Fundación IFRS-Banco Mundial
Las NIIF para las PYMES
1
Tema 3.5
Sección 9 Estados Financieros
Consolidados y Separados
Sección 19 Combinación de Negocios y
Plusvalía
2
Esta presentación de Power Point fue preparada por el Departamento de Educación de la Fundación
IFRS como un documento práctico para otros. No ha sido aprobada por el IASB.
La Fundación IFRS permite a individuos y organizaciones usar esta presentación para llevar a cabo
capacitación sobre las NIIF para PYMES. Sin embargo, si hacen alguna modificación a la presentación,
los cambios deben ser claramente identificables como cambios no integrantes de la presentación
preparada por el Departamento de Educación de la Fundación IFRS y los derechos de autor deben ser
quitados de cada página modificada.
Esta presentación puede ser modificada periódicamente por la Fundación IFRS. La última versión se
puede descargar de:
http://www.ifrs.org/Conferences+and+Workshops/IFRS+for+SMEs+Train+the+trainer+workshops.htm.
Los requisitos de contabilidad para las pequeñas y medianas entidades (PYMES) se encuentran en las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) para las PYMES, emitidas por el Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en inglés) en julio del 2009.
La Fundación IFRS, los autores, los presentadores y los editores no aceptan responsabilidad alguna
por pérdidas incurridas por cualquier persona que actúe o se abstenga de actuar basándose en el
material incluido en esta presentación de PowerPoint, ya sea porque la pérdida haya sido causada por
negligencia o por otra razón.
Sección 9 – alcance
3
Sección 9
– Define las circunstancias bajo las cuales una
empresa presenta estados financieros
consolidados (EFC)
– Describe los procedimientos para preparar
estados financieros consolidados
– Brinda una guía sobre los estados financieros
separados y combinados
Sección 9 – alcance
4
Sección 19
– Define una combinación de negocios
– Describe los procedimientos para identificar la
entidad adquiriente
– Describe los procedimientos para medir los
costos de la combinación de negocios
– Asigna los costos de la combinación de
negocios a los activos adquiridos y los pasivos
y pasivos contingentes asumidos
– Especifica las revelaciones para la combinación
de negocios
La NIIF para las PYMES
Sección 9 Estados Financieros
Consolidados y Separados
¿Cuándo consolidar?
5
Sección 9 – Estados Fnancieros
Consolidados
6
• Los estados financieros consolidados (EFC)
presentan información financiera sobre un
grupo como una entidad económica individual
• Grupo = matriz y todas sus subsidiarias (Sub)
• Una Subsidiaria es una entidad que es
controlada por otra entidad (conocida como
matriz)
– una Sub no necesita ser incorporada (Por ej.,
sociedad)
Sección 9 – ¿Quien prepara los EFC?
7
• La Matriz presenta los EFC, a menos que:
(i) no tiene subsidiarias distintas a la Sub adquirida
para su venta o disposición dentro de un año
(contabilizar al VR con cargo a resultados si es
comercializada públicamente, de lo contrario, modelo
de costo menos deterioro); o
(ii) si ambas:
– la matriz es una subsidiaria, y
– la última matriz (o cualquier matriz intermediaria)
produce EFC que cumplen con las NIIF completas o la
NIIF para las PYMES
Sección 9 – ¿quién los prepara? Ejemplos
Entidad A tiene 75% de B.
Entidad B tiene 80% de C.
En cada caso descrito a continuación,
¿es necesario que B prepare EFC?
i: A cumple con la NIIF para las PYMES.
ii: A cumple con las NIIF completas.
iii: A prepara EFC en PCGA locales.
iv: B es una organización de capital
8
Sección 9 – control
9
Control es el poder para gobernar las políticas
financieras y operativas de una entidad para
obtener beneficios de sus actividades
• Identificar el control requiere un juicio
• Presunción refutable
– A controla B si es dueña (directa o indirectamente a
través de sus Subsidiarias >50% de poder de voto
de B
• No necesita poseer acciones para poder controlar
– Por ej., entidades con propósitos especiales (EPE)
10
Sección 9 – Control continuación
• Control existe si A posee <50% y tiene poder:
– más >50% del poder de voto de B;
– gobernar B bajo estatutos o acuerdos;
– designar o remover >50% de los miembros de
la junta que controla B; o
– obtener >50% de los votos de las juntas
directivas.
