Convenio
Uruguay – Argentina
Cr. Enrique Ermoglio
2 de octubre
Temario
• Los motivos que dieron lugar a la firma de convenios
• Intercambio de información
• Métodos para evitar la doble imposición
• Otras disposiciones
• Punto de vista argentino
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Los motivos que dieron lugar a la
firma de Convenios
Los motivos que dieron lugar a la firma de convenios
•
Abril 2009 - Cumbre del G-20 e inclusión de Uruguay en la “lista negra” de paraísos
fiscales de la OCDE
•
Compromiso escrito de adoptar formalmente los estándares de transparencia e
intercambio de información fiscal
•
Pasaje a la “lista gris” de 38 naciones dispuestas a cooperar con los estándares
fiscales internacionales
‒ Países que se han comprometido a adoptar el estándar pero que todavía no lo han
implementado
•
Firma de convenios con el objetivo de cumplir con dicho compromiso
– 18 tratados de intercambio de información requeridos para cumplir con los estándares
internacionales
•
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Diciembre 2011 – Salida de la lista gris por superarse los 18 tratados requeridos.
Otros beneficios derivados de firmar convenios
•
Generan un ambiente favorable a la inversión
•
Consolidan bilateralmente un marco normativo predecible y seguro
•
Establecen métodos para aliviar o neutralizar la doble imposición
•
Se puede esperar que los tratados que siguen los modelos de convenio internacional
(ONU / OCDE) sean interpretados y aplicados consistentemente con los comentarios
publicados
•
Otorgan seguridad al inversionista
‒ El “procedimiento amistoso” mediante el cual la Administración del propio país interviene en la
solución de controversias
‒ El “principio de no discriminación” determina que, una vez efectuada la inversión, no se
cambien las políticas aplicables en cuanto a nacionales / extranjeros
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Intercambio de información
Objeto y ámbito del intercambio de información
• Intercambio de información que sea previsiblemente relevante para la
determinación, liquidación, la implementación, el control y la recaudación de
impuestos, para el cobro y la ejecución de créditos tributarios o para la
investigación o el enjuiciamiento de asuntos tributarios.
• Los derechos y garantías reconocidas a los Personas por las leyes o las
prácticas administrativas de la Parte Requerida.
• No admite “fishing expeditions”
• No se está en obligación de entregar información que no se encuentre en
poder de las autoridades o que no esté en posesión o bajo el control de
Personas que se hallen en su jurisdicción territorial.
• Aplica a todos los impuestos nacionales vigentes o que se establezcan en el
futuro.
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Intercambio de información a solicitud
• Solicitud por escrito.
• La parte requerida debe tomar todas las medidas necesarias para poder
brindar la información aún cuando no sea necesaria para los propios fines
tributarios.
• La obligación de obtener o proporcionar información sobre la propiedad no
incluye a las sociedades que cotizan en bolsa o fondos o planes de inversión
colectiva públicos, a menos que la información pueda obtenerse sin
ocasionar dificultades desproporcionadas.
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Intercambio de información a solicitud
• Solicitud por escrito que debe especificar:
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Identidad de la persona sometida a inspección o investigación.
Período por el cual se solicita la información.
Naturaleza de la información y cómo desea recibirla.
Motivos por los cuales se cree que la información solicitada es
previsiblemente relevante.
Fin tributario por el que se solicita la información.
Motivos para creer que la información solicitada es conservada por la
parte requerida.
En la medida que se conozca, nombre y dirección de toda persona que se
crea que posee la información solicitada o pueda obtenerla.
Declaración de que esa información se podría obtener de acuerdo con la
normativa local si fuera en el territorio de la solicitante.
Declaración de que la parte requirente ha utilizado todos los medios
disponibles en su propio territorio para obtener la información.
Plazos para responder
• La Parte requerida debe:
• Confirmar la recepción de la solicitud y dentro de los 60 días de recepción,
notificar a la autoridad que solicita cualquier defecto de la solicitud.
• Si no hubiera podido obtener y brindar información en el plazo de 90 días
a partir de la recepción del requerimiento, deberá informar
inmediatamente a la parte requirente, explicando las razones de esa
imposibilidad, la índole de los obstáculos o los motivos de su negativa. El
otro Estado contratante decidirá si anular o no su requerimiento.
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Posibilidad de rechazar una solicitud
• Se podrá negar la asistencia cuando:
• Defectos en la solicitud, cuando la contraparte no haya utilizado todos los
medios disponibles para obtenerla, o comunicación contraria al órden
público.
• Información sujeta al secreto profesional, comercial, empresarial,
mercantil o a un proceso industrial.
• Si la información estuviera en la jurisdicción de la parte requirente pero
que no puede obtenerse en virtud de su propia legislación.
• Si la información solicitada es para ejercer una disposición que sea
discriminatoria contra un nacional o ciudadano de la parte requerida.
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Confidencialidad
• Toda información brindada y recibida tendrá carácter confidencial.
• Mayor requerimiento entre la normativa local y la de la otra parte.
• La información no podrá utilizarse con otros fines.
• Podrá revelarse en procedimientos judiciales públicos o en las sentencias
judiciales.
• No se podrá revelar a otra persona, entidad, autoridad o jurisdicción sin el
consentimiento expreso de la parte requerida.
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Ley 18.930 y Decreto 247/012
Identificación de titulares de participaciones
patrimoniales al portador
Titulares de participaciones patrimoniales al portador
Obligados a informar:
• Titulares de participaciones patrimoniales al portador emitidas por toda entidad residente en el
país.
