NORMAS REFERIDAS A
LIBROS Y REGISTROS
VINCULADOS A ASUNTOS
TRIBUTARIOS
R.S. 234-2006/SUNAT
JORGE DE VELAZCO BORDA
Intendencia Nacional de Cumplimiento Tributario
Enero 2007
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LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS
A ASUNTOS TRIBUTARIOS










Marco legal
Objetivos de la RS 234-2006/SUNAT
Procedimientos de autorización
Formas de llevado
Pérdida o destrucción de libros
Contabilidad Completa
Contabilidad Simplificada
Plazos máximo de atraso
Formatos
Resumen
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MARCO LEGAL
3
MARCO LEGAL
 Código de Comercio (año 1,902).
 Ley N° 24680 y el DS N° 019-89-EF: Ley
del Sistema Nacional de Contabilidad.
 D. Ley. N° 26002: Ley del Notariado.
General
 Ley 26887: Ley General de Sociedades.
 Resoluciones del Consejo Normativo de
Contabilidad.
 Resoluciones de CONASEV, SBS, etc.
 Ley N° 28951: Ley de actualización de la
Ley N° 13253 de profesionalización del
CPC y creación de los Colegios de CP.
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MARCO LEGAL
 Art. 87° num.4: llevar los libros de acuerdo a lo
establecido en las normas pertinentes.
Código
Tributario
 Art. 87° num.7: conservar los libros y registros,
llevados en sistema manual, mecanizado o
electrónico, mientras el tributo no esté prescrito y
comunicar a la AT (15 días) su pérdida, o
destrucción por siniestro, asaltos y otros.
Art. 62° num. 16: La SUNAT mediante RS
establecerá el procedimiento de autorización y
señalará los requisitos, formas, condiciones y
demás aspectos en que deberán ser llevados, así
como los plazos máximos para su registro.
Art. 175° num. 5: constituye infracción el llevar
libros y registros con atraso.
5
MARCO LEGAL
Impuesto
A la Renta
Art. 21° inc. j) y art. 22° Inc. f) de la Ley y el art. 35°
Inc. h) de su Reglamento: facultan a la SUNAT a
establecer los requisitos, características, contenido,
forma y condiciones en que deberá ser llevados el
“Libro de Retenciones incisos e) y f) del Art. 34°
LlR”, el Registro de Activos Fijos, el Registro de
Costos, el Registro de Inventario Permanente en
Unid. Físicas y el Registro de Inventario Permanente
Valorizado.
IGV
Art. 10° num. 1 del Reglamento: faculta a la SUNAT
a través de una RS, a establecer otros requisitos del
Registro de Consignaciones, Registro de Ventas e
Ingresos y del Registro de Compras, cuya
inobservancia no acarreará la pérdida del crédito
fiscal.
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OBJETIVOS DE LA
RS 234-2006/SUNAT
7
OBJETIVOS DE LA RS 234-2006/SUNAT
Los objetivos son regular en un solo cuerpo legal:





