERATIVO
Todas estas cuentas son elementos del Activo Cooperativo
ACTIVO
PASIVO Y PATRIMONIO
Destinos Líquidos
a.
Caja.
b.
Bancos.
c.
Bancos Especiales.
Recursos Internos
a.
Aportaciones de los socios.
b.
Intereses y excedentes capitalizados o
por repartir.
Inversiones Temporales
a. Bonos.
b. Otros valores.
Recursos Colectivos
Reserva Cooperativa.
Destinos propios del giro de
a.
Préstamos a socios (ahorro y crédito).
b.
Mercaderías (consumo).
c.
Maquinarias (producción).
d.
Tierras (agrarias).
e.
Vehículos (transportes).
TOTAL
Recursos Externos
a.
Obligaciones corrientes.
b.
Préstamos.
c.
Bonos.
TOTAL
Análisis de
composición
de un balance
Profesor:
José Luis García Quispe
ASPECTOS CONTABLES GENERALES
ANÁLISIS DE COMPOSICIÓN DE UN BALANCE
Activo
Pasivo y Patrimonio
Recursos internos
60´
Recursos colectivos
30´
Recursos externos
10´
_____
Total:
S/. 100´
Activo
Pasivo y Patrimonio
Recursos internos
10´
Recursos Colectivos
60´
Recursos Externos
30´
___
Total:
S/ 100´
En ambos ejemplos la cantidad de recursos totales es igual y provienen de diferentes
fuentes pero sus proporciones son distintas.
ASPECTOS CONTABLES GENERALES
ANÁLISIS DE COMPOSICIÓN DE UN BALANCE
Podemos obtener muchos casos. Veamos las siguientes alternativas:
PASIVO
A
B
C
D
E
F
Recursos Internos
Recursos Colectivos
Recursos Externos
6
0
0
0
6
0
0
0
6
2
2
2
3
2
1
2
1
3
TOTAL
6
6
6
6
6
6
•
La alternativa A nos muestra el caso de una cooperativa que ha captado el total de los
recursos de sus propios socios, mientras que en la alternativa B se nos muestra una
cooperativa que trabaja sólo con Recursos Colectivos; y la alternativa C presenta el
caso de una cooperativa que sólo trabaja con recursos de terceras personas.
•
La alternativa D nos muestra un caso de máxima proporcionalidad, mientras que la
alternativa E nos hace ver el caso de una cooperativa que, si bien trabaja con todo
tipo de recursos, sostiene el peso básicamente en los aportes de los socios. La
alternativa F nos muestra un caso en el que la financiación es básicamente externa,
aunque es necesario considerar que el 50% corresponde a fondos de los socios y de la
cooperativa.
Solvencia y
liquidez
Profesor:
José Luis García Quispe
ASPECTOS CONTABLES GENERALES
SOLVENCIA Y LIQUIDEZ
SOLVENCIA
La solvencia se refiere a la capacidad que tiene una empresa para hacer frente a las
obligaciones que tienen con terceros.
RECURSOS
INTERNOS
RECURSOS
COLECTIVOS
Son aportados por los socios y
constituyen
propiedad
individualizable entre ellos.
Son propiedad del grupo, es decir,
de todos los socios en forma
conjunta y no individualizable,
como es el caso de la Reserva
Cooperativa.
Ambos tipos de recursos son recursos propios y constituye el patrimonio cooperativo.
ASPECTOS CONTABLES GENERALES
SOLVENCIA Y LIQUIDEZ
SOLVENCIA
 La manera más adecuada para saber la solvencia de una cooperativa es comparando la
suma total de sus activos con las obligaciones que figuran en su pasivo.
 Cuanto más grande sea la diferencia se dirá que la empresa cooperativa es más solvente y
cuanto menos sea la diferencia se dirá que su solvencia es menor.
Activo
Bancos
100´
Inversiones 800´
Edificios
250´
_______
S/. 1´150´
Pasivo y Patrimonio
Capital
Deudas
150´
1´000´
S/.
1´150´
Activo
Bancos
100´
Inversiones 800´
Edificios
250´
_______
S/. 1´150´
Pasivo y Patrimonio
Capital
Deudas
1´000´
150´
________
S/. 1´150´
 Ambas empresas, tienen la misma cantidad de recursos captados, es decir, S/.1´150,000.