• El control también se puede obtener por medio
de opciones ejercitables o instrumentos
convertibles
Sección 9 – ¿control? ejemplos
11
En ausencia de evidencia contraria, en cada
caso descrito, ¿está A controlando a Z?
i: A posee 100% de Z.
ii: A posee 51% de Z.
iii: A posee 50% de Z.
iv: A posee 50% de Z y tiene opciones
ejercitables para adquirir otras 100
acciones en Z.
v: Al igual que ejemplo iv excepto que B
posee las opciones.
Sección 9 – Ejemplo
EPE
12
• Un fabricante farmacéutico (entidad A)
estableció un centro de investigaciones (CI)
virales en la universidad.
– El objetivo único e inalterable de CI =
investigar y desarrollar curas e inmunización
contra virus que causan el sufrimiento
humano.
– La universidad posee y regula CI.
13
Sección 9 – Ejemplo EPE continuación
• Todos los costos de establecer y manejar CI
son pagados por la universidad mediante el
subsidio dado por A.
– A aprobó el presupuesto para el centro de
Investigación con un año de anticipación.
• A se beneficia del Centro de Investigación:
– Por su asociación con la universidad; y
– Por los derechos exclusivos de cualquier
patente de curas que desarrolle.
La NIIF para las PYMES
14
Sección 19 Combinación de Negocios y
Plusvalía
¿Qué es una combinación de negocios
y cómo se contabiliza?
Sección 19 – combinación de negocios
15
Una combinación de negocios es la unión
de entidades separadas o negocios en
una sola entidad que reporta.
Una entidad (la adquiriente) obtiene el
control de uno o más negocios (las
adquiridas).
Fecha de Adquisición = fecha en la cual la
adquiriente obtiene efectivamente el control
de las empresas adquiridas.
SSección 19 – contabilidad
16
• Método de compra usado para todas las
combinaciones de negocios
1. Identificar a la adquiriente
2. Medir el costo de la combinación de negocio (A)
3. Adjudicar el costo de la combinación a los activos
adquiridos y los pasivos y pasivos contingentes
asumidos (B)
4. Reconocer activos (plusvalía) = el exceso de (A)
sobre el interés adquirido en (B)
Sección 19 – identificar a la adquiriente
17
• A veces es difícil identificar a la adquiriente.
La adquiriente usualmente es la entidad:
– tiene un valor razonable mayor en la
combinación de negocios
– paga al contado (si es acordado)
– emite acciones (si es acordado). PERO
adquisiciones inversas
– cuya administración sea capaz de dominar a
la entidad combinada
Sección 19 – Ej. cómo se identifica a la adquiriente 18
¿Quién es la adquiriente?
i. Entidades A & B combinan su negocios
formando la entidad C.
C emite 30 y 20 acciones a los accionistas de
A & B respectivamente a cambio de los
negocios de A & B.
ii. Al igual que i, excepto por 20 acciones
emitidas a cada uno de los accionistas de A
& B. C tenía 9 miembros de la junta 5
seleccionados por los accionistas de A (4 por
B).
Sección 19 – Ej. cómo se identifica a la adquiriente19
¿Quién es la adquiriente?
• iii: El 31/12/20X0 A ha emitido 100
acciones.
El 1/1/20X1 A emitió 200 nuevas acciones
a los dueños de B a cambio de todas las
acciones de B.