El procedimiento de autorización de los libros y
registros vinculados a asuntos tributarios.
Las normas referidas a los plazos máximos de atraso y
la pérdida o destrucción de los mismos.
La forma en que deberán ser llevados, la información
mínima y formatos que los integran.
Las normas que regulen los libros y registros exigidos
por la Ley del Impuesto a la Renta.
Establecer otros requisitos de los Registros de
Consignaciones, de Ventas e Ingresos y de Compras.
8
EQUIPO DE TRABAJO SUNAT- GREMIOS
Trabajo previo:
Trabajo final:
SUNAT:
EQUIPO DE TRABAJO SUNAT-GREMIOS:
 Intendencias a nivel nacional
 ASBANC
ENTIDADES DEL ESTADO:
 Cámara de Comercio de Lima
 Superintendencia de Banca y
Seguros - SBS
 Sociedad Nacional de Minería
 Contaduría de la Nación
 Comisión Nacional de Valores CONASEV
ENTIDADES PRIVADAS:
 Asociación
Productores
APESOFT
Peruana
de
de Software -
 Club de usuarios del SAP
 Asociación Peruana de Seguros
 Sociedad Nacional de Industrias
 CONFIEP
 Perú Cámaras
 Sociedad Nacional de Pesquería
 COMEX Perú
 Asociación de Exportadores
 Junta de Decanos de Colegios de CP
del Perú
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EQUIPO DE TRABAJO SUNAT- GREMIOS
AÑO 2005:
 1° Reunión:
 2° Reunión:
 3° Reunión :
 4° Reunión:
 5° Reunión :
 6° Reunión :
 7° Reunión :
 8° Reunión :
 9° Reunión :
 10° Reunión :
 11° Reunión :
 12° Reunión :
 13° Reunión :
 14° Reunión :
 15° Reunión :
 16° Reunión :
22 de Julio
02 de Agosto
19 de agosto
26 de Agosto
07 de Setiembre
16 de Setiembre
28 de Setiembre
12 de Octubre
21 de Octubre
28 de Octubre
14 de Noviembre
18 de Noviembre
23 de Noviembre
30 de Noviembre
07 de Diciembre
14 de Diciembre
AÑO 2006:
 17° Reunión :
 18° Reunión :
 19° Reunión :
 20° Reunión :
20 de Enero
09 de Febrero
21 de Febrero
30 de marzo
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OBJETIVOS DE LA RS 234-2006/SUNAT
Se logró con una sola norma, regular todos los aspectos
formales y simplificar las obligaciones de las MYPEs:
 Capitulo I: Definiciones
 Capitulo II: Del procedimiento de autorización
 Capitulo III: De la forma que deben ser llevados
2007
 Capitulo IV: De los plazos máximos de atraso
 Capitulo V: De la pérdida o destrucción
Capitulo VI: De la Contabilidad Completa
Capitulo VII: De la información mínima - Formatos
Anexos, Tablas y Formatos
2008
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PROCEDIMIENTOS
DE
AUTORIZACIÓN
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PROCEDIMIENTO DE AUTORIZACIÓN
Legalización de libros y registros:
 Serán legalizados por los notarios o, a falta de éstos, por
los jueces de paz letrados o jueces de paz, cuando
corresponda.
 Se legaliza en la provincia en la que se encuentre ubicado
el domicilio fiscal del deudor tributario. Tratándose de las
provincias de Lima y Callao, la legalización podrá ser
efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas
provincias.
 Los notarios o jueces colocarán una constancia en la
primera hoja de los mismos y sellará todas las hojas del
libro o registro, las mismas que deberán estar debidamente
foliadas, incluso cuando se lleven utilizando hojas sueltas o
13
continuas.
PROCEDIMIENTO DE AUTORIZACIÓN
Legalización de libros y registros:
 En ningún caso el número de legalización, folios o de
registros podrá contener adicionalmente caracteres
distintos, tales como letras.
 Los libros y registros deberán ser legalizados antes de su
uso, incluso cuando sean llevados en hojas sueltas o
continuas .
 Tratándose del libro de planillas, la legalización se regirá
por lo dispuesto en el Decreto Supremo N° 001-98-TR y
normas modificatorias.
 El Registro de Trabajadores, Prestadores de Servicios –
RTPS se regirá por lo dispuesto por el DS 014-2006-TR y la
RM 003-2007-TR.
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PROCEDIMIENTO DE AUTORIZACIÓN
Legalización de segundo y siguientes libros y registros:
 Tratándose de libros o registros que se lleven utilizando
