UCI UNIVERSIDAD PARA LA
COOPERACION INTERNACIONAL
NORMAS Y PRINCIPIOS GENERALES DEL
ORDENAMIENTO TRIBUTARIO
SEMANA No. 3
ELEMENTOS CUANTITATIVOS DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
CUANTIFICACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA.


Obligación Tributaria: Ocurre cuando se fija el
monto del adeudo del contribuyente.
Obligación Tributaria Material: Obligación
jurídico-tributaria de pagar una suma de dinero,
sea en concepto de tributo o como accesoria, o el
pago de sanciones pecuniarias.
ELEMENTOS CUANTITATIVOS DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA.


Debe ser la ley, la que ofrezca los elementos o
criterios de cuantificación, que por aplicación a
cada caso concreto, indiquen el importe con que
el legislador quiere gravar a los obligados
tributarios.
Es la medida del deber de contribuir, ante cada
hecho imponible, realizado por los sujetos
pasivos.
ELEMENTOS CUANTITATIVOS DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA.
Los elementos de cuantificación de la obligación
tributaria son:

1. La Base imponible

2. El tipo de gravamen
Cuantifican el objeto de esa obligación, es decir
cuantifican la prestación tributaria, el quantum.
ELEMENTOS CUANTITATIVOS DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA.



Base imponible
Constituye la medida del hecho imponible o de
algunos de sus elementos.
Constituye la cuantificación de la capacidad
económica del presupuesto de hecho del tributo.
ELEMENTOS CUANTITATIVOS DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA.



Relación estrecha entre hecho imponible y base
imponible:
La definición normativa del hecho imponible,
debe ser coherente con la base imponible.
La base imponible deberá “depurarse” en
atención a la definición del hecho imponible,
puesto que ésta, no puede comprender la
valoración de una manifestación de capacidad
contributiva, no incluida en la determinación del
hecho que se trata de medir.
ELEMENTOS CUANTITATIVOS DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA.


Base
imponible
como
cuantificación del tributo:
elemento
de
la
Aplicando sobre ella los tipos de gravamen, se
obtendrá la cuota tributaria.
BASE IMPONIBLE
Pérez de Ayala la define como:
“Base
tributaria, susceptible de una
expresión cuantitativa, definida por la ley,
que mide alguna dimensión económica del
hecho imponible y que debe aplicarse a
cada
caso
concreto,
según
los
procedimientos legales, a los efectos de
liquidación del impuesto”.
BASE IMPONIBLE
La Ley del Impuesto sobre la Renta la
define como:


“Conjunto de los ingresos o beneficios
percibidos en el período del impuesto, por
el sujeto pasivo en virtud de las
actividades lucrativas”.
Corresponde a la renta bruta.
ELEMENTOS CUANTITATIVOS DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA.



TIPOS DE GRAVAMEN
“…serán los de carácter proporcional o
progresivo que corresponda aplicar sobre la
respectiva base liquidable para determinar la
cuota…”
Cuota: Es el resultante de aplicar los tipos de
gravamen, sobre la base imponible o liquidable.
ELEMENTOS CUANTITATIVOS DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA.



TIPOS DE GRAVAMEN
Tarifa: Parte proporcional o alícuota, que
multiplicado por la base liquidable, da como
resultante la cuota o deuda a pagar.
La tarifa se pueden expresar por porcentajes,
factores y en cantidades de dinero, etc.
BASE LIQUIDABLE
.
.
Determinada la base imponible, se aplica las
deducciones que la ley establece en favor de los
administrados; hechas las rebajas, se líquida el
impuesto.
La LISR la denomina Renta Neta: Es el
resultado de deducir de la renta bruta, los
costos y gastos útiles, necesarios y pertinentes
para producir la utilidad o beneficio, y las otras
erogaciones expresamente autorizadas por la
ley,
debidamente
respaldadas
por
comprobantes y registradas en la contabilidad.
FORMAS DE DETERMINACIÓN


