La Contabilidad o Auditoria
Forense: un conocimiento
básico en Colombia
Preparado por:
Consuelo Herrera,
Contador Público, Examinador Certificado de
Fraude y Contador Forense
Febrero de 2008
¿A la Contabilidad Forense conviene
llamarla Auditoria Forense?
No. La contabilidad forense no debe
llamarse auditoria forense. La auditoria
forense es simplemente un campo de
aplicación de la contabilidad forense. Un
contador forense puede ser auditor forense,
pero un auditor si no está certificado como
contador público no puede ser un contador
forense.
¿A la Contabilidad Forense conviene
llamarla Auditoria Forense?
Ninguna de las entidades que regula la
profesión de contaduría pública como el
AICPA tiene una designación como Auditor
Forense para profesionales, quienes son
contadores públicos titulados con una
certificación adicional como investigadores
financieros o investigadores de fraude.
¿A la Contabilidad Forense conviene
llamarla Auditoria Forense?
Ninguna universidad en Estados Unidos que
tiene este programa lo denomina auditoria
forense. Hay consistencia en el nombre y
aun para aquellas que lo tienen a nivel de
master, el nombre es Contabilidad Forense.
¿A la Contabilidad Forense conviene
llamarla Auditoria Forense?
Con esta clarificación, hay otros puntos adicionales
relevantes a la profesión del Contador Forense que
me gustaría traer a su atención. Pertenezco al
grupo de profesionales conformado por contadores
públicos e investigadores de crímenes financieros
que va a realizar una investigación sobre los
alcances de la contabilidad forense para establecer
criterios uniformes aplicables a todas las
universidades que desarrollen este programa.
¿A la Contabilidad Forense conviene
llamarla Auditoria Forense?
Similarmente, el Instituto Americano de Contadores
Públicos Titulados, AICPA, en el cual se basan las
regulaciones de casi todos los países del mundo creó la
División de Servicios de Contabilidad Forense y Valuación
de Negocios, FVS. Como parte de los cambios para el año
2008, el nombre fue cambiado a FVS con el slogan de
“Nuevo año, nuevo nombre y nuevas oportunidades.” La
razón de este cambio refleja el objetivo de proveer a los
practicantes con recursos y material para el desempeño
exitoso de esta profesión.
¿A la Contabilidad Forense conviene
llamarla Auditoria Forense?
Según el AICPA, esta sección busca brindar
recursos oportunos para los practicantes de
esta disciplina y estar acorde a la multitud de
oportunidades que se avecinan para contadores
forenses en un futuro muy cercano. AICPA está
tremendamente motivado a promocionar
grandemente el área de FVS.
¿A la Contabilidad Forense conviene
llamarla Auditoria Forense?
Adicionalmente, el AICPA como parte del papel
preponderante que la ética profesional juega
en la contabilidad forense, está empeñado en
modificar y ajustar el Código de Conducta por
el cual se rige el ejercicio del la contaduría,
obviamente incluida la contabilidad forense y
para tal efecto, se creó el Comité Ejecutivo de
Ética.
¿A la Contabilidad Forense conviene
llamarla Auditoria Forense?
Los contadores forenses juegan un
importante rol cuando se trata de dirimir
grandes conflictos judiciales. Ejemplos de
actuaciones públicas bastante reconocidas
son el caso O.J Simpson y más
recientemente, en la corte determinando el
verdadero estado de las finanzas de Michael
Jackson.
¿A la Contabilidad Forense conviene
llamarla Auditoria Forense?
El contador forense busca analizar información
fuera de los registros contables y determinar
manipulación de los estados financieros. “El
fraude ha sido llamado el crimen del siglo
XXI”. Es clave en una investigación de fraude
que el contador obtenga pruebas fehacientes
que ayuden al investigador a determinar la
culpabilidad o la inocencia de un sindicado.
¿A la Contabilidad Forense conviene
llamarla Auditoria Forense?
Como desempeño importante en el área de
litigación, un contador forense es un educador de
abogados, investigadores, jueces y jurados. Casos
que necesitan ser dirimidos pueden ser exitosos en
la medida que el contador forense haga una
investigación completa de los hechos, los presente
adecuadamente en la corte y haga reporte escrito
entendible por quienes incluso no tienen
conocimiento en contabilidad.