Sección 19 – costo de la combinación de
negocios
• Costo de la Combinación de Negocios:
20
– El valor razonable de los activos dados, los
pasivos incurridos o asumidos, y los
instrumentos de patrimonio emitidos por la
adquiriente, a cambio del control de la entidad
adquirida; además de
– Los costos directamente atribuidos a la
combinación de negocios, Por ej., Honorarios
directamente atribuidos a consultoría, legal,
contabilidad, evaluación y otro tipo de
consultorías profesionales
Sección 19 – costo de combinación de
negocios
21
¿Cuál es el costo de combinación de negocios?
i: Entidad A adquiere 75% de entidad B a cambio
de UM85,000 en efectivo y 1,000 acciones de A
(valor razonable= UM10,000) emitidas para la
transferencia. A incurrió en UM5,000 en gastos
legales y consultoría directamente atribuibles a
la combinación de negocios y UM1,000 por
gastos de acciones emitidas.
Sección 19 – ajuste de costos de la
combinación de negocios
22
• Cuando un acuerdo por combinación de
negocios provee un contingente (eventos
futuros), se debe considerar:
– Si fue calculado correctamente: incluir en costos
de Comb de Neg a la fecha de la adquisición
– De otra manera excluir de costos de Comb de
Neg.
–Pero si subsecuentemente es probable y puede
ser calculado correctamente, ajusta el costo de
la combinación.
Sección 19 – asignar costo de Comb Neg.
23
• A la fecha de la adquisición, asignar el costo de la
Comb de Neg por medio de:
– Reconocer los activos y pasivos del negocio
adquirido y (si VR puede ser calculado
correctamente) y pasivos contingentes a valor
razonable (a la fecha de la adquisición)
– Cualquier diferencia entre el costo de la Comb de
Neg y el interés del adquiriente al VR neto de los
activos, pasivos y provisiones por pasivos
contingentes identificables y reconocidos como
plusvalía o “plusvalía negativa”.
24
Sección 19 – ‘plusvalía negativa’
• Si, a la fecha de la adquisición, el interés del
adquiriente por el VR neto de los activos,
pasivos y pasivos contingentes
identificables son reconocidos> costo de la
Comb de Neg:
– Revaluar la identificación y el cálculo de los
activos, pasivos y provisiones para pasivos
contingentes del negocio adquirido y medir el
costo de la combinación.
– Reconocer inmediatamente en ganancias o
pérdidas cualquier tipo de exceso que quede
luego de la revaluación.
Sección 19 – asignar costo de la comb neg.
Ejemplos
25
i: Entidad A paga 1,100 por 100% de la
entidad B. A la fecha de adquisición el VR
neto de los activos, pasivos y pasivos
contingentes identificables es de B= 1,000.
ii: Al igual que i excepto que A paga 900.
iii: Al igual que i excepto que A adquiere 90%
de B (aún paga UM1,100).
Sección 19 – plusvalía después de la adquisición
26
• Luego del reconocimiento inicial, calcular la
plusvalía al costo menos amortización y
pérdidas acumuladas por deterioro:
– Si no se puede estimar la plusvalía de la vida
útil se presume que sea de 10 años.
– ver Sección 27 para deterioro.
• Nota: No reconocer la plusvalía generada
internamente
Sección 19 – ejemplos de plusvalía
27
i: El 1/1/20X1 A paga 1,100 por 100% de B.
En la fecha de la adquisición. VR neto de
los activos, pasivos y pasivos contingentes
identificables es de B = 1,000.
Plusvalía de Vida Útil Estimada = 5 años
ii: Al igual que i excepto vida útil = 20 años
iii: Al igual que i excepto que no se puede
estimar la vida útil de la Plusvalía.