Autoliquidación: Determinación por
los contribuyentes.
De oficio: Determinación
Administración Tributaria.
por
la
FORMAS DE DETERMINACIÓN
Determinación
por
los
Autoliquidación. Art. 120.
.
.
contribuyentes.
Ocurridos los hechos previstos en la ley como
generadores de la obligación tributaria, los
contribuyentes y demás responsables, deben
cumplir dicha obligación por sí mismos, cuando no
proceda la intervención de la AATT.
Si la AATT interviene, deben indicar los hechos y
proporcionar la información necesaria para la
determinación del tributo.
FORMAS DE DETERMINACIÓN
Determinación
por
Autoliquidación. Art.122
los
contribuyentes.
.
Se efectúa de acuerdo a las declaraciones juradas
que presenta el contribuyente y responsable.
.
En el tiempo y condiciones establecidas.
.
Declaración
jurada:
determinación
de
la
obligación
tributaria
efectuada
por
los
contribuyentes y responsables, bajo juramento,
con los efectos y responsabilidades que determina
el CNPT.
FORMAS DE DETERMINACIÓN
Determinación
por
Autoliquidación.
.
.
los
contribuyentes.
La declaración debe presentarse en los medios
oficiales aprobados por la AATT.
La AATT, puede disponer el empleo de otros
medios según el desarrollo tecnológico existente.
FORMAS DE DETERMINACIÓN
Determinación
por
Autoliquidación.
los
contribuyentes.
Cuando se utilicen medios electrónicos, se
utilizarán medios de seguridad (clave, firma
digital)
.
La AATT está autorizada para otorgar, a u
discreción, incentivos a quienes los utilicen dentro
de una escala de porcentajes de descuento del
impuesto por pagar, diferenciada por rangos de
contribuyentes, cuyo porcentaje Máx no podrá
exceder del 5%.
FORMAS DE DETERMINACIÓN
Determinación
por
Autoliquidación.
los
contribuyentes.
De ser requeridas como obligatorias ciertas tecnologías
que permitan mejorar la gestión de los tributos, tales
inversiones serán deducibles de la base imponible del
impuesto sobre las utilidades del sujeto pasivo.
Se autoriza a la AATT a incentivar el uso de la ciencia y la
técnica disponible, especialmente los pagos y registros
electrónicos, mediante incentivos económicos para su uso,
que serán presupuestados y que no podrán exceder de
0.5% de la recaudación del año presupuestario anterior.
FORMAS DE DETERMINACIÓN
Determinación
por
Autoliquidación.
los
contribuyentes.
Los agentes de retención y percepción, deberán presentar
una declaración jurada, en los medios que para tal efecto
disponga la AATT, por las retenciones o percepciones
realizadas.
El plazo para presentar la declaración jurada e ingresar los
valores retenidos o percibidos, será el que establezcan las
leyes respectivas.
FORMAS DE DETERMINACIÓN
Determinación por la Administración
Tributaria. Art. 121

Es el acto que declara la existencia y
cuantía de un crédito tributario o su
inexistencia.
FORMAS DE DETERMINACIÓN. Verificación de las
declaraciones, los libros y los demás documentos. Art.123
.


Están sujetos a la comprobación de la AATT:
Las declaraciones juradas
Los registros financieros, contables y de cualquier
índole, en cuanto en ello deba constar la
información relativa a la liquidación o el pago de
los tributos.
FORMAS DE DETERMINACIÓN. Verificación de las
declaraciones, los libros y los demás documentos.
.
La AATT puede practicar, dentro de la ley y por
intermedio de los funcionarios debidamente
autorizados,
todas
las
investigaciones,
las
diligencias y los exámenes de comprobación que
considere necesarios y útiles.
Efectuada la verificación, se debe de cobrar la
diferencia del tributo que resulte o en su caso, de
oficio se debe devolver el exceso que haya pagado.
FORMAS DE DETERMINACIÓN. DETERMINACION
DE OFICIO. Art 124
Procede en los siguientes casos:
.
Cuando
no
se
hayan
declaraciones juradas
.
Cuando las declaraciones presentadas sean
objetadas por la AATT, por considerarlas:



Falsas
Ilegales
Incompletas
presentado
FORMAS DE DETERMINACIÓN. DETERMINACION
DE OFICIO. Art 124
La Determinación de oficio puede hacerse:
En forma directa: Por el conocimiento cierto de
la materia imponible.
Mediante estimación: Si los elementos
conocidos sólo permiten presumir la existencia y
magnitud de la obligación.
FORMAS DE DETERMINACIÓN. DETERMINACION
DE OFICIO. Art 124
La AATT puede proceder a la estimación de oficio,
aunque se haya presentado la declaración jurada,
si ocurre alguna de las circunstancias siguientes:
a) Que el contribuyente no lleve los libros de
contabilidad y registros a que alude el art. 109
del CNPT
b) Que no se presenten los documentos
justificativos de las operaciones contables, o no
se proporcionen los datos e informaciones que
soliciten
FORMAS DE DETERMINACIÓN. DETERMINACION
DE OFICIO. Art 124
La AATT puede proceder a la estimación de oficio,
aunque se haya presentado la declaración jurada,
si ocurre alguna de las circunstancias siguientes:
c) Que la contabilidad sea llevada en forma
irregular o defectuosa, o que los libros tengan un
atraso mayor a 6 meses
Se consideran indicios reveladores de la existencia y cuantía
de la obligación tributaria, los señalados en el artículo 116
inciso b) del CNPT
FORMAS DE DETERMINACIÓN. DIRECTRICES PARA
CONSIGNAR LA INFORMACIÓN TRIBUTARIA. Art 109
La AATT podrá establecer directrices y exigir que los
sujetos pasivos y los responsables, lleven los libros,
archivos o los registros de sus negociaciones,
necesarios
para
la
fiscalización
y
la
determinación correctas de las obligaciones
tributarias y los comprobantes, tales como:
facturas, boletas u otros documentos, que faciliten
la verificación.
Plazo de conservación: Los duplicados de estos
documentos, deberán conservarse por un plazo de 5
años.
FORMAS DE DETERMINACIÓN. DIRECTRICES PARA
CONSIGNAR LA INFORMACIÓN TRIBUTARIA. Art 109
La AATT podrá exigir que los registros
contables estén respaldados por los
comprobantes correspondientes.
FORMAS DE DETERMINACIÓN. Elementos para
verificar y determinar la obligación tributaria.
Art. 116
La AATT en sus funciones de fiscalización, puede
utilizar como elementos para la verificación y para
la determinación de la obligación tributaria:
a)
Los registros financieros, contables y de cualquier
índole, que comprueben las operaciones efectuadas
b)
A falta de tales registros, de documentación o de
ambos, o cuando a juicio de la AATT sean
insuficientes o contradictorios, se deben tener en
cuenta los indicios que permitan estimar la
existencia y medida de la obligación.
FORMAS DE DETERMINACIÓN. Elementos para
verificar y determinar la obligación tributaria.