¿A la Contabilidad Forense conviene
llamarla Auditoria Forense?
Por ejemplo, al comenzar una investigación,
para maximizar las probabilidades de que
ésta sea exitosa, tiene que ser muy bien
planeada de acuerdo a los siguientes puntos:
¿A la Contabilidad Forense conviene
llamarla Auditoria Forense?
1) Establecer los criterios.
2) Identificar las áreas de preocupación e
incertidumbre.
3) Determinar la naturaleza y el alcance de
la investigación.
¿El contador requiere de más
formación en derecho, para darle
una mejor aplicación a
la Contabilidad forense?
El conocimiento en áreas del derecho es crucial en
el desempeño exitoso de un contador forense. Este
conocimiento es necesario porque una investigación
tiene demasiadas implicaciones legales que
comienzan desde la recopilación, conservación y
custodia de la evidencia, pasando por la entrevista
de testigos, sospechosos, y otros.
¿El contador requiere de más
formación en derecho, para darle una
mejor aplicación a la Contabilidad
forense?
Si en el desarrollo de una investigación, por
ignorancia de las leyes, se atenta contra la
privacidad de las personas, una investigación
que de otra manera sería exitosa puede ser
arruinada.
Para corroborar esto, voy a incluir un
fragmento de los comentarios que un contador
público me envió como respuesta a mis
artículos en actualicese.com. Sus palabras se
explican por sí solas, pero quiero enfatizar que
la parte jurídica es un componente esencial en
la profesión de contador forense. Esta es la
parte que enfatiza la importancia de conocer
un sólo aspecto, el manejo de la evidencia:
¿El contador requiere de más
formación en derecho, para darle una
mejor aplicación a la Contabilidad
forense?
“… Según lo poco que he leído sobre la
contaduría o auditoria forense, he tenido ya
dos experiencias con este tema. La última
me ocurrió hace unos meses, descubrí un
fraude y hoy me doy cuenta que cometí
muchos errores …
… en este proceso. Por ejemplo, cuando
llevaba parte de la información y había
obtenido la prueba reina, me hurtaron los
documentos. Gracias a Dios me faltaba
auditar otros meses y obtuve nuevos
soportes para afianzar mi tesis. Este fue mi
primer error, no aseguré los documentos o
no los guardé de una manera
suficientemente segura.
En nuestro país empezó hace unos años
el Nuevo Sistema Penal Acusatorio,
copiado en su mayoría del sistema penal
de Estados Unidos, por lo tanto y de
acuerdo a este sistema penal, debí
realizar cadena de custodia a estos
documentos, es decir …
… llenar unos formatos para entregarlos al
Juez, no lo hice en ese momento, tenía
atribuciones de policía judicial, pero no tuve
en cuenta esto, entre otros errores. Aunque
se logró el objetivo ya que el juez con las
pruebas que aporté emitió orden de captura
contra las personas involucradas, pero
cometí muchos errores que me pudieron
haber metido en problemas por malos
procedimientos.”
El caso descrito es solamente un aspecto de la
parte legal que todo contador forense tiene que
manejar. Existen muchas otras implicaciones
legales, por ejemplo, cuando se llevan a cabo
entrevistas a sospechosos, a testigos y a
terceros involucrados. Cuando el contador
forense tiene acceso a los registros
electrónicos, se corre el riesgo de invadir la
privacidad de los implicados, cuando se buscan
los récords públicos en desarrollo de una
investigación, etc.
Para citar dos ejemplos de regulaciones que
todo contador forense tiene que conocer:
Ley 1108 de 2006
Por medio de la cual se aprueba la Convención
Interamericana Contra el Terrorismo, suscrita
en la ciudad de Bridgetown, Barbados, el 3 de
junio de 2002, en el trigésimo segundo
periodo ordinario de sesiones de la Asamblea
General de la Organización de los Estados
Americanos.
Decreto 3420 de 2004
Por la cual se modifica la composición
y funciones de la Comisión de
Coordinación Interinstitucional para el
Control de Lavado de Activos.