 Ambas empresas tienen los recursos igualmente distribuidos en bancos, inversiones y
edificios.
 Sin embargo, una empresa es más solvente que la otra. La primera tiene deudas por
S/. 1´000,000 mientras que la segunda tiene deudas de solo S/. 150,000.
ASPECTOS CONTABLES GENERALES
SOLVENCIA Y LIQUIDEZ
SOLVENCIA
IMPORTANTE: El grado de solvencia de una empresa se
mide a través de una "relación" que se hace entre cuentas. A
esa relación también se le conoce como "razón" o "ratio", y
por ello técnicamente se habla de ratios de solvencia.
ASPECTOS CONTABLES GENERALES
SOLVENCIA Y LIQUIDEZ
LIQUIDEZ
•
La liquidez es la capacidad de una empresa para cubrir las obligaciones más urgentes.
•
Hay obligaciones que se conocen como las de corto plazo, otras de mediano y otras de
largo plazo. Un ejemplo de deudas a corto plazo, en las Cooperativas de Ahorro y
Crédito, son los depósitos de ahorros de los socios.
ASPECTOS CONTABLES GENERALES
SOLVENCIA Y LIQUIDEZ
LIQUIDEZ
Activo
Caja
Inversiones
Pasivo y Patrimonio
100´
900´
____
S/. 1,000´
Deuda a corto plazo
Deudas a Largo plazo
Capital
60´
900´
40´
________
S/. 1,000´
Activo
Caja
Inversiones
Pasivo y Patrimonio
10´
990´
______
S/. 1,000´
Deuda a corto plazo
Deuda a largo plazo
Capital
60´
900´
40´
______
S/. 1,000´
•
En ambos casos las empresas tienen un capital igual, es decir, S/. 1 000´000,000.
•
La cantidad total de sus respectivos pasivos y activos es igual también. Es decir, han
captado la misma cantidad de recursos.
•
La única diferencia radica en que la forma en que mantienen su dinero las
hace más o menos líquidas.
Rentabilidad
de una
cooperativa
Profesor:
José Luis García Quispe
ASPECTOS CONTABLES GENERALES
RENTABILIDAD DE UNA COOPERATIVA
•
Se entiende por rentabilidad generalmente, a la relación que existe entre el capital que
invierten los socios de una empresa y la utilidad que obtienen de la misma.
•
Si hemos invertido en una empresa "A" S/. 100,000 y obtenemos al final del ejercicio
S/. 15,000, dicha empresa tendrá una mayor rentabilidad que la obtenida en una
empresa "B" en donde habiendo invertido también S/. 100,000 sólo obtuvimos una
renta de S/. 7,000.
ASPECTOS CONTABLES GENERALES
RENTABILIDAD DE UNA COOPERATIVA
RELACIÓN DIRECTA ENTRE RENTABILIDAD Y OBJETO DE LA EMPRESA
•
El método para medir la eficacia (rentabilidad) está referido a encontrar la relación
matemática entre la magnitud del esfuerzo del socio (capital entregado) y el
resultado que él obtiene (utilidad percibida).
¿Existe relación directa entre la Rentabilidad y
el Objetivo de una Cooperativa?
NO. Ninguna cooperativa se constituye ni se puede constituir con el
propósito de obtener ganancias provenientes de la inversión de capital.
ASPECTOS CONTABLES GENERALES
RENTABILIDAD DE UNA COOPERATIVA
RELACIÓN DIRECTA ENTRE RENTABILIDAD Y OBJETO DE LA EMPRESA
RENTABILIDAD DE
UNA EMPRESA
RENTABILIDAD DE
UNA COOPERATIVA
El objeto económico de una empresa es obtener lucro.
En la cooperativa de trabajo: Dos o más socios aportan
su trabajo, obtienen un capital (generalmente prestado) y
venden el producto al consumidor.
En la cooperativa de consumidores o usuarios
(cooperativa de consumo, vivienda, crédito, etc.):
Dos o más usuarios obtienen capital y contratan el trabajo
para obtener productos o servicios de mejor calidad y al
menor precio posible.
