Audit Tax Advisory
REFORMA TRIBUTARIA
Diciembre 2014
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OBJETIVOS DE LA REFORMA TRIBUTARIA
La reforma tributaria tiene cuatro grandes objetivos:
1.
Aumentar la carga tributaria (3,2% PIB = USDM$ 8.300) , con ingresos permanentes, para financiar:
Los gastos permanentes de la reforma educacional; Otras políticas del ámbito de la protección social
y el actual déficit estructural en las cuentas fiscales.
2.
Avanzar en equidad tributaria, mejorando la distribución del ingreso
3.
Introducir nuevos y más eficientes mecanismos de incentivos al ahorro e inversión.
4.
Que se pague lo que corresponda de acuerdo a las leyes, aplicando medidas que disminuyan la
evasión y la elusión.
Efectos: - Mayor cambio en sistema tributario últimos 30 años. Efectos contables a partir de 2014.
Cambio de sistema de imposición al gasto por sistema de imposición a Patrimonio Presuntos.
Busca que se paguen todos los impuestos, y que se paguen en el año en que se generan por
los socios o accionistas.
Aumento de las tasas y de las bases.
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VISIÓN DEL CONTRIBUYENTE
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CONTENIDO DE LA LEY
1.
Cambios al Impuesto a la Renta
1.1.Actual sistema de Tributación.
Chile tiene un sistema tributario integrado. En teoría este sistema hace que todas las rentas, tanto
del capital como del trabajo paguen las mismas tasas impositivas. Actualmente:
A. Régimen general: 1° Cat + IGC o IA
B. Régimen 14 bis.
C. Régimen 14 Ter.
D. Régimen 14 Quater
E. Renta presunta (2016)
1.2.-
Sistemas propuestos.
A. Sistema Integrado con Renta Atribuida.
B. Sistema Semi integrado.
C. Régimen 14 Ter PYME
D. Rentas Presuntas.
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Ejemplo de determinación Impuestos RA y SSI
Creación de dos sistemas opcionales Renta Atribuida y Sistema Parcialmente Integrado de Tributación.
Determinación carga impositiva nueva reforma tributaria
Sistema renta atribuida
Renta atribuida
1.-
Nacional
extranjero
25%
100
25
75
100
25
75
75
25
100
35
(25)
10
75
25
100
35
(25)
10
35
35
Nivel compañía
Utilidad antes de impuesto
Impuesto 1a. Categoria
Utilidad después de impuesto
2.-
Nivel socio o accionista
Renta atribuida
Incremento
Base imponible IGC/IA
Impto. Determinado
Credito 1a. Categ.
Impuesto a pagar
3.-
Tasa
Total carga impositiva
35%
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Ejemplo de determinación Impuestos RA y SSI
Determinación carga impositiva nueva reforma tributaria
Sistema parcialmente integrado tributación
Renta semintegrada
1.-
Extranjero sin
convenio
Extranjero con
convenio
27%
100
27
73
100
27
73
100
27
73
73
27
100
35
(27)
8
9,45
73
27
100
35
(27)
8
9,45
73
27
100
35
(27)
8
44,45
44,45
35
%
Reparto parcial
utilidad
100
27
73
Nivel socio o accionista
Retiro/Dividendo
Incremento
Base imponible IGC/IA
Impto. Determinado
Credito 1a. Categ.
Impuesto a pagar
Reintegro debito fiscal 35%
3.-
Nacional
Nivel compañía
Utilidad antes de impuesto
Impuesto 1a. Categoria
Utilidad después de impuesto
2.-
Tasa
Total carga impositiva
27%
35%
35%
46%
33,58
12,42
46
16,1
(12)
3,68
4,35
35,0
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Rentas Presuntas Nuevo art. 34. (año 2016)
• Registro especial de actividades en el SII.
• Rebaja de límites. (UF) 5.000 transporte; 9.000 Agrícola; 17.000 Minería.
• Amplia el uso del sistema a todas las entidades jurídicas (SpA) salvo Sociedad Anónima.
• Limita la base mediante ampliación de norma de relación.
–
«deberá sumar a sus ingresos por ventas y servicios el total de los ingresos por ventas y
servicios obtenidos por las personas, empresas, comunidades, cooperativas y sociedades
con las que esté relacionado, sea que realicen o no la misma actividad por la que se acoge al
régimen de renta presunta a que se refiere este artículo»
– Empresas del mismo grupo empresarial. 96 a 100 Ley Mercado Valores. (excepto cónyuge y
parientes hasta 2° grado consanguinidad).
– Relación con sociedades de personas; S.A. o si es gestor, en la que se tenga mas de un
10% de participación.
• Límite: No poseer derechos sociales, acciones, cuotas de FFMM o Inversión, formar parte de
contratos de asociación o que la inversión en renta fija sea superior al 10% del total de ingresos.
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CONTENIDO DE LA LEY
1.6.
Retiros en Exceso - FUT
 Este nuevo Sistema Tributario elimina los retiros en exceso a partir del año 2015.
 Las personas deberán tributar siempre con impuestos finales por los retiros en exceso
acumulados al 31 de diciembre 2014. Las sociedades que mantengan retiros en exceso
pueden realizar el término de giro sin tributar.-
 A partir del año 2015, en caso de término de giro, los retiros en exceso tributarán con
impuesto del 35%.
 A contar del año 2017 se deberá mantener en un registro especial cuando entre en
vigencia el nuevo Sistema Tributario.
 Existe un opción - solo por el año 2015 - de tributar por el FUT acumulado, con impuesto
único con tasa de 32%:
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 Las empresas que tengan saldos de utilidades tributarias acumuladas al
31.12.2014
 Que hayan iniciado con anterioridad al 01.01.2013
 Pueden, pueden liquidar dicha utilidad pagando un impuesto de 32%
 Se aplica sobre el saldo de utilidades acumuladas que exceden el
monto promedio anual del total de retiros, remesas o distribuciones.
 Dicho promedio se considera solo años 2011, 2012 y 2013. (se puede
imputar los créditos de 1ª. Categoría)
Para las personas naturales
 Las empresas, comunidades y sociedades conformadas por personas
naturales contribuyentes del impuesto global complementario, que
tengan saldo de utilidades tributarias acumuladas al 31.12.2014
 Que hayan iniciado actividades con anterioridad al 01.01.2013,
 De igual manera podrán liquidar el saldo de utilidades tributarias, en la
misma forma indicada anteriormente.
 En este caso se aplica una tasa promedio ponderado de las tasas más
altas aplicadas en el IGC, durante los años 2011, 2012 y 2013
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CONTENIDO DE LA LEY
2.-
Incentivo al ahorro para Medianas empresas.
Para empresas que llevando contabilidad completa tengan ventas hasta 100.000 UF, en
virtud del cual se les permitirá reducir de su base imponible (RLI deducción como gasto)
de primera categoría, un monto equivalente al:
i) 20% de las utilidades que reinviertan, con un límite de 4.000 UF anuales, cuando
opten por el régimen de renta atribuida.
ii) 50% de las utilidades que reinviertan, con un límite de 4.000 UF anuales, cuando
opten por el régimen parcialmente integrado.
Límite: No poseer derechos sociales, acciones, cuotas de FFMM o Inversión, formar
parte de contratos de asociación o que la inversión en renta fija sea superior al
10% del total de ingresos.
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CONTENIDO DE LA LEY
-
-
-