Un experto en contabilidad
forense, ¿para quién es apoyo?
Un contador forense es un apoyo para los
inversionistas, para socios de corporaciones que
tengan desacuerdos, para la administración de
impuestos en investigaciones de evasión, para
organizaciones sin ánimo de lucro donde
miembros de la junta directiva no estén
utilizando los recursos de acuerdo con los
propósitos para los cuales fueron designados.
Un experto en contabilidad
forense, ¿para quién es apoyo?
Un contador forense es un valioso apoyo
para el sistema judicial, para los abogados
e investigadores de toda clase de delitos de
cuello blanco, incluidos delitos relacionados
con el blanqueo de activos o lavado de
dinero.
Un experto en contabilidad
forense, ¿para quién es apoyo?
Por ejemplo, el FBI y la IRS (equivalente a la
DIAN en Colombia) hacen investigaciones
donde el rol del contador forense es muy
importante. El alcance de los servicios de un
contador forense va más allá de analizar y
certificar estados financieros.
Un experto en contabilidad
forense, ¿para quién es apoyo?
Las áreas en donde un contador forense se
desempeñan son: soporte en litigios, valuación
de negocios, determinación de pérdidas de
ingresos, determinación de ilícitos,
cuantificación y descubrimiento de activos
escondidos. Las compañías de seguros reciben
valioso apoyo en sus investigaciones acerca de
reclamos falsos.
Un experto en contabilidad
forense, ¿para quién es apoyo?
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En general, un contador forense es un apoyo
para:
Inversionistas.
Todas las entidades gubernamentales en
prevención de fraude, abuso, y desperdicio.
Socios de corporaciones.
Entidades financieras e hipotecarias
Compañías de seguros.
Un experto en contabilidad
forense, ¿para quién es apoyo?
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Tribunales de Justicia.
Abogados e investigadores públicos y privados.
Investigadores en procesos de bancarrota.
Entidades públicas y privadas, previniendo
fraude ocupacional, o fraude cometido por
empleados.
• Investigadores internacionales de crímenes
relacionados con lavado de activos.
Un experto en auditoría forense
puede constituirse en un buen
investigador de problemáticas
jurídicas en que pueden resultar
involucrados los gerentes, pues
suceden en las empresas por
imprevisión o, bien, por sucesos
fortuitos casos como estos:
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Partiendo de la base que estamos designando a
este profesional Contador Forense, algunas de las
instancias donde él esté, puede ser de gran ayuda
para gerentes y ejecutivos son:
Negocios que se hacen sin investigar los terceros
con quienes se negocia.
Compra de bienes sin investigar los documentos
que soporten una compra legal.
Contrataciones de funcionarios sin cerciorarse de
su moral ética o procedencia.
Utilización de recursos desconociendo la
procedencia.
Todos los ejecutivos, miembros directivas,
contadores, abogados y asesores
financieros tienen que conocer a su
cliente, conocer a sus empleados, y conocer
la procedencia del dinero. Es lo que
inicialmente se denominó para las
entidades financieras KYC (“Know Your
Customer” o Conozca a su Cliente).
Un contador forense es llamado a investigar
en materias relacionadas con lavado de
dinero, uno de los campos de mayor auge
en el mundo y en nuestra profesión, debido
a las preocupaciones por la seguridad
pública internacional. A través de un
análisis de información financiera y no
financiera, se determina si hubo ganancias
ilícitas que no …
… tienen un origen justificado. Esas ganancias
usualmente son asumidas como resultado de
lavado de dinero, pero existen otras fuentes,
como por ejemplo: producto de extorsión,
sobornos, chantajes, etc. A raíz de las
regulaciones existentes globalmente, donde todos
los países siguen exactamente los mismos
delineamientos en prevención de lavado de dinero
y terrorismo, los contadores públicos y abogados
están llamados a desempeñar un papel de capital
cuya importancia es detectar y reportar
actividades sospechas.
Se investigan los alcances de las
actuaciones de abogados y contadores
públicos y de sus responsabilidades, así
como las multas y penalidades
profesionales que pueden ser impuestas por
no cumplir con los requerimientos de las
leyes en esta materia. De nuevo, la ética
juega un papel esencial.
