REGIMEN FISCAL DE
LA COPROPIEDAD Y
SOCIEDAD CONYUGAL
COPROPIEDAD
Y
SOCIEDAD CONYUGAL
PARTE
PARTE
LEGAL.
FISCAL
Cuando existe Copropiedad?
“Hay copropiedad cuando una cosa o un derecho pertenecen proindiviso a
varias personas”. Art 938 Código Civil Federal.
Los que por cualquier titulo tienen el dominio legal de una cosa, no pueden
ser obligados a conservarlo indiviso, sino en los casos en los que por la
misma naturaleza de las cosas o por determinación de la Ley, el dominio es
indivisible.
El dominio no es divisible, o la cosa no admite cómoda división y los
participes no se convierten en que sea adjudicada a alguno de ellos, se
procederá a su venta y a la repartición de su precio entre los interesados. Art.
940
De ello deriva que los copropietarios mantengan el dominio sobre el todo,
pero en una determinada proporción. El mismo código denomina “parte
alícuota”.
Derechos de los copropietarios.
La participación en los beneficios
El uso o disfrute de la cosa en común.
La propiedad sobre la parte alícuota referida
Posibilidad de pedir la división de la cosa siempre que la ley
no la prohíba.
Obligaciones de los copropietarios.
Participar en las cargas y gastos de la conservación de la cosa.
Participar en las contribuciones.
Conservar, reparar o construir la cosa común.
La copropiedad puede extinguirse por división, destrucción o enajenación de
la cosa, así como por voluntad consolidación, de tal suerte que no se esta
obligado a permanecer en copropiedad.
Inscripción al RFC
Continuando con las generalidades veamos que cuando
se inician actividades, tanto el representante común como
los representados en el caso de Copropiedad y de
Sociedad Conyugal están obligados a solicitar su
inscripción al Registro Federal de Contribuyentes (RFC).
Representante Común
De conformidad con el Artículo 108 1er párrafo de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta (LISR), se debe nombrar un representante común, quien cumplirá con
las obligaciones afectas a la copropiedad, aun cuando por disposición expresa
se precisa que los copropietarios (representados) responderán solidariamente
por el incumplimiento del representante común. Entre las obligaciones
destacan las siguientes:
-Llevar los libros;
-Expedir y recabar la documentación que exigen las disposiciones fiscales. Conservar los libros y la documentación.
- Cumplir con las obligaciones en materia de retención de impuestos.
Asimismo, el Artículo 108 cuarto párrafo de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
nos menciona que en el caso de Sociedad Conyugal le son aplicables las
mismas normas.
Contrato en Copropiedad
A falta de contrato o disposición especial, se regirá la copropiedad por las
disposiciones siguientes:
Los beneficios como las cargas será proporcional a sus respectivas
porciones.
Se presumirán iguales, mientras no se pruebe lo contrario, las porciones
correspondientes a los participes en la comunidad.
Ninguno de los condueños podrá, sin el consentimiento de los demás,
hacer alteraciones a la cosa común aunque de ellas pudiera resultar
ventajas para todos.
Para que haya mayoría, se necesita la mayoría de copropietarios y la
mayoría de intereses.
Si no hubiere mayoría, el juez oyendo a los interesados resolverá lo que
debe hacerse dentro de lo propuesto por los mismos
Art. 941 al 949 del Código Civil.
Parte Legal
Sociedad Conyugal
Esponsales
La sociedad conyugal se regirá por capitulaciones
matrimoniales que la constituyan, y en lo que no
estuviese expresamente estipulado, por las disposiciones
relativas al contrato de sociedad. Art 183 Código Civil.
La sociedad Conyugal nace al celebrarse el matrimonio o
durante el. Puede comprender no solo los bienes de que
sean dueños los esposos al formarla, sino también los
bienes futuros que adquieran los consortes. Art. 184
Código Civil.
Derechos y obligaciones que nacen del matrimonio
Las capitulaciones matrimoniales en que se constituya la sociedad
conyugal, en escritura publica cuando los esposos pacten hacerse coparticipes
o transferirse la propiedad de bienes que ameriten tal requisito para que la
traslación sea valida.