Sección 19 – cantidades provisionales
28
• Si la contabilidad inicial para una Comb de
Neg no está completa a la fecha del primer
reporte luego que la Comb de Neg
reconociera las cantidades provisionales:
– Si la nueva info <12 meses luego de la fecha de
adq, ajustar retrospectivamente las cantidades
provisionales reconocidas
– Luego, ajustar la contabilidad inicial para la
Comb Neg sólo para corregir un error material
del período anterior (Ver Sección 10).
Sección 19 – Ej. cantidades provisionales
29
i: El 1/9/20X1 A adquiere 100% de B a cambio de
UM100,000 en efectivo cuando el valor
razonable de los activos de B son menores
que el VR de los pasivos y pasivos
contingentes de B = UM90,000, incluyendo el
valor provisional de UM20,000 por un terreno.
Plusvalía de la vida útil = 10 años.
el 1/6/20X2 recibe un avalúo independiente de
un terreno al 1/9/20X1 por UM25,000.
Sección 19 – Ej. cantidades provisionales 30
ii: Igual que i excepto que el avalúo
independiente de la tierra fue recibido el
1/12/20X2.
iii: Igual que i excepto que el avalúo
independiente de la tierra fue recibido el
1/2/20X3.
iv: Igual que i excepto que el 1/2/20X3 la
entidad descubre que omitió el terreno de la
contabilidad inicial de la combinación
Sección 19 – revelación de la plusvalía
31
• Revele una conciliación del valor en libros
de la plusvalía al principio y final del
período mostrando separadamente:
– Nuevos cambios por la nueva Comb Neg
– Pérdidas por deterioro
– Disposiciones de negocios previamente
adquiridos
– Otros cambios
No se requiere presentar comparativos
32
Sección 19 – revelación de la Comb de Neg
• Por cada Comb de Neg en el período, revelar:
– Nombres y descripciones de los negocios combinados
– Fecha de adquisición (fecha de control)
– % de votación por instrumentos de patrimonio
adquiridos
– Costo de Comb Neg & describir componentes (Por ej.,
Efectivo y acciones)
– Cantidades reconocidas a la fecha de la adquisición
por cada tipo de activos, pasivos, pasivos contingentes
y plusvalía adquiridos.
– Cantidad de ‘plusvalía negativa’ y rubro en el estado de
resultados (o ERI o ERI&UND)
La NIIF para las PYMES
Sección 9 Estados Financieros
Consolidados y Separados
¿Cómo consolidar?
33
Sección 9 – procedimientos para la
34
consolidación
• Principio: Grupo = 1 entidad económica
• Procedimientos para consolidar:
– Combinar los estados financieros de la matriz
y sus subsidiarias línea por línea
– Eliminar las inversiones de matriz en Sub y la
porción de patrimonio en cada Sub
– Asignar la participación no controlada (PNC)
sus resultados integrales y activos netos de
las Subs y presentar separadamente los
intereses de la matriz y sus propietarios
(incluso si la PNC tiene un balance en déficit)
– Eliminar balances y transacciones entre
partes relacionadas
35
Sección 9 – Ejemplo: procedimiento
• i. El 1/1/20X1 entidad A adquiere 100% de
entidad B por UM1,000 por el capital social y
reservas de B= UM700 (VR neto de los activos y
pasivos de B= UM800). B no tiene pasivos
contingentes. La diferencia de UM100 entre VL
y VR corresponde a una máquina con 5 años de
vida útil y valor residual.
Las utilidades de B para el año que terminado
31/12/20X1 son d UM400.
En 20X1 A vendió inventario que costó 100 a B
por 150. El 31/12/20X1 el inventario de B
incluyó UM60 del inventario comprado por A.
Ignorar efectos de impuestos.
Sección 9 – ejemplo: eliminar inversión
36
• i. continuación: registro del diario proforma en la
adquisición para eliminar la inversión de A en
B; reconocer plusvalía; y eliminar el capital
social y reservas acumuladas de B antes que
forme parte del grupo.
