ANTECEDENTES:
Despues de la segunda guerra mundial Alemania se
dividio en zonas de ocupacion estadounidense,
francesa, britanica y soviética. En 1949 se creo la
Republica Federal Alemana apartir de la zona de
occidente, mientras que la Republica Democratica
Alemana Comunista se establecion en la zona
soviética.
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A diferencia de USA, tradicional mente las
fuentes primarias de finanzas para las
compañias alemanas han sidi los prestamos
bancarios, en lugar del capital contable
obtenido atraves del mercado de capitales. En
Alemania como en Japon, los bancos
proporcionan no sololamente prestamos a las
compañias sinop que tambien controlan
proporciones mayores a su capital contable, ya
sea en forma directa o como fideicomisarios
para sus clientes.
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Las formas legales mas comunes de empresas de
negocios son los Aktengesellschaft (AG), los cuales
son una corporacion con acciones que se negocian
entre el publico y el Geselleschaft mit
bescharänkter Haftung (GMBH), una compañía de
responsabilidad limitada que no se negocia entre el
publico.
Historicamente Alemania ha tenido una influencia
considerable en los sistemas de contabilidad de
muchos paises, sobre todo Japon, Austria, Suiza y
algunos paises nordicos como Dinamarca y Suecia.
Estos paises adoptaron las ideas y los conceptos de
desarrollados en Alemania para satisfacer sus
condiciones, como por ejemplo el Codigo
Comercial de Japon se baso en el Codigo Comercial
aleman.
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La auditoria domina a la informacion financiera
relacionada con las actividades profesionales de
Alemania. El titulo para los aditores certificados,
Wirtschaftsprüfer (WP) fue creado por la Ley de
Compañias en 1931. El Institut der Wirtschaftsprüfer
(Instituto de Auditores) es una asociacion privada de
auditores publicos.
La profesion contable es dirigida por el
Wirtschaftsprüferkammer (WPK) (la Camara de
Auditores) una organización independiente la cual es
responsable de la supervison de sus miembros y de la
representacion de la profesion de otros aspectos, es
una organización supervisada por el Estado.
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Una segunda organización de importancia es el
Instituto de Auditores, cuya tarea principal es
publicar pronunciamientos acerca de ciertas
cuestiones contables y de auditoria y estas sirven casi
siempre como normas de contabilidad y de auditoria
generalmente aceptados.
Tambien existe un organismo de segunda instancia
de contadores certificados, el Vereidigte Buchprüfer
(VB). Los VB tienen permiso de para realizar tan solo
auditorias voluntarias y auditorias de compañias de
tamaño mediano de responsabilidad limitada
(GMBH). Un tercer tipo de contador profesional en
Alemania es el Steuerberater (consejero fiscal) quien
se concetra en la oferta de servicios fiscales a sus
clientes.
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La informacion financiera en Alemania esta
dominada por leyes comerciales,por las leyes fiscales
y por los pronunciamientos emitidos por la
profesion. El Codigo de Comercial aleman contiene
la mayoria de las normas de informacion financiera
del pais, las cuales incluyen la contabilidad general y
las reglas de auditoria aplicables a todas las
compañias, junto con una seccion especial
relacionada con las corporaciones de acciones y las
compañias de responsabilidad limitada. Tambien
espesifica las sanciones por incumplimientos, como
medidas punitivas y las multas.
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Al contrario de USA, en Alemania la contabilidad
de las asociaciones esta regulada. Los requisitos de
inscripcion en la Bolsa de Valores Alemana tiene
mucho menos influencia sobre la informacio
financiera en comparacion con los requisitos de
USA.
Una corporacion de acciones (AG) esta obligada a
preparar estados financieros no consolidados
legealmente obligatorios los cuales incluyen un
balance general, un estados de resultados y las notas
a los estados financieros junto con un reporte de la
administracion.
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Estos estados financieros deben:
1.-Prepararse de acuerdo con los principios alemanes
para una contabilidad apropiada aplicables a todos
los negocios comerciales.
2.- Proporcionar una perspectiva verdadera y justa de
los activos netos, de la posicion financiera y de los
resultados de las operaciones de la corporacion.
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En Alemania, el predominio de el principio de
prudencia (el conservadurismo) esta claramente
establecido en la ley. Asimismo, las utilidades se
deben reconocer tan solo cuando se han realizado,
pero las perdidas se deben registrar tan pronto
como su concurrencia parezca posible. Durante la
crisis economica mundial a finales de la decada de
1920 y a principios de la decada de 1930 (la gran
depresion), las practicas de contabilidad existentes
dejaron de proteger adecuadamente a los
acreedores de las compañias alemanas en los casos
de insolvencia. En consecuencia, se incorporo el
principio de prudencia en la Ley de Corporaciones
de Acciones de 1937, la cual requeria, tambien de
forma espesifica, que las auditorias compulsorias
de las corporaciones publicas se realizaran por WP.