°

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

a.

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CONTENIDO DE LA LEY

–
a.

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CONTENIDO DE LA LEY
3. 3.- Otras consideraciones
a. Egresos: Pagos general, pérdida. También un 0.5 %
de ingresos percibidos con tope 15 UTM, po r gastos
menores no documentados
b. De la base imponible no pueden rebajarse créditos o
exenciones o franquicias salvo 33 bis. (crédito activo
fijo)
c. Contribuyentes de IGC e IA, únicos socios, pueden
optar por no pagar impuesto de 1° Cat. PPM sirve de
crédito.
d. Eximidos de llevar contabilidad.
e. Exentos de IA por servicios prestados en el exterior
(publicidad y servicios de plataformas tecnológicas).
f. Obligación de informar y certificar retiros,
distribuciones, a sus socios.
g. Postergación del pago de IVA (2 períodos).
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CONTENIDO DE LA LEY
4. Ganancias de capital.
4.1.
El mayor valor en la enajenación realizada por un contribuyente sujeto a contabilidad
completa, tributa con Primera Categoría e Impuestos finales.
Se elimina régimen de Impuesto de Primera Categoría en Carácter de Único (2017). Se
mantiene la exención, como ingreso no renta, para las acciones pre- 84 y 107 de la LIR.
4.2.
Para otros contribuyentes:
Si entre la adquisición y enajenación a transcurrido menos de un año, el mayor valor se afectará
con tributación completa (Primera Categoría, más impuestos finales), en base percibida o
devengada a elección del contribuyente.
Más de un año, se afecta con Global Complementario o Adicional, en base percibida o
devengada a elección.
En caso que se opte por base devengada podrá reliquidarse el mayor valor en los años que se
han poseído las acciones (con tope de 10 años).
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CONTENIDO DE LA LEY
4.3 Ganancias de Capital en venta de Acciones y derechos.
Costo
 En las sociedades de régimen atribuido, se incluye en el costo las utilidades atribuidas
propias, aunque no distribuidas;
 Del mayor valor se pueden descontar las pérdidas que se hayan generado en
operaciones de similar naturaleza durante el mismo ejercicio.
Régimen transitorio:
 Las reinversiones en SRL gatillarán tributación del FUT al momento de la venta (mismo
tratamiento actual para las S.A.). Vigencia durante el 2015 y 2016.
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ASPECTOS A CONSIDERAR
9.
Con ocasión de la reforma tributaria, resulta conveniente revisar algunas
situaciones a nivel de empresa, a saber.
1.- Situación de los retiros en exceso (nuevo 38 bis).
2.- Situación Fut Histórico.
-
Revisar empresas con pérdidas dentro del mismo grupo económico.
-
Impuesto opcional al FUT (Artículo 3 transitorio N° 11) y retiros en exceso 32% con
los créditos que tenga el FUT.
3.- Situación de los inmuebles, y en especial de los inmuebles en compañías sujetas a
renta presunta.
4.- Situación de compañías 14 bis y 14 quater (2015, excepcionalmente 2016).
5.- Sociedades de Inversión Familiares.
6.- Reorganizaciones corporativas, énfasis en los socios.
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CHARLA REFORMA TRIBUTARIA CC