ASPECTOS CONTABLES GENERALES
RENTABILIDAD DE UNA COOPERATIVA
INAPLICABILIDAD DEL MECANISMO DE LA RENTABILIDAD
• Por error se estableció que las cooperativas pagarían el IR como todas las
demás empresas, es decir en función de su "utilidad“.
• Si se trata de una cooperativa de usuarios bastará poner los precios de compra de
los mismos socios a valores menores que los del mercado y presentar así una menor
utilidad, ninguna o incluso pérdidas.
• Si se trata de una cooperativa de usuarios con una alta utilidad, ello indicaría que
habiendo podido vender los productos a sus socios más barato, no lo hizo y
consecuentemente estaría en franca contradicción con el cooperativismo de usuarios.
• Si una cooperativa de trabajo tiene al final del ejercicio mucha utilidad, podría
significar que ha pagado mal al factor trabajo obteniendo una plusvalía excesiva. Habría
valorado más al capital que al trabajo, y en consecuencia estaría contradiciendo la
doctrina y lógica del cooperativismo de trabajo.
ASPECTOS CONTABLES GENERALES
RENTABILIDAD DE UNA COOPERATIVA
INAPLICABILIDAD DEL MECANISMO DE LA RENTABILIDAD
IMPORTANTE: Medir la eficacia implica ponerse en la perspectiva correcta y la correcta
es la del punto de vista del que se organiza la empresa:
•
Si es mercantil, en la del inversionista para ver cuánto le rendirá su capital.
•
Si es cooperativa de usuarios, en la del usuario o consumidor para ver cuánto
ahorrará comprando o usando los servicios de la cooperativa.
•
Si es cooperativa de trabajo; en la del trabajador para ver cuánto le rendirá su
trabajo.
La revaloración
y depreciación
de activos
Profesor:
José Luis García Quispe
ASPECTOS CONTABLES GENERALES
REVALORIZACIÓN Y DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS
•
Los bienes nunca mantienen su valor durante los años.
•
Los muebles, como son los escritorios, las sillas, las edificaciones, las máquinas van
perdiendo valor a medida que pasa el tiempo, mientras que los terrenos van
adquiriendo mayor valor.
DEPRECIACIÓN
Anualmente se disminuye el valor
de algunos bienes mediante % ya
establecidos. Es decir, en el Activo
se reducirá el valor, por ejemplo,
de las máquinas debido a su uso y
otros factores.
REVALORIZACIÓN
Se
aumenta
el
valor
de
determinados
bienes
de
la
empresa, concreta y comúnmente
de bienes raíces.
ASPECTOS CONTABLES GENERALES
REVALORIZACIÓN Y DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS
El saldo resultante de cualquier revalorización no beneficia el capital,
es decir a los socios en forma independiente sino a la Reserva y al
Capital en la proporción en que ambos integren el patrimonio
cooperativo.
ASPECTOS CONTABLES GENERALES
REVALORIZACIÓN Y DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS
EN LA COOPERATIVA:
La Cooperativa CREDI FACIL cuenta con un CS de S/. 50,000.00 y una RC de S/.
80,000.00. Su patrimonio neto es de S/. 130,000 (CS + RC).
Si la Cooperativa tenía un activo de S/. 100,000.00 y luego de la revalorización éste tiene
un nuevo valor de S/. 140,000.00 se habrá producido una ganancia de S/. 40,000.
Teniendo en cuenta que, el CS (S/. 50,000.00) representa el 38.46 % del patrimonio
neto (130,000.00); mientras que la RC (S/. 80,000.00) representa el 61.54 % del
patrimonio neto (130,000.00), la ganancia de la revaluación del activo (40,000.00)
deberá incrementar el CS y la RC del siguiente modo:
•
El 38.46% de la ganancia de la revaluación (40,000) ascendente a S/. 15,384.00
pasarán a incrementar el CS.
•
El 61.54 % de la ganancia de la revaluación (40,000) ascendente a S/. 24,616.00
pasarán a incrementar la RC.
ASPECTOS CONTABLES GENERALES
REVALORIZACIÓN Y DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS
EN LA SOCIEDAD:
El efecto es legalmente igual. Si son dos o diez los socios, el sobrevalor les pertenecerá a
ellos en proporción a su capital en la empresa. Por ello, en una sociedad la
revalorización se registra contablemente como un aumento del capital y se les
da a los socios acciones o se les reconoce participaciones sobre el mayor valor,
libres de pago y en proporción a sus aportes anteriores de capital.