Propiedad, planta y equipo
100
Capital social y reservas de B
al momento de adquisición
700
Plusvalía (activo)
200
Inversión de A en B
1,000
Sección 9 – ejemplo: ajuste de
depreciación consolidada
37
i. continuación: entrada al diario proforma para
incrementar depreciación a valores de grupo
(vida útil restante estimada = 5 años):
Ganancia o Pérdida
Propiedad, planta y equipo
20
20
Sección 9 – ejemplo: plusvalía
amortizada
38
• i. continuación: entrada al diario proforma para
amortizar la plusvalía (vida útil estimada =
10 años):
Ganancia o Pérdida
Plusvalía (activo)
20
20
Sección 9 – ejemplo: ganancia no
39
realizada
• i. continuación: entrada al diario proforma para
eliminar la venta de inventario entre
compañías y la ganancia no realizada en
los inventarios (ignorar efectos de
impuestos):
Ganancia o Pérdida (Ganancia)
150
Ganancia o Pérdida (CV)
Ganancia o Pérdida (CV)
Inventario (activo)
150
20
20
Sección 9 – participación no controlada
40
• La participación no controlada (PNC) en
activos netos consisten en:
– La cantidad de PNC reconocida en
contabilidad para Comb Neg a la fecha de
la adquisición; además
– las acciones reconocidas en cambios de
patrimonio de PNC (Por ej., cambios
reconocidos en los activos netos de Sub)
desde la fecha de la combinación.
Sección 9 – ejemplo: PNC
• i. El 1/1/20X1 A adquiere 75% de B por
UM1,000 por el capital social y reservas
de B= UM700 (VR neto de los activos y
pasivos de B= UM800). B no tiene
pasivos contingentes). La diferencia de
UM100 entre VL & VR es una máquina
con 5 años de vida útil restante y valor
residual.
Ignorar efectos de Impuestos.
41
Sección 9 – ejemplo: PNC continuación
42
• i. continuación:
La ganancia de B para el año que finaliza
el 31/12/20X1 = UM400.
En 20X1 A vendió inventario que costó
100 a B por 150. En 31/12/20X1 el
inventario de B incluye UM60 del
inventario comprado por A.
Sección 9 – ejemplo: eliminar inversión
43
• i. continuación: entrada en el diario proforma a
la adquisición es.
PP&E
100
Capital Social y Reservas
de B a la adquisición
700
Plusvalía
400
PNC
Inversión de A en B
200
1,000
Sección 9 – ejemplo: ajuste de
depreciación consolidada
44
• i. continuación: Entrada de diario proforma para
incrementar depreciación a valores de
grupo (vida útil estimada restante = 5
años):
Ganancia o Pérdida
Propiedad, planta y equipo
20
20
Sección 9 – ejemplo: plusvalía
amortizada
45
• i. continuación: entrada de diario proforma para
amortizar plusvalía (vida útil estimada =
10 años):
Ganancia o Pérdida
Plusvalía (activo)
40
40
Sección 9 – ejemplo: adjudicar ganancias
46
• i. continuación: entrada de diario proforma para
adjudicar PNC a las acciones de B con su
ganancia por el año:
PNC adjudicar ganancia
95
PNC (patrimonio)
Cálculo:
Ganancia
Ajuste depreciación
25% PNC atribuíble
95
400
(20)
380
95
Sección 9 – ejemplo: PNC
47
• i. continuación: entrada de diario proforma
para eliminar venta descendiente del
inventario del grupo y la ganancia no
realizada en inventarios (ignorar efectos
de impuestos):
Ganancia o Pérdida (Ganancia)
150
Ganancia o Pérdida (CV)
Ganancia o Pérdida (CV)
Inventario (activo)
150
20
20
Sección 9 – ejemplo: PNC venta
ascendiente
48
• ii. continuación: Al igual que i excepto venta de
inventario ascendente (es decir, de B para A)
• Algunas entradas de diario proforma como
ejemplo i y una entrada de diario adicional
(abajo) para eliminar la PNC y las ganancias no
realizadas de sus acciones:
PNC (patrimonio)
PNC adjudicación de
ganancias
5
5
Sección 9 – otros asuntos de consolidación
49
• Fecha del informe uniforme (al menos que
no sea práctico)
• Políticas de contabilidad uniformes
• Las ganancias y gastos de una Sub son
incluidos en los EFC desde la fecha de
adquisición hasta la fecha en la cual la
matriz finaliza el control de la sub.