hojas sueltas o continuas, se deberá presentar el último
folio legalizado por notario del libro o registro anterior.
 Tratándose de libros o registros llevados en forma manual,
se deberá acreditar que se ha concluido con el anterior.
Dicha acreditación se efectuará con la presentación del
libro o registro anterior concluido o fotocopia legalizada por
notario del folio donde conste la legalización y del último
folio del mencionado libro o registro.
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PROCEDIMIENTO DE AUTORIZACIÓN
Legalización de segundo y siguientes libros y registros:
 En los casos de incautación de libros o registros llevados
en forma manual se deberá presentar el documento en el
que conste la referida diligencia por la autoridad
competente.
 De producirse la devolución de los libros o registros
incautados no podrá realizarse en ellos anotación alguna
debiendo procederse a su cierre inmediato.
 Tratándose de libros y registros perdidos o destruidos por
siniestro, asalto u otros, se deberá presentar la
comunicación correspondiente.
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PROCEDIMIENTO DE AUTORIZACIÓN
Empaste de los libros y registros:
 Los libros y registros llevados en hojas sueltas o continuas
deberán empastarse hasta por un ejercicio gravable.
 El empaste deberá ser dentro de los cuatro (4) primeros
meses del ejercicio gravable siguiente.
 Cuando las hojas utilizadas sean menor a veinte (20), el
empaste podrá comprender dos (2) o más ejercicios
gravables.
 Se deberán incluir las hojas que hayan sido anuladas. La
anulación se realizará tachándolas o inutilizándolas de
manera visible.
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PROCEDIMIENTO DE AUTORIZACIÓN
Empaste de los libros y registros:
 Las hojas sueltas o continuas no utilizadas, podrán
emplearse para el registro de operaciones del ejercicio
inmediato siguiente.
 De realizarse el empaste en varios tomos, cada uno
incluirá como primera página una fotocopia del folio que
contenga la legalización del libro o registro al que
corresponde.
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FORMAS DE
LLEVADO
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FORMAS DE LLEVADO
Los libros y registros deberán:
 Contar con datos de cabecera: Denominación, periodo
RUC y apellidos y nombres o razón social.
 Contener el registro de sus operaciones: en orden
cronológico, correlativo, de manera legible, sin espacios
ni líneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras, ni
señales de haber sido alteradas.
 Totalizando sus importes por cada folio, columna o
cuenta contable hasta obtener el total general del período
o ejercicio gravable, según corresponda: VAN y VIENEN.
 De no realizarse operaciones en un determinado período
o ejercicio gravable: “SIN OPERACIONES”.
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FORMAS DE LLEVADO
Los libros y registros deberán:
 Ser llevados en moneda nacional y en castellano, salvo
las excepciones previstas por el CT.
 Incluir los registros o asientos de ajuste, reclasificación o
rectificación que correspondan.
 Contener folios originales, no admitiéndose la adhesión
de hojas o folios, salvo disposición legal en contrario.
 Tratándose del Libro de Inventarios y Balances, deberá
ser firmado al cierre de cada período o ejercicio gravable,
por el deudor tributario o su representante legal, así como
por el CPC o el CM responsables de su elaboración.
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FORMAS DE LLEVADO
Se deberá utilizar el Plan Contable General Revisado, a
cuyo efecto se emplearán
desagregadas a nivel de:
cuentas
contables
 Tres (3) dígitos como mínimo, para los deudores
tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido
ingresos brutos hasta cien (100) UITs.
 Cuatro (4) dígitos como mínimo, para los deudores
tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido