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La Ley de las Compañias de 1965 puede considerarse
como el indicador de cambio y que por primera vez
requirio mayores revelaciones financieras por parte de
las compañias incluyendo la preparacion de los estados
financieros consolidados y la revelacion de la base de
valucion usada. Durante 2 decadas, la Ley de las
Compañias proporcionaron las fuente primaria de
normas contabkes para las compañioas inscritan en la
bolsa y complementadas en ciertas disposiciones del
Codigo Comercial y de las leyes de impuesto sobre
ingresos. Mas recientemente, las disposiciones contables
alemanas se han visto muy influidas por las directivas de
los Estados Unidos. La ley de Contabilidad de 1985
implanto la Cuarta, la Septima y la Octava Directivas de
Estados Unidos y las transformo en la Ley Comercial
Alemana. Desde entonces, la Ley Directiva de Estados
Financieros, la cual reformo el Codigo Comercial, ha sido
la base legal de la informacion financiera en Alemania.
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En el mes de Mayo de 1998, la ley alemana fue
reformada para permitir que un organismo del sector
privado desarrollara las normas de contabilidad. En
esa misma fecha se creo el Comité Aleman de
Normas de Contabilidad(GASC- del ingles German
Accounting Standards Board), este organismo tuvo la
responsabilidad de desarrollar principios de
contabilidad para la preparacion de informes
financieros consolidados, presentando los intereses
alemanes en un foro internacional y asesorando al
Ministerio de Justicia en relacion con el desarrollo de
lalegislacion contable.
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El GASC tiene 2 comitespermanentes, la
Comision Alemana de Normas de Contabilidad
(GASB- del ingles German Accounting Standards
Board) y el Comité de Interpretaciones de
Contabilidad (AIC- del ingles Accounting
Interpretations Committee), el objetivo principal
del GASB es promover la convergencia
internacional de las interpretaciones de problemas
contables fundamentales en una cooperacion
cercana del Comité Internacional de
Interpretaciones de Informacion Financiera al del
IASB.
El GASB desarrolla sus principios de contabilidad a
traves de un proceso debido, de consultas publicas, el
cual incluye los sig. pasos :
1.- La publicacion de proyectos de exposición de
principios con el requisito de que los comentarios se
presenten dentro de 45 dias.
2.- La publicacion de comentarios recibidos (a menos que
la parte que presente los comentarios lo requiera de
otra manera), junto con un analisis y una discusión de
las objeciones de los materiales y de las
enmendaduras propuestas.
3.- La publicacion de un proyecto de exposicion revisado
con el requerimiento que los comentarios se presenten
dentro de 30 dias (en aquellos en los que el GASB
determina en que los comentarios recibidos merecen
reformas de importancia con respecto al proyecto de
exposicion original)
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4.- La discusión publica del principio del proyecto, la
cual debe anunciarse por lo menos 14 dias por
adelantado; las minutas de discusión publica se
deben publicar dentro de 30 dias.
5.- La adopcion de principios durante reuniones
abiertas al publico.
6.- La publicacion de los principios adoptadops
incluyendo, cuando sea aplicable, los votos en
contra, con una base breve para discusiones.
 En 2004 la GASB tuvo la tarea de adaptar los
principios de contabilidad alemanes a las normas
internacionales. El establecimiento de este comité
tambien proporciono un vehiculo para que la
profesion contable alemana participara
formalmente en las actividades de cuerpos
internacionales como el IASB.
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Alemnia a cerado un nuevo codigo legal para la
contabilidad financiera. De manera acorde en el mes de
Mayo en 2004, un grupo de representantes de 15
asociaciones profesionales e industriales, establecio
bajo sus auspicios del ministerio federal de justicia, un
orgnismo independiente del sector privado legalmente
obligatorio, el Panel Obligatorio de Informacion
Financiera (FREP, del ingles Financial Reporting
Enforcement Law) el objetivo de este panel es servir
como un organismo patrocinadora para un cuerpo
independiente que da fuerza a los requisitos de la
informacion financiera como se establece en el proyecto
Bilanzkontrollgesetz(Ley de la Obligatoriedad de la
Informacion Financiera). El cargo del panel es
solamente descubrir infarcciones a los requisitos de
informacion financiera por parte de las compañias
inscritas en la bolsa y no tiene autoridad para imponer
sanciones.
