IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
Lima, 03 de junio 2009
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Asimismo, su carácter es referencial y no debe interpretarse como una recomendación para decisiones de inversión
específica.
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ÍNDICE
1. EL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO.
2. RACIONALIDAD TRIBUTARIA Y ECONÓMICA DEL ISC.
•
•
•
•
•
Equidad
Simplicidad
Tasas moderadas y bases amplias
Neutralidad
Nocividad
3. LINEAMIENTOS PARA UNA PROPUESTA DE MODIFICACIÓN.
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1. EL IMPUESTO SELECTIVO AL
CONSUMO
EL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
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Las tasas del ISC
• Sobre el valor de venta:
 10% : Automóviles y camionetas nuevos. (0% para vehículos con encendido por
chispa y motor hasta 1600 cc)
 17% : Gaseosas y bebidas rehidratantes y energizantes.
 20% : Licores (vinos, sidra, ron, whisky y otros).
 30% : Vehículos usados: tractores y concebidos para el transporte público.
 50% : Cigarros y cigarritos que contengan tabaco.
 Juegos de Azar:
10% : Loterías, bingos, rifas y sorteos.
2% : Eventos hípicos.
• Sobre el precio de venta / precio sugerido al público (neto de IGV):
 27,8% : Cerveza.
 30% : Cigarrillo de tabaco negro y rubio
• Monto fijo:
 S/. 1,50 por Litro : Pisco.
 Los combustibles están afectos a montos fijos según las características del producto.
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El ISC en el Perú
El ISC constituye una importante fuente de recaudación para el fisco.
• En el 2008, se recaudó cerca de S/. 3 500 millones por concepto de ISC
• Este monto representó aproximadamente el 14% de lo recaudado por Impuesto
a la Renta y cerca del 7% de los tributos internos.
RECAUDACIÓN DE ISC POR PRODUCTO
(Millones de soles)
EVOLUCIÓN DE LA RECAUDACIÓN POR ISC
(Millones de soles)
Recaudación
%
ISC Interno
2 732
79,0
Combustibles
1 056
30,5
Cervezas
1 324
38,3
Gaseosas
285
8,3
66
1,9
ISC Externo
728
21,0
Combustibles
401
11,6
Otros
327
9,5
Total
3 459
100,0
5 000
4 000
3 000
2 000
Otros
1 000
0
2000
2001
2002
2003
2004
Interno
2005
2006
2007
2008
Externo
Fuente: Sunat
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Fuente: Sunat
Objetivos del ISC
Los impuestos selectivos se aplican especialmente si:
•
El consumo del bien genera externalidades.
•
El bien es considerado de lujo.
•
La demanda del bien gravado es poco sensible a cambios en precios.
Las razones más importantes detrás de la aplicación de impuestos selectivos son:
• Importante fuente de ingresos para el fisco.
• Corrige las externalidades negativas.
• Permiten mejorar la equidad vertical (relacionado a la gravación de bienes de
lujo).
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2. RACIONALIDAD TRIBUTARIA Y
ECONÓMICA DEL ISC
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Principios Tributarios
En el Perú, el ISC no cumple necesariamente con los principios tributarios:
1. EQUIDAD:
1.1. Horizontal: Contribuyentes de un mismo nivel de ingreso deben estar sujetos a
la misma carga tributaria
1.2. Vertical: Contribuyentes con diferentes niveles de ingreso deben tributar de
acuerdo con su capacidad de pago.
2. EFICIENCIA: minimizar la pérdida de eficiencia social que el tributo genera.
Los impuestos deben ser:
2.1. SIMPLES: Bajos costos de cumplimiento tributario y de fiscalización.
2.2. DE TASAS MODERADAS Y BASES AMPLIAS: Evitar incentivos a la evasión y
garantizar cierto nivel de recaudación.
2.3. NEUTRALES: Minimizar la interferencia en las decisiones de productores y
consumidores.
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Ejemplo: Equidad
• Gaseosas: Los consumidores de un mismo NSE terminan pagando un ISC por litro
de bebida distinto de acuerdo con la marca y presentación que consuman.