Ejemplo: La Sociedad Luz del Sol tiene 4 socios que han efectuado aportes en las
siguientes proporciones:
• Socio A: 40%
• Socio B: 10%
• Socio C: 30%
• Socio D: 20%
La Sociedad tenía un activo de S/. 100,000.00 y luego de la revalorización éste tiene un nuevo
valor de S/. 140,000.00 , el activo se habría revalorizado en S/. 40,000.
Producto de la revalorización, la Sociedad efectuará un aumento de capital por S/.40,000.
emitiendo acciones de S/. 1.00 cada una, las mismas que serán entregadas a sus socios en
proporción a sus aportes.
ASPECTOS CONTABLES GENERALES
REVALORIZACIÓN Y DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS
En las cooperativas, el sobrevalor se registra también pero no
sólo a favor del capital de los socios sino también a favor de la
Reserva Cooperativa, es decir, a favor de todos los socios.
IMPORTANTE: La revalorización beneficia parcialmente a la RC por
especial mandato del artículo 49º de la LGC.
Estado de resultados
y la distribución de
remanentes
Profesor:
José Luis García Quispe
ASPECTOS CONTABLES GENERALES
ESTADOS DE RESULTADOS Y DISTRIBUCIÓN DE REMANENTES
•
El Estado de Resultados tiene por objeto ver el resultado de una empresa después de
un tiempo determinado, usualmente un año, mediante la observación de los ingresos
y de los egresos principalmente.
•
Si la cooperativa ha tenido en el ejercicio más ingresos que egresos, se dirá que tiene
un remanente (utilidad en términos comerciales) y si sus gastos han sido superiores a
sus ingresos, se dirá que ha tenido pérdidas en el ejercicio.
ASPECTOS CONTABLES GENERALES
ESTADOS DE RESULTADOS Y DISTRIBUCIÓN DE REMANENTES
IMPORTANTE: Una vez obtenido el remanente, la LGC señala de modo específico su
forma de distribución, que es la siguiente:
•
Un 20 % para la RC.
•
Un % para el pago de intereses sobre las aportaciones de los socios.
•
Un % para los fines que señalen los estatutos o la Asamblea.
•
El saldo queda con el nombre de EXCEDENTE y se distribuye de la siguiente
manera:
 Si se trata de cooperativas de usuarios: En proporción a las operaciones que
hubiera realizado cada socio con la cooperativa durante el ejercicio económico.
 Si se trata de cooperativas de trabajadores: En proporción al trabajo
aportado por cada socio a la cooperativa.
Los registros
Profesor:
José Luis García Quispe
ASPECTOS CONTABLES GENERALES
LOS REGISTROS
El artículo 37 de la LGC señala que toda empresa cooperativa está obligada a llevar
Registros de Contabilidad.
Las cooperativas tienen iguales obligaciones que las empresas mercantiles con relación a
la obligación de llevar su contabilidad y la forma de hacerlo.
Las Cooperativas cuyos ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT deberán
llevar como mínimo un Registro de Ventas, un Registro de compras y un Libro de
Diario de Formato Simplificado, de acuerdo con las normas sobre la materia.
Las demás cooperativas cuyos ingresos brutos anuales superen las 150 UIT están
obligados a llevar contabilidad completa, es decir, estarán obligados a llevar los
siguientes libros y registros:
•
•
•
•
•
•
Libro Caja y Bancos.
Libro de Inventarios y Balances
Libro Diario
Libro Mayor
Registro de Compras.
Registro de Ventas e Ingresos.
ASPECTOS CONTABLES GENERALES
LOS REGISTROS
Los siguientes libros y registros integrarán la contabilidad completa siempre que el deudor
tributario se encuentre obligado a llevarlos de acuerdo a las normas de la LIR:
•
Libro de Retenciones.
•
Registro de Activos Fijos.
•
Registro de Costos.
•
Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas.
•
Registro de Inventario Permanente Valorizado.
Muchas
Gracias
Profesor:
CPCC José Luis García Quispe
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