IASB Y MEDIO AMBIENTE
Un interesante ejercicio de
aplicación del Marco Conceptual
JORGE TUA PEREDA
Universidad Autónoma de Madrid
Jorge Tua Pereda
¿Por qué este tema?
• Atención creciente por parte de la
regulación;
• Aplicación del Marco Conceptual;
• Dificultades conceptuales;
• Rechazo de Europa hacia una norma del
IASB.
MEDIO AMBIENTE
Postura de la regulación
Jorge Tua Pereda
1º)
2º)
3º)
Desconocimiento
Aplicación de
criterios contables
convencionales
Nic 37
Provisiones
Normas específicas
Ifric 3
Derechos de
Emisión
NIC 37 PROVISIONES
Aplicación del concepto
de pasivo
DEFINICIÓN DE “PASIVO EXIGIBLE
OBJETIVOS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA
Jorge Tua Pereda
•Evaluar la POSIBILIDAD de obtener RENDIMIENTOS y de
generar liquidez,
•A través del conocimiento de la situación financiera de la
entidad,
•Que a su vez depende de los RECURSOS económicos que
controla.
DEFINICIÓN DE “PASIVO EXIGIBLE”
•
OBLIGACIÓN DE LA ENTIDAD
•
COMO RESULTADO DE SUCESOS PASADOS
•
PARA CUYA SATISFACCIÓN ES POSIBLE QUE LA ENTIDAD SE
DESPRENDA DE RECURSOS O PRESTE SERVICIOS
•
QUE INCORPOREN LA OBTENCIÓN DE RENDIMIENTOS FUTUROS
PROVISIONES MEDIOAMBIENTALES
• LEGISLACIÓN INMINENTE
 Si, si la probabilidad es suficiente
Jorge Tua Pereda
• CONTAMINACIÓN DE UN TERRENO:
 SI, si la política de la empresa es
descontaminar y si ello ha creado la
expectativa de que se llevará a cabo.
• COSTE DE DESMANTELACIÓN OBLIGATORIA DE
UNA PLATAFORMA DE EXTRACCIÓN DE
PETROLEO:
 SI (añadir su importe al valor del activo).
• OBLIGACIÓN DE COLOCAR FILTROS DE HUMO.
AL CIERRE NO SE HA HECHO
 No por la colocación de los filtros.
 Si, por la posible multa.
2. EJEMPLO (2 A)
Jorge Tua Pereda
POCO DESPUÉS DEL CIERRE SE APROBARÁ UNA
LEGISLACIÓN QUE OBLIGARÁ A SANEAR UNOS
TERRENOS ACTUALMENTE CONTAMINADOS
EXISTE UN PASIVO
Obligación que
surge al contaminar
SALIDA DE RECURSOS
PROBABLE
PROVISIÓN
3. EJEMPLO (2 B)
EMPRESA PETROLERA SE INSTALA EN UN PAÍS SIN
LEGISLACIÓN MEDIOAMBIENTAL
Jorge Tua Pereda
SU POLÍTICA ES LIMPIAR LOS TERRENOS
CONTAMINADOS
EXISTE UN PASIVO
Obligación ASUMIDA que
surge al contaminar
SALIDA DE RECURSOS
PROBABLE
PROVISIÓN
4. EJEMPLO (3)
Jorge Tua Pereda
EMPRESA QUE EXPLOTA UN YACIMIENTO
MARINO CUYA CONCESIÓN LE OBLIGA A
RETIRAR LA PLATAFORMA PETROLÍFERA
EXISTE UN PASIVO
Obligación LEGAL que
surge con la explotación
SALIDA DE RECURSOS
PROBABLE
PROVISIÓN
9. EJEMPLO (6 B)
Jorge Tua Pereda
EMPRESA OBLIGADA A COLOCAR FILTROS DE HUMO
ANTES DEL 31 DE JUNIO DEL 2000, QUE NO LO HA
HECHO TODAVÍA
BALANCE A 31.12.2000
FILTROS
NO HAY PASIVO
NO SE DOTA
PROVISIÓN
MULTAS
Salida de recursos
probable
HAY PASIVO
PROVISIÓN
Jorge Tua Pereda
CONTINGENCIAS
NO SE RECONOCEN EN EL
BALANCE
PERO SE INFORMA DE ELLOS EN
LA MEMORIA
Deben revisarse al cierre del ejercicio
Para determinar si se ha convertido en
probable la eventual salida de recursos
IFRIC 3
DERECHOS DE EMISIÓN
Norma específica
IFRIC 3. CRONOLÓGÍA
Jorge Tua Pereda
Diciembre
2004
IFRIC
Aprobación IFRIC 3, Derechos de Emisión
Señala contradicciónes
Marzo
2005
EFRAC
Marzo
2005
IFRIC
Propuesta de modificación NIC 20 y 38
Julio
2005
IASB
Retirada de la IFRIC 3
No aceptable en Europa
IFRIC 3. CONTABILIZACIÓN
Jorge Tua Pereda
• Activos intangibles (NIC 38)
• Valoración posterior del activo al coste o a
valor razonable
• Diferencia entre valor razonable y precio
pagado: Subvención con imputación diferida a
resultados (NIC 20)
• Pasivo, al producir emisiones, por la obligación
de entregar derechos de emisión (NIC 37)
• Valoración del pasivo: valor actual, en cada
fecha de balance, por referencia al valor de
mercado del número de derechos necesarios
para cancelar la obligación
EFRAG: CRÍTICAS
•
ASIMETRÍA SOBRE EL NETO Y EL RESULTADO
Jorge Tua Pereda
 Si el activo se valora al coste, el pasivo se calcula
sobre el valor razonable de los derechos necesarios,
con diferente incidencia en el resultado.