Existe la famosa figura jurídica en las
Cortes Americanas de “hacerse el ciego”.
Los jurados han sido instruidos para
encontrar culpabilidad en profesionales que
por ejemplo, han permitido que a través de
sus cuentas se estructuren transacciones
que eviten el requerimiento de reportar
porque los montos son inferiores a
US10,000.
Es decir, en una corte que no conocía la
procedencia de los dineros es actuar con la
actitud de “ceguera voluntaria”, porque la
responsabilidad de estos profesionales es
conocer con quién contratan, de dónde
proviene el dinero, conocer a los
empleados, y reportar toda instancia
sospechosa, aunque a la hora de la verdad
fuera una falsa alarma.
La revista ACAMS TODAY, de la Asociación
de Especialistas en Antilavado de Dinero
publicó en la edición de Enero-Febrero/08
mi artículo basado en el Manual de los
Examinadores y Profesionales en
Antilavado de Dinero. Este Manual, el cual
es la guía para los examinadores del
mundo entero, explica claramente que
todo examinador tiene que mirar que las
partes investigadas …
… conozcan a sus clientes, tengan en
manuales de entrenamiento en materia de
las regulaciones del BSA, la OFAC, y
antilavado de activos; parte de las
funciones de estos investigadores es
verificar que los fondos manejados tengan
una procedencia determinable …
… y de acuerdo a la naturaleza del negocio,
a la ubicación geográfica, que haya procesos
para determinar cuáles clientes presentan
alto riesgo y los procedimientos que existen
específicamente para monitorear estos
clientes, así como también los
requerimientos que deben cumplir los
reportes de actividades sospechosas o los
reportes de transacciones de dinero que
excedan los US 10.000.
¿Qué países dan más importancia
actualmente a la formación en
contabilidad o auditoria forense?
Estados Unidos, Reino Unido y Australia quienes
son los pioneros. Canadá, Sudáfrica también tiene
buenos manuales, pero todos tienen la misma
inquietud: no hay muchos profesionales preparados
en ésta área. Los gobiernos de todo el mundo
están preparando profesionales que en general son
designados investigadores financieros y el perfil
preferido es el de contador forense.
¿Qué países dan más importancia
actualmente a la formación en
contabilidad o auditoria forense?
Las agencias investigativas tienen en sus
nóminas esta clase de profesionales, lo propio
está sucediendo con entidades como el Banco
Mundial. Sinceramente espero ver que Colombia
sea el país pionero a nivel de América Latina y
estaré gustosa de cooperar con el desarrollo de
este programa en las universidades colombianas.
Casos como el Pinochet en Chile o el
de funcionarios investigados por
iguales motivos, ¿constituyen casos
en los cuales se requiere esta
formación?
¡Exactamente! Todo el mundo recuerda a
Pinochet por los juicios que enfrentó al violar
los derechos humanos; pero la parte que
concierne a la contabilidad forense es la
investigación por evasión de impuestos.
Este caso conocido como el “Caso Riggs” fue una
investigación llevada a cabo por el Departamento
de Estado de los EEUU en julio del 2004 y que
reveló que el ex-mandatario tenía 125 cuentas en
el Banco Riggs. Pinochet había adoptado medidas
para esconder el dinero, aproximadamente US 27
millones. El rol de un contador forense en un caso
como este es determinar el monto de la evasión
tributaria, y de esta manera, asistir a la entidad
investigadora en determinar las sanciones
económicas, las restituciones, y todos los demás
montos económicos relacionados con el fallo.
La investigación que se llevó a cabo contra
Pinochet determinó que él había evadido más
de US $8.6 millones en impuestos y había
escondido activos, representados
principalmente en los 28 millones de efectivo
que tenía en sus cuentas. Por esta instancia,
el Banco Riggs fue multado con 25 millones
de dólares en sanciones económicas debido a
que facilitó el lavado de dineros mal habidos.
En Colombia se dan casos de
dineros encontrados cuya
procedencia es desconocida, ¿es
este tema parte de la Contabilidad
Forense?