(Inequidad horizontal)
• Cerveza: En los NSE de menores ingresos, predomina el consumo de cerveza, cuyo
impuesto por litro de alcohol es mayor que otros licores. (Inequidad vertical)
25,0
CARGA IMPOSITIVA ACTUAL DE ISC ESPECÍFICO POR
LITRO DE ALCOHOL
(en nuevos soles)
22,3
P ER Ú : C O N S U M O H A B IT U A L D E B EB ID A S
A L C O H Ó L IC A S S EG Ú N N S E 1/
50
(%)
45
40
20,0
17,0
A
B
C
D
E
35
30
15,0
12,7
25
20
10,0
15
10
5,2
3,5
5,0
3,8
5
0
C e r ve z a
0,0
V in o /
W h is k y
Ro n
Pis co
s an g r ía
Cerveza
Vino
Whisky
Vodka
Ron
Pisco
Fuente: APOYO Consultoría
1/ C o n su m o h a b i t u a l : P o r l o m en o s u n a vez a l m es. L a en cu est a
p o see u n m a r g en d e er r o r d e +/- 4%.
F u en t e: IG M 2008, IP SO S A P O YO O p i n i ó n y M er ca d o
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Ejemplo: Simplicidad en la administración
• Dado que el ISC a la gaseosa y cerveza se aplica sobre el valor de venta y el precio sugerido
respectivamente, se requiere de una fiscalización constante que implica altos costos para la
autoridad tributaria.
• Esta forma de aplicación del impuesto genera problemas, pues el precio sugerido al público no
coincide, necesariamente, con el precio efectivamente cobrado.
NÚMERO DE ESTABLECIMIENTOS
DE VENTA DE CERVEZA
•
•
Gaseosas:
más
de
44
marcas
presentaciones.
Cerveza: más de 40 presentaciones.
y
180
VENTA DIRECTA
Chapa Abierta
Bodega-Bar
Restaurantes
Bar-Restaurante
Bar
Eventos
Otros
152
51
19
16
12
Chapa Cerrada
Bodegas
Particular
Supermercados
Tiendas de conveniencia
Licorerías
Otros
100 700
75 000
22 000
200
500
1 300
1 700
VENTA INDIRECTA
600
900
000
000
000
500
400
4 000
33 400
Fuente: UCPBJ
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Ejemplo: Tasas moderadas y bases amplias
•
La carga tributaria que enfrentan varios productos gravados por ISC es mayor a la
que se observa en la mayoría de países de la región.
•
Induce a la informalidad.
ESTIMACIÓN DE LA PRESIÓN TRIBUTARIA SOBRE EL PRECIO
CERVEZA
CONSUMIDOR
ES TDE
IM ALA
C IÓ
N D E L A PAL
R ES
IÓ N T R IB U T A RFINAL
IA S O B1/
R E EL
ISC A BEBIDAS NO ALCOHÓLICAS E IMPUESTO AL
VALOR AGREGADO (IVA)
P R EC IO A L C O N S U M ID O R F IN A L 1/
(total del impuesto como % del precio al consumidor)
Chile
13%
19%
42
15%
5%
10%
20
17%
19%
10
Uruguay
10,5%
22%
Colombia
-
16%
Ecuador
10%
12%
0,18 bls x litro
13%
Perú
Bolivia
* Tasa aplicable en Sao Paulo
35
34
31
30
23
16
0
1 /In c l u ye IS C e IG V /IV A .
Fuente: Administraciones tributarias de cada país
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37
30
-
Paraguay
39
40
Co lo m b ia
México
50
10
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P arag u ay
18%*
Arg en tin a
17%
M éxico
Brasil
E cu ad o r
21%
Ch ile
8%
Argentina
Uru g u ay
IVA
P erú
ISC
Brasil
País
(to ta l d e im p u e sto s co m o % d e l p re cio a l co n su m id o r)
F u e n te : A g e n c i a s a d m i n i s tr a d o r a s tr i b u ta r i a s d e c a d a p a ís .
Ejemplo: Neutralidad
• El ISC genera cambios en precios relativos importantes.
RAZÓN DE PRECIOS ENTRE
EL RON Y LA CERVEZA
(ron/cerveza, precios en litros)
3,4
3,4
RAZÓN DE PRECIOS ENTRE
EL VINO Y LA CERVEZA
(vino/cerveza, precios en litros)
6,2
3,3
6,1
6,0
3,2
5,8
3,1
5,6
3,0
5,4
2,9
2,9
2,8
5,2
2,7
5,0
2,6
Antes de
impuestos
Después de
impuestos
5,2
4,8
Antes de
impuestos
Después de
impuestos
Considera los precios promedio del INEI para Lima Metropolitana, en el caso del ron y del vino; y el precio promedio a nivel nacional de la
cerveza. Datos promedio 2008. Fuente: INEI, APOYO Consultoría
Fuente: INEI, APOYO Consultoría
Fuente: INEI, APOYO Consultoría
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Ejemplo: Nocividad
Sin embargo, hay avances positivos en cuanto al ISC a los combustibles y los vehículos.