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Los requisitos de informacion financiera se basan
principalmente en el Codigo Comercial. Ademas
se deben seguir los principios aprobados por el
GASB en la preparacion de las cuentas
consolidadas de compañias inscritas en la bolsa.
De manera acorde apartir del 2005 las compañias
inscritas en la bolsa estan obligadas a usat las
NIIFen sus estados financieros consolidados,
siempre y cuando estos cumplan con las
directivas de la Union Europea.
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En Alemania la relacion entere la contabilidad
financiera y la imposicion de contribuciones se
explica por el principio autoritario, el cual afirma
basicamente que los estados financieros son la base
para la imposicion de contribuciones. Tambien
existe un principio autoritario inverso, el cual
requiere que se incluya un gasto en el ingreso
contable para que sea fiscalmente deducible. Estos
principios tienen el efecto de minimizar las
diferencias entre los impuestos y los ingresos
contables, reduciendo asi las necesidad de
contabilizar los impuestos diferidos sobre ingresos.
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La globalizacion ha tenido un efecto trascendental en la
informacion financiera alemana en los años recientes.
Desde 1998, las compañias matrices, cuyos acciones u
otros valores emitidos se negocian publicamente, las
compañias matrices han quedado autorizadas para
preparar sus estados financieros consolidados de
acuerdo con las NIIF u otros principios de contabilidad
intrenacionalmente aceptados, como son los principios
de contabilidad generalmente aceptados
estadounidenses. Desde el 1 de enero 2005, todas las
compañias inscritas en la bolsa han estado obligadas a
usar las NIIF al preparar sus estados financieros
consolidados. Los PCGA alemanes continuan siendo
usados por las compañias que no se negocian entre el
publico y por las compañias publicamente negociadas al
preparar los estados financieros no consolidados de la
compañía matriz, los cuales sirven como base para la
imposicion de contribuciones.
PUNTO DE
DISCUSIÓN
NIIF
PCGA ALEMANES
Combinaciones
comerciales
NIIF3: Se debe usar el
metodo de compras; la
mancomunacion de intereses
esta prohibida.
Ciertas combinaciones de
negocios se pueden contabilizar
como mancomunaciones de
intereses aun cuando se pueda
identificar un adquirente.
Credito mercantil en
la consolidacion.
NIIF3: No se amortiza, pero
se examina anualmente para
detectar posibles
deterioros.(en vigor desde el
31 de marzo de 2004)
El credito mercantil que surge
en la consolidacion se puede
deducir inmediatamente contra
el capital contable.
Activos intangibles
internamente
generados.
NIC.38: El credito mercantil
internamenete generado se
puede reconocer como un
activo bajo ciertas
condiciones.
No se debe reconocer a los
activos intangibles internamente
generados que se espera que
proporcionen un servicios
continuo para la empresa.
PUNTOS DE
DISCUSION
NIIF
PCGA ALEMANES
Conversion de
moneda extanjera.
NIC21: Las partidas monetarias
en moneda extranjera se deben
usar reportando la tasa de
cierre.
Los saldos monetarios en
moneda extranjera
generalmente se convierten a la
peor tasa de transacciones y la
tasa de cierre con la finalidad
de evitar el reconocimiento de
ganancias sobre los saldos no
liquidados.
Arrendamientos
NIC17: Distingue entre los
arrendamientos financieros y los
arrendamientos operativos y
proporciona lineamientos para
clasificarlos.
Por lo general, los
arrendamientos no se clasifican
de acuerdo con las reglas
fiscales; por consiguiente los
arrendamientos se reconocen
rara vez como arrendamientos
financieros.
Valuacion de
inventarios.
NIC2: Requiere que los
inventarios se expresen al valor
mas bajo entre el precio de costo
y el valor neto de realizacion.
Los inventarios se pueden
expresar al valor mas bajo entre
el precio de costo, el valor neto
de realizacion o el costo de
reemplazo.
PUNTO DE
DISCUSIÓN
NIIF
PCGA ALEMANES
Contratos de
construccion.
NIC11: Se debe usar la etapa de
treminacion de la actividad del
contrato a la fecha del balance
general para reconocer los
ingresos del contrato.
En general se usa elmetodo de
contrato completo para el
reconocimiento de los ingresos
sobre los contratos y servicios
de construccion.
Exclusion de
subsidiarias de
la consolidacion.
NIC27: Las subsidiarias cuyas
actividades son disimibles a la de
su compañía matriz se deben
consolidar.
Ciertas subsidiarias con las
actividades disimbles se debn
excluir de la consolidacion.
Costo de inicio.
NIC38: Los costos de inicio se
deben cargar a gastos cuando se
incurre en ellos.
Los costos de inicio se pueden
capitalizar y amortizar a lo largo
de 4 años.
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