• Moneda de presentación
Secciones 9 y 30 – moneda de presentación
50
• La moneda funcional de la entidad (medición
de moneda) es determinado de acuerdo con
30.2–30.5 pero se puede seleccionar
cualquier moneda de presentación
• Cuando un grupo tiene entidades
individuales con diferentes monedas de
presentación
– Las ganancias, gastos y la posición
financiera de cada entidad son expresadas
en una moneda común para que los estados
financieros consolidados puedan ser
presentados.
Seccions 9 & 30 – conversión de las
operaciones extranjeras
51
• Conversión de las operaciones extranjeras a
la moneda de presentación de los EFC
– convertir los activos y pasivos al valor de cierre
de la fecha del informe;
– convertir ganancias y gastos a los valores de
cambio a la fecha de las transacciones (se puede
usar valor promedio si no hay diferencia
significativa); y
– reconocer el cambio resultante de las diferencias
de ORI
– si sub parcialmente adquirida asignada a PNC
Seccions 9 & 30 – ejemplo de operaciones
extranjeras
52
i: El 1/1/20X1 A pagó UM60,000 para
adquirir 75% de B por UMF7,500 cuando
el único activo de B es efectivo
UMF1,000 y maquinaria UMF9,000.
UM = moneda de A y moneda de
presentación del grupo.
UMF = moneda funcional de B.
Secciones 9 y 30 – ejemplo de operación
extranjera
53
i continuación:
Balance de comprobación
1/12/20X1
A
B
UM
UMF
(100)
(1,000)
Utilidades retenidas iniciales
(80,000)
(9,000)
Ganancia anual
(10,000)
(5,000)
Capital Social
Inversión en B
60,000
Maquinaria
Efectivo
6,000
30,100
9,000
Secciones 9 & 30 – ejemplo de operación
extranjera
54
i continuación: Conversión del balance de
comprobación de B
Tasa de
UMF
UM
Intercambio
Capital Social
(1,000)
× 8 actual
(8,000)
Utilidades Retenidas
(9,000)
× 8 actual
(72,000)
Ganancia por año
(5,000) × 7.5 actual
(37,500)
Maquinaria
6,000
× 7 cierre
42,000
Efectivo
9,000
× 7 cierre
63,000
Balance
12,500
Diferencia de la
conversión
Secciones 9 y 30 – ejemplo de operación extranjera
55
i continuación: ERI Consolidados (de trabajo)
Ganancia
A
B
10,000
37,500
ORI
Ganancia
ORI
Consol
47,500
(12,500)
C ganancia
Ajuste
Ajuste
(12,500)
35,000
Propietarios de Matriz
PNC
38,125 (ie 10,000A +
75% × 37,500B)
9,375 (ie 25% ×
37,500B)
(9,375)
(3,125)
(ie 75% × -12,500)
(ie 25% × -12,500)
Secciones 9 & 30 – ejemplo de operación
extranjera
56
i continuacion: ESF Consolidado (hoja de trabajo)
A
Capital
social
Ganancias
Retenidas
B
8,000 (8,000)
100
90,000
97,000 (76,250)
110,750
24,250
30,100
24,250
(60,000)
60,000
Máquina
Efectivo
Consol
100
PNC
Inversión
en B
Adjst
42,000
42,000
63,000
93,100
Secciones 9 y 30 – conversión de
operaciones extranjeras
57
Otros problemas:
• Si los EFC presentan diferencias en el cambio por
un rubro monetario que forma parte de la inversión
neta de la entidad que reporta en operaciones
extranjeras son reconocidos por ORI.