¡Por supuesto! Incluso los contadores forenses
tenemos un reto en esta materia y es conocer
las regulaciones que tienen que ver con el USA
PATRIOT ACT, EL BSA, el FCPA, (Foreign
Corrupt Practices Act), OFAC procedimientos,
etc. No solo en Colombia, sino a nivel mundial.
Cabe anotar que con la inclusión de nuevas
responsabilidades para las firmas de
contadores, esta parte de la práctica va a
ser sujeta a gran escrutinio y, quienes sean
sentenciados bajo algunos de los crímenes
relacionados con lavado de activos, serán
registrados en una “lista negra” que todos
los gobiernos del mundo y las entidades
financieras tienen que verificar.
Una vez más quiero reafirmar que la táctica de
“Ceguera Voluntaria” o esconder la cabeza en
la arena que algunos contadores y abogados
que se prestan para permitir que dineros mal
habidos entren al sistema financiero como
dinero limpio, es castigada severamente. Estos
profesionales enfrentarán sanciones
pecuniarias, criminales, civiles, y restitución.
Es un área muy candente donde los
contadores, forenses o no, tenemos que hacer
la diferencia.
Para mayor ilustración de este tópico, La
Unidad de Información y Análisis Financiero
define lavar activos como:
• Tratar de dar apariencia de legalidad a recursos
de origen ilícito.
• El que adquiera, resguarde, invierta,
transforme, transporte, custodie, y administre
bienes ilícitos.
• El dinero y los bienes de procedencia ilícita
NUNCA serán legales, así hagan muchas
transacciones con ellos..
• Los recursos del lavado de activos NO SÓLO
VIENEN DEL NARCOTRÁFICO. También
vienen de delitos como: tráfico de migrantes,
trata de personas, extorsión, enriquecimiento
ilícito, secuestro, rebelión, tráfico de armas,
narcotráfico, delitos contra la administración
pública (corrupción) y delitos contra el
sistema financiero.
¿Quiénes intervienen como
Contadores, Revisores Fiscales o
bien otros funcionarios, a los cuales
se les asignan funciones para
la administración de bienes
confiscados?; ¿requieren
conocimientos de contabilidad
forense?
Por supuesto que sí. Los procesos de
expropiación y confiscación de bienes
tienen implicaciones legales,
implicaciones en cuanto a manejo de
evidencia, a conservación de pruebas, a
valuación, etc. Todos estos
requerimientos dentro de los atributos y
alcance del contador forense.
Tengo entendido que las siguientes
entidades del Estado colombiano, las
cuales son entidades de vigilancia y
control que se dedican a investigar delitos
financieros van a abrir concursos de
méritos para contratar o convocatorias a
nivel nacional para modernizar estas
entidades; y quiénes más llamados que los
profesionales en Contaduría Pública.
Estas entidades son:
• Contraloría General de la Nación: se
dedica al Control Fiscal y audita los
estados financieros de los entes del
estado.
• Procuraduría General de la Nación la cual
Investiga a los empleados oficiales.
Estas entidades son:
• Contaduría General de la Nación, quien
emite las normas para el Régimen de
Contabilidad Pública.
• Fiscalía General de la Nación que se
dedica a toda clase de delitos. Allí
trabajan los jueces y también tienen
peritos para investigar delitos financieros.
Estas entidades son:
• Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales DIAN: Se dedica al recaudo
de impuestos e investigación por evasión
de estos.
• Dirección Nacional de Estupefacientes.
Administra los bienes incautados por Ley
30 (narcotráfico).
Quiero extender una invitación a la Junta
Central de Contadores, y a las facultades
de Contaduría Pública para conformar
una fuerza de trabajo con el ánimo de
diseñar un programa muy bien
estructurado y competente para preparar
los Contadores Forenses Colombianos
que sienten un precedente en toda
América Latina.
La Contabilidad o Auditoria
Forense: un conocimiento
básico en Colombia
FIN DE LA PRESENTACIÓN
Preparado por:
Dra. Consuelo Herrera,
Contador Público, Examinador
Certificado de Fraude y Contador
Forense
Febrero de 2008
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