Las alteraciones que se hagan de las capitulaciones deberán también de
otorgarse en escritura publica, haciendo la respectiva anotación en el protocolo
en el que se otorgan las primitivas capitulaciones y en la inscripción del registro
publico de la propiedad.
Sin llenar estos requisitos, las alteraciones no
producirán efectos contra tercero.
La sociedad conyugal puede terminar durante el matrimonio si así lo
convienen los esposos.
El contrato de matrimonio con relación de los bienes
CAUSAS DE TERMINACION DE LA SOCIEDAD CONYUGAL:
Por disolución del matrimonio.
Por voluntad de los consortes.
Por la sentencia que declare la presunción de muerte del cónyuge ausente.
A petición de alguno de los cónyuges, por los motivos siguientes:
Si el socio administrador, por su notoria negligencia o torpe
administración, amenaza a arruinar a su consocio o disminuir
considerablemente los bienes comunes.
Cuando el socio administrador, sin el consentimiento expreso de su
cónyuge, hace cesión de bienes pertenecientes a la sociedad conyugal, a
sus acreedores.
Si el socio administrador es declarado en quiebra, o concurso.
Por cualquier otra razón que lo justifique a juicio del órgano jurisdiccional
competente.
Art. 188 Código Civil
El contrato de matrimonio con relación de los bienes
Las capitulaciones matrimoniales en que se establezca la sociedad
conyugal, debe de contener:
Lista detallada de los bienes inmuebles que cada consorte lleve a la
sociedad, con expresión de su valor y de los gravamen que reporten.
La lista especificada de los bienes muebles que cada consorte introduzca a
la sociedad.
Nota permenorizada de las deudas que tenga cada esposo al celebrar el
matrimonio, con expresión de que si la sociedad ha de responder de ellas o
únicamente de las que se contraigan durante el matrimonio, ya sea por ambos
consortes o por cualquiera de ellos.
La declaración expresa de si la sociedad conyugal ha de comprender todos
los bienes de cada consorte o solamente sus productos. En uno y en otro caso
determinara con toda claridad la parte que en los bienes o en sus productos
correspondan a cada cónyuge.
El contrato de matrimonio con relación de los bienes
Las capitulaciones matrimoniales en que se establezca la sociedad
conyugal, debe de contener:
La declaración de si el producto del trabajo de cada consorte corresponde
exclusivamente al que lo ejecuto, o si debe de dar participación de ese
producto al otro consorte y en que proporción.
La declaración terminante acerca de quien debe de ser el administrador de
la sociedad, expresándose con claridad las facultades que se le conceden.
La declaración acerca de si los bienes futuros que adquieran los cónyuges
durante el matrimonio pertenecen exclusivamente al adquiriente, o si deben de
repartirse entre ellos y en que proporción.
Las bases para liquidar la sociedad.
Art. 189 Código Civil
COPROPIEDAD
Y
SOCIEDAD CONYUGAL
PARTE
PARTE
LEGAL.
FISCAL
COPROPIEDAD Y SOCIEDAD CONYUGAL
IMPAC
IETU
PARTE
FISCAL
IVA
CFF
ISR
EN MATERIA DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Cuando se realicen actividades empresariales a través de una copropiedad, el
representante común designado determinará, en los términos de esta Sección, la
utilidad fiscal o la pérdida fiscal, de dichas actividades y cumplirá por cuenta de la
totalidad de los copropietarios las obligaciones señaladas en esta Ley, incluso la de
efectuar pagos provisionales. Para los efectos del impuesto del ejercicio, los
copropietarios considerarán la utilidad fiscal o la pérdida fiscal que se determine
conforme al artículo 130 de esta Ley, en la parte proporcional que de la misma les
corresponda y acreditarán, en esa misma proporción, el monto de los pagos
provisionales efectuados por dicho representante.
ART. 129 LISR
Calculo de ISR en régimen general de actividades
Empresariales en el caso de Copropiedad.