ingresos brutos mayores a cien (100) UITs.
 La utilización del PCGR no será de aplicación en
aquellos casos en que se encuentren obligados a
emplear un Plan Contable, Manual de Contabilidad u otro
similar distinto.
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FORMAS DE LLEVADO
Modificación de la denominación o razón social:
 Se deberá comunicar a la SUNAT dicho cambio, conforme
lo establecido en la RS Nº 210-2004/SUNAT y normas
modificatorias (Ley del RUC).
 Pueden optar por utilizar los libros y registros con la
denominación o razón social anterior hasta que se
terminen, para lo cual deberán consignar adicionalmente,
mediante algún medio mecanizado, computarizado o un
sello legible, la nueva denominación o razón social, sin
superponerse a la anterior.
 También podrán optar por abrir nuevos libros y registros,
para lo cual deberán acreditarse al notario haber cerrado
los libros y registros u hojas sueltas.
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PÉRDIDA O
DESTRUCCIÓN DE
LIBROS
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PÉRDIDA O DESTRUCCIÓN DE LIBROS
Se deberá:
 Comunicar tales hechos a la SUNAT dentro del plazo de
quince (15) días hábiles establecido en el CT.
 La comunicación deberá contener el detalle de los libros
o registros, el período tributario y/o ejercicio al que
corresponden éstos, la fecha en que fueron legalizados,
el número de legalización, además de los apellidos y
nombres del notario que efectuó la legalización o el
número del Juzgado en que se realizó la misma.
 Se deberá adjuntar copia certificada expedida por la
autoridad policial de la denuncia presentada.
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PÉRDIDA O DESTRUCCIÓN DE LIBROS
Plazo para rehacer:
 Los deudores tributarios tendrán un plazo de sesenta (60)
días calendarios para rehacer los libros y registros.
 Si el deudor tributario requiere un plazo mayor para
rehacer los libros y registros, la SUNAT otorgará la
prórroga correspondiente, previa evaluación.
 El deudor tributario deberá contar con la documentación
sustentatoria que acredite los hechos que originaron la
pérdida o destrucción.
 Los plazos se computarán a partir del día siguiente de
ocurridos los hechos.
26
CONTABILIDAD
COMPLETA
27
CONTABILIDAD COMPLETA
Los libros y registros que la integran son los siguientes:
Libro Caja y Bancos
Libro de Inventarios y Balances
Libro Diario
Libro Mayor
Registro de Compras
Registro de Ventas e Ingresos
Además, de acuerdo con las obligaciones de la LIR:
Libro de Retenciones incisos e) y f) del Artículo 34° de la LIR
Registro de Activos Fijos
Registro de Costos
Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas
Registro de Inventario Permanente Valorizado
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CONTABILIDAD
SIMPLIFICADA
29
CONTABILIDAD SIMPLIFICADA
Se establece un tratamiento simplificado para pequeños
contribuyentes acogidos al régimen general del impuesto
a la renta, que obtengan ingresos menores a 100 UITs
anuales, mediante el uso de:
 El Libro Diario Simplificado, que reemplazaría el Libro
Diario, el Libro Mayor y el Libro Caja y Bancos.
 El Libro de Inventarios y Balances del Régimen
Especial de Renta (RER) – Anexos 1, 2 y 4, que
reemplazaría el Libro de Inventarios y Balances del
Régimen General.
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CONTABILIDAD SIMPLIFICADA
Libro Diario Simplificado:
ACTIVO PASIVO PATRIMONIO GASTOS INGRESOS
Fecha Operación
10 ....
41
.....
50
.....
60
....
70
....
31
CONTABILIDAD SIMPLIFICADA
Anexo 1: “Balance de Comprobación anual”
32
CONTABILIDAD SIMPLIFICADA
Anexo 2: “Detalle anual de saldos de las cuentas contables”
33
CONTABILIDAD SIMPLIFICADA
Anexo 4: “Control anual de las cuentas 20 –
Mercaderías y 21 – Productos Terminados”
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PLAZOS MÁXIMOS
DE ATRASO
35
PLAZOS MÁXIMOS DE ATRASO
Diez (10) días hábiles:
Tres (03) meses:
 Libros de Ingresos y Gastos