• Las reducciones en el ISC a los combustibles se han hecho de acuerdo a su grado de
nocividad.
• Los combustibles “limpios” y los autos menos contaminantes han sido favorecidos con una
mayor reducción del impuesto.
ISC ESPECÍFICO E ÍNDICE DE NOCIVIDAD POR COMBUSTIBLE
ISC (S/. por galón)
Índice de
ISC en el 2016* (S/. por
Combustible
2008
2016* Índice deNocividad
Combustible
Nocividad
galón)
GLP
0,5
GLP
0,5
1,451,45
Gasolina
9090
2,46
0,8
Gasolina
0,8
1,551,55
Gasolina
0,8
1,551,55
Gasolina
9595
2,92
0,8
Gasolina
0,8
1,551,55
Gasolina
9797
3,15
0,8
Queroseno
1,9
3,81
Queroseno
1,94
1,9
3,81
Diesel 2-S2500
2,0
4,04
Diesel 2-S2500
1,39
2
4,04
Residual 6
3,1
22,24
* Año en que
Residual
6 el ISC converge a su valor
- final.
3,1
22,24
* Año en que el ISC converge a su valor final
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Fuente: CONAM, DS. N° 211-2007-EF
Fuente: CONAM, DS. N° 211-2007-EF
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3. LINEAMIENTOS PARA UNA
PROPUESTA DE MODIFICACIÓN
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Algunos problemas encontrados
El actual esquema de aplicación del ISC no cumple con algunos principios en los
ejemplos vistos.
•
Cerveza: Además de no corregir la externalidad, el ISC genera mayores
distorsiones en el precio relativo de la cerveza respecto a otras bebidas. Por otro
lado, el impuesto no cumple con la equidad vertical y su administración resulta
muy costosa.
•
Gaseosas: El ISC no cumple con que los contribuyentes de un mismo nivel de
ingreso estén sujetos a la misma carga tributaria y, debido a la gran cantidad de
marcas y presentaciones, requiere de una fiscalización constante.
•
Cigarrillos: El ISC no refleja adecuadamente la nocividad del producto e induce a
menor pago de impuestos a través de la venta de sueltos.
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Los impuestos ad valorem y específico difieren en aspectos fundamentales, lo cual
conduce a que los resultados de su aplicación sean distintos:
AD-VALOREM
ESPECÍFICO
Porcentaje aplicado sobre alguna
medida de valor del producto (ej.
precio sugerido, valor de venta).
Monto fijo por unidad de producto,
volumen
o
indicador
de
externalidad
(ej.
contenido
alcohólico).
Definición
Ad-Valorem = % Precio o Valor
Características Básicas
•Requiere definición de la medida valor.
•Se aplica principalmente para gravar
el valor agregado (IVA).
•Si se aplica sobre el precio final
efectivo, no genera distorsiones en
precios.
•No permite reflejar las externalidades.
•Costos de fiscalización altos.
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Específico = S/. X por unidad
•Requiere definición de una unidad
del producto gravado.
•Se aplica para gravar
externalidades.
•En un mercado donde no hay
externalidades, genera
distorsiones en precios relativos.
•Costos de fiscalización bajos.
Propuesta de modificación
Considerando las mejores prácticas internacionales y la teoría económica de la
tributación, sería conveniente aplicar impuestos específicos y no ad-valorem a la
cerveza, bebidas alcohólicas, cigarrillos y gaseosas.
•
El impuesto específico permitiría:
1.
Eliminar la inequidad, ya que para cualquier marca o presentación, el valor
del impuesto sería el mismo.
2.
Incorporar adecuadamente las externalidades en el caso de productos como
las bebidas alcohólicas y los cigarrillos.
3.
Facilitar la recaudación, pues la medición del volumen producido o importado
puede resultar más simple que la fiscalización de una diversidad precios.
4.
Evitar que caídas en los precios se traduzcan en pérdidas significativas de
recaudación para el fisco.
5.
Homogenizar el trato impositivo a los productos importados y nacionales.
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