En un negocio en Copropiedad con cuatro personas, los cuales cada uno posee
el 25% del negocio, se tienen los siguientes movimientos.
Ingresos Acumulables
Deducciones autorizadas
PTU pagada en el ejercicio
Perdidas fiscales
$ 3,500,000.00
1,000,000.00
0.00
0.00
Con base en los datos anteriores, podemos determinar la participación por cada
copropietario:
Ingresos Acumulables
Deducciones autorizadas
PTU pagada en el ejercicio
Perdidas fiscales
$ 875,000.00
250,000.00
0.00
0.00
Calculo de ISR en régimen general de actividades Empresariales en el caso de Copropiedad.
EJEMPLO 1
CONCEPTO
EJEMPLO 2
Anual
CONCEPTO
Art. 130 LISR
Art. 130 LISR
Ingresos Acumulables
875,000.00
Ingresos Acumulables
Deducciones autorizadas
250,000.00
Deducciones autorizadas
PTU pagada en el ejercicio
Utilidad fiscal
Perdidas fiscales por aplicar
0.00
625,000.00
-
PTU pagada en el ejercicio
Utilidad fiscal
Perdidas fiscales por aplicar
Utilidad gravable
625,000.00
Utilidad gravable
Limite Inferior
103,218.01
Limite Inferior
Excedente del Limite Inferior
521,781.99
Excedente del Limite Inferior
% sobre Excedente de L.I.
Impuesto Marginal
Cuota Fija
Impuesto determinado
% subsidio
0.29 %
151,316.78
14,747.76
166,064.54
0.00
Anual
% sobre Excedente de L.I.
Impuesto Marginal
Cuota Fija
Impuesto determinado
% subsidio
$ 3,500,000.00
1,000,000.00
0.00
2,500,000.00
2,500,000.00
103,318.01
2,396,781.99
0.29 %
695,066.78
14,747.76
709,814.54
0.00
Cuota Fija subsidio
37,396.32
Cuota Fija subsidio
37,396.32
Subsidio acreditable
37,396.32
Subsidio acreditable
37,396.32
Impuesto determinado
Subsidio acreditable
166,064.54
37,396.32
Impuesto determinado
Subsidio acreditable
709,814.54
37,396.32
Impuesto del ejercicio
128,668.22
Impuesto del ejercicio
672,418.22
Pagos Provisionales anteriores
128,668.22
Pagos Provisionales anteriores
672,418.22
ISR a cargo
0.00
ISR a cargo
0.00
Calculo de ISR en régimen general de actividades Empresariales en el caso de Copropiedad.
EJEMPLO 1
EJEMPLO 2
IMPUESTO POR COPROPIETARIO
IMPUESTO POR COPROPIETARIO
$ 128,668.22
$ 168,104.55
DIFERENCIA
$ 39,436.33
CONCEPTO
INGRESOS ANUALES GRAVADOS DE LA COPROPIEDAD
INGRESOS POR COPROPIETARIO
COPROPIETARIO 1
COPROPIETARIO 2
COPROPIETARIO 3
COPROPIETARIO 4
INGRESOS PARA LOS INTEGRANTES DE LA SOCIEDAD
CONYUGAL:
COPROPIETARIO 1
CONYUGE
COPROPIETARIO 2
CONYUGE
COPROPIETARIO 3
CONYUGE
COPROPIETARIO 4
CONYUGE
INGRESOS
2,500,000.00
ISR
TOTAL ISR A CARGO
672,418.22
625,000.00
625,000.00
625,000.00
625,000.00
128,668.22
128,668.22
128,668.22
128,668.22
514,672.88
312,500.00
312,500.00
312,500.00
312,500.00
312,500.00
312,500.00
312,500.00
312,500.00
38,043.22
38,043.22
38,043.22
38,043.22
38,043.22
38,043.22
38,043.22
38,043.22
304,345.76
Copropiedad y Sociedad Conyugal en el
Régimen Intermedio
En un negocio en Copropiedad con cinco personas, los cuales cada uno posee el
20% del negocio, se tienen los siguientes movimientos.