Libro Caja y Bancos
 Libros de Retenciones inciso e) y f)
del Art. 34° de LIR

Libros de Inventarios y Balances

Libros Diario

Libro Mayor

Registro de Activos Fijos

Registro de Costos

Registro
de
Inventario
permanente en Unidades Físicas

Registro
de
Inventario
permanente Valorizado
 Registro de Compras
 Registro de Consignaciones
 Registro de Huespedes
 Registro de Ventas e Ingresos
 Registro de Ventas e Ingresos – Art.
26° RS 266-2004
 Registro
del
Percepciones
Régimen
de
 Registro
del
Retenciones
Régimen
de
 Registro IVAP
 Registro Auxiliar de Adquisiciones
36
FORMATOS
37
FORMATOS: REQUISITOS MÍNIMOS
1.
Libro Caja y Bancos (2 Formatos)
2.
Libros de Ingresos y Gastos (2 Formatos)
3.
Libros de Inventarios y Balances (20 Formatos)
4.
Libros de Retenciones inciso e) y f) del Art. 34° de LIR (1 Formato)
5.
Libros Diario (2 Formatos: General y Simplificado)
6.
Libro Mayor (1 Formato)
7.
Registro de Activos Fijos (4 Formatos)
8.
Registro de Compras (1 Formato)
9.
Registro de Consignaciones (2 Formatos)
10. Registro de Costos (3 Formatos)
11. Registro de Huespedes
12. Registro de Inventario permanente en Unidades Físicas (1 Formato)
13. Registro de Inventario permanente Valorizado (1 Formato)
38
FORMATOS: REQUISITOS MÍNIMOS
14. Registro de Ventas e Ingresos (1 Formato)
15. Registro de Ventas e Ingresos – Art. 26° RS 266-2004
16. Registro del Régimen de Percepciones
17. Registro del Régimen de Retenciones
18. Registro IVAP
19. Registro Auxiliar de Adquisiciones – Art. 8° RS 022-98
20. Registro Auxiliar de Adquisiciones – inciso a primer párrafo Art. 5° RS 021-99
21. Registro Auxiliar de Adquisiciones – inciso a primer párrafo Art. 5° RS 142-2001
22. Registro Auxiliar de Adquisiciones – inciso c primer párrafo Art. 5° RS 256-2004
23. Registro Auxiliar de Adquisiciones – inciso a primer párrafo Art. 5° RS 257-2004
24. Registro Auxiliar de Adquisiciones – inciso c primer párrafo Art. 5° RS 258-2004
25. Registro Auxiliar de Adquisiciones – inciso a primer párrafo Art. 5° RS 259-2004
39
FORMATOS
40
FORMATOS
41
FORMATOS
42
RESUMEN
43
RESUMEN
Tramos LIR:
Más de 1,500 UI1
Recaudación: 80%
Obligaciones formales:
T1
5,000 (1%)
De 500 a 1,500 UIT
T2
Recaudación: 8%
8,000 (2%)
De 100 a 500 UIT
Recaudación: 8%
Hasta 100 UIT
Recaudación: 4%
Hasta s/
360,000
T3
34,000 (7%)
T4
470,000 (90%)
RER
83,300
Contabilidad Completa
Inventario Perm. Unidades físicas
Inventario Permanente Valorizado
Reg.de Costos
Contabilidad Completa
Inventario Perm. Unidades físicas
SOLUCIÓN:
LIBROS
ELECTRÓNICOS
Contabilidad Completa
PJ: Contabilidad Completa
PN: Reg. Comp, Reg. Vtas,
Caja, Inventarios y Balances
o Contab. Simplificada
Reg. Compras y
Reg. Ventas
Libro Inv y Bces.
SOLUCIÓN:
SIMPLIFICAR
44
RESUMEN
RER
83,300 Contribuyentes
R.GRAL: VTAS < 100 UITS
470,000 Contribuyentes
R.GRAL: VTAS > 100 UITS
47,000 Contribuyentes
Registro de
Ventas
Registro de
Ventas
Registro de
Ventas
Registro de
Compras
Registro de
Compras
Registro de
Compras
Libro de Inv.
y Bces Simp
Libro de Inv.
y Bces
Libro de Inv.
y Bces Simp
Anexo 1
Anexo 2
Anexo 4
Libro Diario
Simplificado
Libro Diario
> 500 UITS
Libro de Inv
Perm Unid Fis
Libro Mayor
> 1,500 UITS
Libro Caja y
Bco
Libro Caja y
Bco
Libro de Inv
Perm Valor
Registro de
Act. Fijos
Registro de
Act. Fijos
Registro de
Costos
SOLUCIÓN: SIMPLIFICAR MEDIANTE EL USO DE LA
CONTABILIDAD SIMPLIFICADA
SOLUCIÓN: ESTANDARIZAR LA
INFORMACIÓN PARA EL USO
DE LIBROS ELECTRÓNICOS
45
R.S. 234-2006/SUNAT
RONDA DE PREGUNTAS
[email protected]
Enero 2007
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