• Titulares de participaciones patrimoniales en entidades no residentes, que cumplan alguna de
las siguientes condiciones:
- Tengan Establecimiento Permanente en Uruguay.
- Radiquen en territorio nacional su sede de dirección efectiva.
Exceptuados de informar:
• Entidades que emitan títulos al portador que coticen en Bolsa o sean objeto de oferta pública.
• Entidades que pasen de acciones al portador a nominativas, si la reforma se publica antes de
los 60 días de entrada en vigencia de la Ley. Fuera de ese plazo, se informa y luego se solicita
la baja del Registro del BCU.
Importante: la Ley no elimina los títulos al portador
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Titulares de participaciones patrimoniales al portador
Procedimiento:
• Los titulares proporcionarán la información a la entidad emisora (mediante DJ).
• La entidad emisora, comunicará al BCU (mediante DJ).
• La entidad emisora emitirá un certificado destinado al titular.
Información a proporcionar:
• Datos que permitan la identificación como titulares de acciones, títulos y demás participaciones
patrimoniales al portador.
• Valor nominal de las acciones y demás títulos al portador de los que sea titular.
• Identificar no sólo al propietario sino a quien ejerza función de tenencia, custodia o
representación.
• Informar modificaciones en la participación.
• Se admiten declaraciones parciales.
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Titulares de participaciones patrimoniales al portador
Plazos:
Registro inicial
• Accionistas: 60 días desde la entrada en vigencia de la Ley
• Entidades: 120 días desde la entrada en vigencia de la Ley
• Entrada en vigencia: 1/8/2012
Cambios posteriores
• Accionistas: 15 días desde la modificación o transferencia
• Entidades: 30 días desde la recepción de la comunicación del titular
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Titulares de participaciones patrimoniales al portador
Régimen sancionatorio - titulares:
Titulares:
• Suspensión de derechos (por ejemplo, cobro de dividendos o utilidades).
• Multa: hasta 100 veces el valor máximo de la multa por contravención ($ 4.750).
Adquirentes de títulos al portador:
• Deben requerir al enajenante prueba fehaciente del cumplimiento de la obligación.
• Caso contrario, responsabilidad solidaria respecto a las sanciones del enajenante.
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Titulares de participaciones patrimoniales al portador
Régimen sancionatorio - entidades:
Entidades:
• Multa: hasta 100 veces el valor máximo de la multa por contravención ($ 4.750).
• En caso que realice pago de dividendos, utilidades, rescates o similares: multa equivalente al
monto distribuido indebidamente (valor máximo).
• Suspensión del certificado único de DGI.
Representantes:
• Solidaridad por su actuación personal en el incumplimiento.
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Levantamiento del Secreto
Bancario
Levantamiento del secreto bancario (Ley 18.083)
• Funcionamiento:
• Se podrá levantar el secreto bancario cuando la DGI, en el ejercicio de
sus facultades fiscalizadoras y respecto de obligaciones tributarias no
prescriptas solicite en forma expresa y fundada ante los Juzgados
Letrados de Primera Instancia competencia en materia civil
• Ante:
• Juzgados Letrados de Primera Instancia con competencia en materia civil.
• Información:
• Toda la relativa a operaciones bancarias de personas físicas o jurídicas
determinadas que resulte necesaria para la correcta determinación de
adeudos tributarios o la tipificación de infracciones.
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Levantamiento del secreto bancario (Ley 18.083)
• La misma información podrá ser solicitada por la administración tributaria, en
cumplimiento de solicitudes expresas y fundadas por parte de la autoridad
competente de un Estado extranjero, exclusivamente en el marco de
convenios internacionales ratificados por Uruguay en materia de intercambio
de información o para evitar la doble imposición que se encuentren vigentes,
debiendo indicarse en dicho caso la entidad requirente y todos los
antecedentes y fundamentos que justifiquen la relevancia de la información
solicitada. Esta disposición es de aplicación para informaciones relativas a
operaciones posteriores al 1/1/2011.
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Garantías para el administrado
• Se prevé un proceso judicial.
• Celebración de una audiencia.
• Recurso de apelación contra la sentencia.
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Métodos para evitar doble
imposición
Alcance
• Residentes de uno o ambos Estados parte.
• Reglas de desempate.
• Comprende los impuestos a la renta y al patrimonio/activos de ambos países
actuales o que se establezcan en el futuro con naturaleza análoga.
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Método para evitar doble imposición
• Diferencias con mecanismos de Modelo de Convenio de OCDE.
• En Uruguay:
• Crédito de impuesto (para renta y para patrimonio).
• La deducción no podrá exceder el impuesto que hubiesen generado.
• En Argentina:
• Crédito de impuesto.
• La deducción no podrá exceder el impuesto que hubiesen generado.
• En definitiva, el impuesto final va a ser el mayor entre ambas jurisdicciones.
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Otras disposiciones
Otras disposiciones
• Procedimiento de mutuo acuerdo.
• Vigencia:
• 30 días después de cumplido el intercambio de notas.
• Será de aplicación:
• En materia penal a esa fecha.
• En todos los demás asuntos, a esa fecha, pero únicamente para los
períodos fiscales que inicien durante o después de esa fecha, o
cuando no exista período fiscal, para los cobros de tributos que
surjan en o después de esa fecha.
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Tratados para evitar la doble imposición