Ingresos Acumulables
Deducciones autorizadas
Perdidas fiscales
$ 2,200,000.00
800,000.00
0.00
Con base en los datos anteriores, podemos determinar la participación por cada
copropietario:
Ingresos Acumulables
Deducciones autorizadas
Perdidas fiscales
$ 440,000.00
160,000.00
0.00
Copropiedad y Sociedad Conyugal en el Régimen Intermedio
CONCEPTO
Anual
CONCEPTO
Art. 130 LISR
Art. 130 LISR
Ingresos Acumulables
440,000.00
Ingresos Acumulables
Deducciones autorizadas
160,000.00
Deducciones autorizadas
PTU pagada en el ejercicio
Utilidad fiscal
Perdidas fiscales por aplicar
0.00
280,000.00
-
PTU pagada en el ejercicio
Utilidad fiscal
Perdidas fiscales por aplicar
Utilidad gravable
280,000.00
Utilidad gravable
Limite Inferior
103,218.01
Limite Inferior
Excedente del Limite Inferior
176,781.99
Excedente del Limite Inferior
% sobre Excedente de L.I.
0.29 %
% sobre Excedente de L.I.
Impuesto Marginal
51,266.78
Impuesto Marginal
Cuota Fija
14,747.76
Cuota Fija
Impuesto determinado
66,014.54
Impuesto determinado
% subsidio
0.30 %
Anual
% subsidio
$ 2,200,000.00
800,000.00
0.00
1,400,000.00
1,400,000.00
103,218.01
1,296.781.99
0.29 %
376,066.78
14,747.76
390,814.54
0.30
Cuota Fija subsidio
24,903.24
Cuota Fija subsidio
24,903.24
Subsidio acreditable
24,903.24
Subsidio acreditable
24,903.24
Impuesto determinado
66,014.54
Impuesto determinado
Subsidio acreditable
24,903.24
Subsidio acreditable
Impuesto del ejercicio
41,111.30
Impuesto del ejercicio
365,911.35
Pagos Provisionales anteriores
41,111.30
Pagos Provisionales anteriores
365,911.35
ISR a cargo
0.00
ISR a cargo
390,814.54
24,903.24
0.00
DIFERENCIA
ISR POR COPROPIETARIO
$ 41,111.00
ISR POR COPROPIETARIO
$ 73,182.26
$ 55,485.96
Pagos provisionales Mensuales al 5% sobre Utilidad
CONCEPTO
ENERO
( Federal, articulo 127 LISR)
ENERO
(5% Estatal articulo 136-Bis)
Ingresos Acumulables
200,000.00
200,000.00
Deducciones autorizadas
100,000.00
100,000.00
0.00
0.00
100,000.00
100,000.00
PTU pagada en el ejercicio
Utilidad fiscal
Perdidas fiscales por aplicar
Utilidad gravable
Limite Inferior
Excedente del Limite Inferior
% sobre Excedente de L.I.
Impuesto Marginal
Cuota Fija
Impuesto determinado
% subsidio
100,000.00
8,601.51
91,398.49
0.28 %
25,591.58
1,228.98
26,820.56
0.00
Cuota Fija subsidio
3,030.10
Subsidio acreditable
3,030.10
Impuesto determinado
26,820.56
Subsidio acreditable
3,030.10
Impuesto del periodo
23,790.46
Pagos Provisionales anteriores
23,790.46
ISR a cargo
5% ENTIDAD FEDERATIVA
100,000.00
0.00
5,000.00
Pagos provisionales Mensuales al 5% sobre Utilidad
Como podemos apreciar, en el primer pago provisional se determina un impuesto sobre la
renta federal de $ 23,790.46 y un impuesto sobre la renta estatal de $5,000.00
En consecuencia, solo se cubrirá el impuesto mayor, pero $ 5,000.00 a la entidad federativa y
el resto a la federación, es decir, $ 23,790.46 - $ 5,000.00 = $ 18,790.46
Por lo que el pago del impuesto queda de la siguiente manera:
CONCEPTO
IMPUESTO
ISR federal (articulo 127 LISR)
$ 18,790.46
ISR estatal ( articulo 136-Bis LISR)
$
Total a pagar en el mes de enero
$ 23,790.46
5,000.00
Pagos provisionales Mensuales al 5% sobre Utilidad
CONCEPTO
FEBRERO
( Federal, articulo 127 LISR)
FEBRERO
(5% Estatal articulo 136-Bis)
Ingresos Acumulables
400,000.00
400,000.00
Deducciones autorizadas
200,000.00
200,000.00
0.00
0.00
200,000.00
200,000.00
PTU pagada en el ejercicio
Utilidad fiscal
Perdidas fiscales por aplicar
Utilidad gravable
Limite Inferior
Excedente del Limite Inferior
% sobre Excedente de L.I.