 Si se aplica en el activo la opción de valor razonable,
el destino de las diferencias sería el neto patrimonial,
mientras que si se hubiera elegido el coste, la
diferencia se contabilizaría en pérdidas y ganancias.
•
ASIMETRÍA EN EL TIEMPO
 Los permisos se reconocen cuando se obtienen
(normalmente al comienzo del año), mientras que el
pasivo por emisiones se reconoce a medida que se
incurre a lo largo del año.
 Los cambios en el valor contable de los derechos
deberían reconocerse en resultados solo cuando se
reconocen los pasivos.
EFRAG: POSTURA
Jorge Tua Pereda
• Contrario a la imagen fiel;
• Poco compatible con los criterios de
comprensibilidad, relevancia, confiabilidad
y comparabilidad
• No se recomienda su utilización en Europa
IFRIC: MODIFICACIÓN NIC 38
Jorge Tua Pereda
• Valor razonable, con contrapartida en resultados
(y no en el neto), para aquellos intangibles que:
 pueden
ser
obligaciones.
utilizados
para
cancelar
 tienen un valor de mercado determinable por
referencia a un mercado activo.
IFRIC: MODIFICACIÓN NIC 20
• Demorar el reconocimiento de una ganancia
asociada con la obtención de derechos de
emisión
Jorge Tua Pereda
EFRAG: PROPUESTA
Instrumentos de cobertura
• Los derechos de emisión podrían utilizarse como:
 un instrumento de cobertura de flujos de caja
para cubrir la exposición a la variabilidad en los
flujos de caja que resulta atribuible a una
transacción de pronóstico altamente probable
(que causa polución y da nacimiento a una
obligación de entregar derechos de emisión).
 un instrumento de cobertura de valor razonable
para cubrir una exposición a cambios en el valor
razonable de un pasivo reconocido (de transferir
derechos de emisión para cancelar una
obligación derivada de un plan de derechos de
emisión).
Jorge Tua Pereda
IASB: RETIRADA DEL IFRIC 3
•
La IFRIC 3 es una interpretación apropiada de las NIIFs
existentes.
•
Aunque el EU Emmissions Trading Scheme comenzó en 2005,
todavía no se han asignado todos los derechos.
•
Además, los mercados de permisos, aunque se están
desarrollando en forma rápida, en la actualidad todavía no son
representativos.
•
En esta etapa inicial del desarrollo del plan, el Board observa
que no resulta claro que exista la necesidad urgente de una
interpretación sobre esta materia.
•
El Board asume abordar la contabilización subyacente de
manera más amplia que la que originalmente consideró el IFRIC.
•
Un nuevo planteamiento requerirá la modificación de una o más
normas, por lo que resulta más adecuado y eficiente que el
propio Board asuma este tema, en lugar de pedirle al IFRIC que
continúe su trabajo sobre el desarrollo de modificaciones a las
normas aplicables.
CONCLUSIONES
• PASIVOS MEDIOAMBIENTALES
Jorge Tua Pereda
 Aplicación más clara
• DERECHOS DE EMISIÓN
 ¿Intangibles?
 ¿Instrumentos financieros?
 ¿Valor razonable?
 ¿Tratamiento asimétrico de los resultados?
¿ES SUFICIENTE EL MARCO CONCEPTUAL PARA
RESOLVER LOS PROBLEMAS?
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NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Y Y …