• Ganancias por cambio con otros rubros
monetarios intragrupo son reconocidos como
ganancias o pérdidas consolidadas
– Tales ganancias/pérdidas no son eliminadas
por su exposición a fluctuaciones monetarias
Secciones 9 y 30 – disposición de la
58
subsidiaria
• Ganancia o Pérdida en disposición de una Sub =
– Procedimiento con la disposición de la Sub;
excepto
– VL de sus activos netos calculados a la
perspectiva del grupo a la fecha de la disposición
(excluyendo las diferencias de cambio
acumulativas que están relacionadas con la sub
extranjera reconocida en el patrimonio de
acuerdo con Sección 30 Conversión de la
Moneda Extranjera)
59
Sección 9– disposición de la subsidiaria
• La entidad deja de ser una Sub pero aún
mantiene inversión en la antigua Sub,
cuenta para inversión:
– Instrumentos financieros (Sec 11 & 12);
– Asociaciones (si influencia significativa);
– Entidad controlada en conjunto (si control
conjunto)
• VL de inversión a la fecha que la entidad
termina de ser sub se convierte en el
costo en la medición inicial del activo
financiero.
Sección 19 – revelaciones de consolidación
60
• Revelar
– Estados financieros consolidados
– Base para concluir que existe control si la
matriz no tiene >50% del poder de voto
– Diferencias en la fechas de reporte de la
matriz y Sub
– Naturaleza y extensión de restricciones
significativas en la habilidad de una Sub
para transferir fondos a la matriz como
dividendos y pago de préstamos
Sección 9 – estados financieros
separados
61
• La NIIF para las PYMES no requiere la
presentación de EFS.
• Estados financieros básicos de una entidad
que no tiene Sub no son EFS
– Entidad que no es matriz pero una
inversionista en una asociada o tiene un
interés de inversionista en EC presenta sus
EFP de acuerdo con Sec 14 ó 15
respectivamente
– También puede elegir presentar EFS
Sección 9 – EFS política para eleccion de
cuenta
62
• Si se preparan los EFS descritos conforme a la
NIIF para las PYMES
– Cumple con todos los requisitos de la NIIF para
las PYMES
– Contabiliza su inversión en subsidiarias, asociadas
y ECC ya sea:
(i) a costo menos deterioro; o
(ii) a valor razonable
– puede elegir diferentes políticas para diferentes
tipos (Por ej., Sólo Asoc para VR)
Sección 9 – revelaciones de los EFS
63
• Si son preparados, EFS se debe revelar:
– Descripción de métodos utilizados para
registrar las inversiones en subsidiarias,
ECC y asociadas
– Identificar los estados financieros
consolidados u otro estado financiero
básico a los cuales estén relacionados.
Sección 9 – estados financieros
combinados
• La NIIF para las PYMES no requiere la
presentación de estados financieros
combinados (EFComb)
• EFComb son un juego de estados
financieros únicos de dos o más
entidades controladas por un único
inversor
64
Sección 9 – estados financieros combinados
65
• Si se preparan EFComb descritos
conforme a la NIIF para las PYMES
deben:
– Cumplir con todos los requisitos de la
NIIF para las PYMES
– Similar a consolidación, Por ej., eliminar
transacciones y balances entre
compañías relacionadas; igual fechas de
reporte (al menos que no sea práctico); y
políticas contables similares.
Sección 9 – revelaciones de EFComb
66
• Si se preparan, EFComb deben revelar:
– hechos de los estados financieros combinados
– la razón por la cual son preparados.
– base para la combinación
– base para la preparación de estados
financieros combinados.
– las revelaciones de las partes relacionadas
requeridas por la Sección 33.
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Tema 3.5 Sección 9 Estados Financieros Consolidados y