Impuesto Marginal
Cuota Fija
Impuesto determinado
% subsidio
200,000.00
17,203.01
182,796.99
0.28 %
51,183.16
2,457.96
53,641.12
0.00
Cuota Fija subsidio
6,060.20
Subsidio acreditable
6,060.20
Impuesto determinado
200,000.00
53,641.12
Subsidio acreditable
6,060.20
Impuesto del periodo
47,580.92
Pagos Provisionales anteriores
23,790.46
ISR a cargo
23,790.46
5% ENTIDAD FEDERATIVA
10,000.00
Pagos provisionales anteriores
5,000.00
ISR a cargo
5,000.00
Pagos provisionales Mensuales al 5% sobre Utilidad
Como podemos apreciar, en el primer pago provisional se determina un impuesto sobre la
renta federal de $ 23,790.46 y un impuesto sobre la renta estatal de $5,000.00
En consecuencia, solo se cubrirá el impuesto mayor, pero $ 5,000.00 a la entidad federativa y
el resto a la federación, es decir, $ 23,790.46 - $ 5,000.00 = $ 18,790.46
Por lo que el pago del impuesto queda de la siguiente manera:
CONCEPTO
IMPUESTO
ISR federal (articulo 127 LISR)
$ 18,790.46
ISR estatal ( articulo 136-Bis LISR)
$
Total a pagar en el mes de FEBRERO
$ 23,790.46
5,000.00
Copropiedad y Sociedad Conyugal Pequeños Contribuyentes
Las personas físicas que realicen actividades empresariales, que
únicamente enajene bienes o presten servicios, al público en general,
siempre que los ingresos propios de su actividad empresarial y los
intereses obtenidos e el año de calendario anterior no hubieran excedido la
cantidad de $ 2,000,000.00.
Cuando no lleven a cabo otras actividades empresariales y siempre que la
suma de los ingresos de todos los copropietarios por las actividades
empresariales que realizan en copropiedad, sin deducción alguna, no
excedan en el ejercicio inmediato anterior de la cantidad $ 2,000,000.00 y
siempre que el ingreso que en lo individual le corresponda a cada
copropietario por dicha copropiedad, sin deducción alguna, adicionado de
los intereses obtenidos por el mismo copropietario, en el ejercicio
inmediato anterior, no hubieran excedido del límite a que se refiere este
artículo.
Art. 137 LISR
Copropiedad y Sociedad Conyugal Pequeños Contribuyentes
Determinación de ISR en Copropiedad de REPECOS
EJEMPLO
Copropietario 1
$ 437,500.00
Copropietario 2
437,500.00
Copropietario 3
437,500.00
Copropietario 4
437,500.00
Suma
$ 1´750,000.00
Copropiedad y Sociedad Conyugal Pequeños Contribuyentes
A partir del 1° de Enero de 2006, Se realiza el pago de sus obligaciones
tributarias de I.S.R. e I.V.A. en el Estado.
El Estado de Tamaulipas, podrá establecer una sola cuota fija para el pago de los
impuestos que están sujetos los pequeños contribuyentes, Impuesto al Valor
Agregado e Impuesto Sobre la Renta (en forma bimestral).
Copropiedad y Sociedad Conyugal Pequeños Contribuyentes
Determinación de ISR en Copropiedad de REPECOS
CASO A
El ingreso por la copropiedad fue de $ 144,500.00 en el bimestre Ene - Feb.
Copropietario 1
$ 36,125.00
Copropietario 2
36,125.00
Copropietario 3
36,125.00
Copropietario 4
36,125.00
Suma
$ ´144,500.00
Copropiedad y Sociedad Conyugal Pequeños Contribuyentes
Determinación de ISR en Copropiedad de REPECOS
CASO A
Impuesto correspondiente por un
copropietario
Impuesto correspondiente por la
suma total de los 4 copropietarios.
Ingreso
Ingreso
Cuota fija
$ 36,125.00
215.00
Cuota fija
Diferencia
$ 381.00
$ 144,500.00
2,383.00
Como
observamos,
es
coherente
aplicar
la
disminución
por
copropietario, ya que, el
impuesto es por cada uno,
ya que son personas físicas.
El tener copropiedad no
implica que tenga que pagar
un impuesto mayor.
Copropiedad y Sociedad Conyugal Pequeños Contribuyentes
Determinación de ISR en Sociedad Conyugal de REPECOS
CASO B
En el supuesto de una sociedad conyugal, la suma de los dos integrantes no
debe de rebasar el $2´000.000.00 dedicándose a la enajenación de bienes.
Socio conyugal 1 $ 1´000,000.00
Socio conyugal 2
Suma
1´000,000.00
$ 2´000,000.00
Copropiedad y Sociedad Conyugal Pequeños Contribuyentes
Determinación de ISR en Sociedad Conyugal de REPECOS
CASO B
En el supuesto de que los movimientos en el bimestre Ene - Feb, sean los
siguientes:
Socio conyugal 1 $ 166,167.00
Socio conyugal 2
Suma
166,167.00
$ 333,334.00
Copropiedad y Sociedad Conyugal Pequeños Contribuyentes
Determinación de ISR en Sociedad Conyugal de REPECOS
CASO B
Impuesto correspondiente por un
Socio conyugal
Ingreso
Cuota fija
Impuesto correspondiente por la
suma total de los Ingresos.
Ingreso
$ 166,667 .00
Cuota fija
1,645.00
Diferencia
$ 844.00
$ 333,337.00
4,977.00
Como
observamos,
es
coherente
aplicar
la
disminución
por
copropietario, ya que, el
impuesto es por cada uno,
ya que son personas físicas.
El tener copropiedad no
implica que tenga que pagar
un impuesto mayor.
Uso o goce temporal de bienes inmuebles
El art. 123 del Reglamento de ISR menciona que para los efectos del
art. 108 de la Ley, tratándose de Ingresos que deriven de otorgar el uso o
goce temporal o de la enajenación de bienes, cuando dichos bienes estén
en copropiedad o pertenezcan a los integrantes de una sociedad
conyugal, deberán de presentar sus declaraciones de pago provisionales y
del ejercicio, tanto el representante común, como los representantes e
integrantes de una sociedad conyugal por la parte proporcional de los
ingresos, que le correspondan a cada uno, excepto cuando opten por
aplicar lo dispuesto en el articulo 120 de ese Reglamento.
Cada contribuyente posea deducir la parte proporcional de las
deducciones relativas al periodo por el que se presenta la declaración.
Uso o goce temporal de bienes inmuebles
Cuando se trate de los integrantes de una sociedad conyugal, podrán optar
porque aquél de ellos que obtenga mayores ingresos, acumule la totalidad de
los ingresos obtenidos por bienes o inversiones en los que ambos sean
propietarios o titulares, pudiendo efectuar las deducciones correspondientes a
dichos bienes o inversiones
ART 120 RISR
Suponiendo que los ingresos en el ejercicio son $ 120,000.00 y solo se aplica
la deducción ciega del 35% mas $ 1,500.00 de Impuesto predial, quedaría
como sigue:
CONCEPTO
Anual
CONCEPTO
Art. 177 LISR
Anual
Art. 130 LISR
Ingresos Acumulables
60,000.00
Ingresos Acumulables
120,000.00
Deducciones autorizadas
21,750.00
Deducciones autorizadas
43,500.00
Base
38,250.00
Base
76,500.00
Limite Inferior
5,952.85
Limite Inferior
50.524.93
Excedente del Limite Inferior
32,297.15
Excedente del Limite Inferior
25,975.07
% sobre Excedente de L.I.
Impuesto Marginal
Cuota Fija
0.10 %
3,229.72
178.56
% sobre Excedente de L.I.
0.17 %
Impuesto Marginal
4,415.76
Cuota Fija
4,635.72
Impuesto determinado
3,408.28
Impuesto determinado
9,051.48
% subsidio
1,614.85
% subsidio
2,207.88
Cuota Fija subsidio
2,318.04
Cuota Fija subsidio
89.28
Subsidio acreditable
1,704.14
Subsidio acreditable
4,525.92
Impuesto determinado
3,408.28
Impuesto determinado
9,051.48
Subsidio acreditable
1,704.14
Subsidio acreditable
4,525.92
Impuesto del periodo
1,704.14
Impuesto del periodo
4,525.56
Pagos Provisionales anteriores
1,704.14
Pagos Provisionales anteriores
4,525.56
ISR a cargo
0.00
ISR a cargo
0.00
Enajenación de bienes
Se adquirió un bien inmueble en Marzo de 1997 en $ 200,000.00. El valor del terreno fue
de $80,000.00 y el resto fue de la construcción. En julio se construyo una parte mas con
valor de $50,000.00 y en diciembre otra parte $40,000.00. El valor de la enajenación fue de
$2,000,000.00 en Marzo de 2007.
En el caso del terreno no se deprecia por lo que su valor a actualizar es de $80,000.00.
Saldo histórico
(x) % depreciación
(=) Depreciación
(-) Saldo histórico
(=) Saldo por deducir
1ª Construcción
2ª Construcción
3ª Construcción
3% Anual -10 años
3% Anual -10 años
3% Anual - 9 años
120,000.00
50,000.00
40,000.00
30%
30%
27%
36,000.00
15,000.00
10,800.00
120,000.00
50,000.00
40,000.00
84,000.00
35,000.00
29,200.00
Enajenación de bienes
En el caso del terreno y de la primera construcción
Febrero 2007
121.9800
Marzo 1997
58.6190
2.0809
164,000.00
341,266.82
2.0046
35,000.00
70,161.97
1.8988
29,200.00
55,445.45
En el caso de la segunda construcción
Febrero 2007
121.9800
Julio 1997
60.8492
En el caso de la tercera construcción
Febrero 2007
121.9800
Diciembre 1997
64.2400
Enajenación de bienes
El total del costo del inmueble es el siguiente:
Terreno y primera construcción $ 341,266.82
Segunda construcción
70,161.97
Tercera construcción
55,445.45
Costo total
$ 466,874.25
Ingreso por la enajenación
$ 2,000,000.00
(-) Costo total del inmueble
466,874.25
(=) Ganancia total
$ 1,533,125.75
(/) Numero de años
(=) Ganancia acumulable
10
$
Numero de socios
Ganancia por socio
153,312.57
2
$
76,656.29
Enajenación de bienes
CALCULO DEL IMPUESTO POR SOCIO
CONCEPTO
Ganancia Acumulable
Pago Provisional
$ 76,656.29
(-) Limite Inferior
(=) Excedente del Limite Inferior
$
(x) % sobre Excedente de L.I.
(=) Impuesto Marginal
(+) Cuota Fija
(=) Impuesto determinado
(-) Subsidio acreditable
(=) Impuesto del periodo
$
(x) Numero de años
(=) Pago Provisional
50,851.78
(=) Excedente del Limite Inferior
14,238.50
25,804.51
$ 127,508.06
0.28 %
$
(-) Subsidio acreditable
7,579.16
(=) Impuesto del periodo
3,686.94
$
39,389.20
9,090.30
$
(x) Numero de años
(=) Pago Provisional
35,702.26
30,298.30
10
$ 302,983.00
Para determinar el subsidio:
$
(X) % Impuesto marginal
14,238.50
0.30
(+) Cuota fija
(=) Subsidio
$ 153,312.57
(+) Cuota Fija
10,346.28
Para determinar el subsidio:
•Impuesto marginal
(=) Impuesto Marginal
(=) Impuesto determinado
75,791.60
Pago Provisional
(x) % sobre Excedente de L.I.
17,925.44
10
$
Ganancia Acumulable
(-) Limite Inferior
3,686.94
$
CONCEPTO
25,804.51
0.28 %
$
CALCULO DE IMPUESTO ACUMULANDO
TODA LA GANANCIA
$
•Impuesto marginal
$
(X) % Impuesto marginal
6,074.73
(+) Cuota fija
10,346.28
(=) Subsidio
35,702.26
0.00
9,090.30
$
9,090.30
ADQUISICION DE BIENES
Tratándose de la sociedad conyugal en la que sus integrantes no ejerzan la opción
a que se refiere el artículo 120 de este Reglamento o copropiedad, el cálculo del
impuesto anual así como el pago provisional a que se refieren los artículos 156 y
157 de la Ley, respectivamente, deberán efectuarse por cada uno de los
copropietarios o cónyuges, por la parte de ingresos que le corresponda. Asimismo,
en el cálculo del impuesto anual deberán efectuarse en forma proporcional las
deducciones relativas a los ingresos que obtengan por adquisición de bienes.
Art. 206 RISR
DE LOS DEMAS INGRESOS QUE OBTENGAN LAS PERSONAS FISICAS
Los ingresos a que se refiere el Capítulo IX del Título IV de la Ley, percibidos en
copropiedad o sociedad conyugal, corresponderán a cada persona física en la
proporción a que tenga derecho.
En estos casos, los pagos provisionales a que se refiere el artículo 170 de la Ley y
la presentación de las declaraciones, deberán efectuarse por cada persona física
por la parte de ingresos que le corresponda
Art. 218 RISR
EN MATERIA DE IMPUESTO AL ACTIVO
El Art. 22 del Reglamento del IMPAC, señala que para
los efectos del art. 10 de la Ley, tratándose de bienes en
copropiedad, podrá el representante común pagar el
impuesto por todos los copropietarios, quienes podrán
acreditar contra el impuesto a su cargo la proporción
que les corresponda en el Impuesto sobre la Renta.
EN MATERIA DE IMPUESTO ESPECIAL A TASA UNICA
Los contribuyentes que con bienes en copropiedad o afectos a una
sociedad conyugal realicen actividades gravadas por el Impuesto especial
a la tasa Única, podrán designar un representante común, previo aviso de
tal designación ante las autoridades fiscales, y será este quien a nombre
de los copropietarios o de los cónyuges, según se trate, cumpla con las
obligaciones establecidas en esta ley, los copropietarios consideraran los
pagos provisionales y el impuesto del ejercicio que se determine en la
proporción que le corresponda.
Tratándose de los integrantes de una sociedad conyugal que, para los
efectos del impuesto sobre la renta, hubieran optado porque dicho
integrante pague el impuesto empresarial a tasa única por todos los
ingresos que obtenga la sociedad conyugal por la realización de las
actividades a que se refiere el art. 1 de esta Ley por las que deba de
pagar el impuesto.
Art. 18 Fracc. IV
EN MATERIA DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Los contribuyentes que tengan en copropiedad una
negociación y los integrantes de una sociedad conyugal,
designaran representante común previo aviso de tal
designación ante las autoridades fiscales, y será este
quien a nombre de los copropietarios o de los consortes,
según se trate cumpla con las obligaciones establecidas
en esta Ley.
Art. 32
EN MATERIA DE CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
Se da de alta al representante común de la copropiedad y los
copropietarios para efectos de ISR, IAC y el representante
común para IVA. Lo mismo aplica para la sociedad conyugal.
Colegio de Contadores Públicos de Matamoros
COMISION FISCAL
Material disponible:
www.comisionfiscal.cn.to
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Diapositiva 1 - PROTASIO GUERRA Y ASOCIADOS, S.C.