•
•
•
•
•
Art. 116
Indicios que puede considerar la AATT
Capital invertido en la explotación
Volumen de las transacciones de toda clase
Ingresos de otros períodos
Inventarios de mercaderías y productos
Monto de las compras y ventas efectuadas
FORMAS DE DETERMINACIÓN. Elementos para
verificar y determinar la obligación tributaria.

•
•
•
•
•
•
Art. 116
Indicios que puede considerar la AATT
Rendimiento normal del negocio ó
Rendimiento de la explotación que se
investiga
Rendimiento de empresas similares
Salarios
Alquiler de negocio
Combustibles y energía eléctrica y otros
gastos generales
FORMAS DE DETERMINACIÓN. Elementos para
verificar y determinar la obligación tributaria.
.
•
•
•
•
•
Art. 116
Indicios que puede considerar la AATT
Alquiler de casa de habitación
Gastos particulares del contribuyente y su
familia
Monto del patrimonio del sujeto pasivo
Cualquiera otros elementos de juicio en
poder de la AATT o que ésta reciba o
requiera de terceros.
FORMAS DE DETERMINACIÓN. Art. 125
La determinación por la AATT, se debe realizar
aplicando los siguientes sistemas:
a)
Base cierta: Como tesis general, tomando en
cuenta los elementos que permitan conocer en
forma directa los hechos generadores de la
obligación tributaria
b)
Base Presunta: Tomando en cuenta los hechos y
las circunstancias que, por su vinculación o
conexión normal con el hecho generador, permitan
determinar la existencia y cuantía de la obligación
EFECTOS DE LAS LIQUIDACIONES O DETERMINACIONES
TRIBUTARIAS DE OFICIO. Art. 126
Las liquidaciones
serán:
o
determinaciones
de
oficio
a)
Previas: Todas las practicadas por parte de los
órganos de control extensivo. Control cruzado de
información.
b)
Definitivas: Todas las practicadas mediante la
comprobación por parte de los órganos de la
fiscalización, de los hechos imponibles y su
valoración, exista o no liquidación previa
EFECTOS DE LAS LIQUIDACIONES O DETERMINACIONES
TRIBUTARIAS DE OFICIO. Art. 126
Las
obligaciones
de
los
contribuyentes
determinadas de oficio, sólo podrán modificarse en
contra del sujeto pasivo, cuando correspondan a
determinaciones previas.
Deberá dejarse constancia expresa del carácter
previo de la liquidación practicada, los elementos
comprobados y los medios de prueba concretos
que se utilizaron.
FORMAS DE DETERMINACIÓN. REQUERIMIENTOS DE
INFORMACION AL CONTRIBUYENTE. ART. 104
Para facilitar la verificación oportuna de la situación
tributaria de los contribuyentes, la AATT podrá
requerirles la presentación de:
•
Los libros
•
Los archivos
•
Los registros contables y toda otra información
de trascendencia tributaria que se encuentre
impresa, en soporte técnico o registrada por
cualquier otro medio tecnológico
FORMAS DE DETERMINACIÓN. INFORMACION DE
TERCEROS. Art. 105
Toda persona física o jurídica, pública o privada, está
obligada
a
proporcionar
la
información
previsiblemente
pertinente
para
efectos
tributarios, deducida de sus relaciones económicas,
financieras y profesionales con otras personas.
Requerimiento general o individualizado.
.Requerimiento
deberá ser justificado debido y
expresamente, en cuanto a la relevancia tributaria.
FORMAS DE DETERMINACION.
CONTABILIDAD EN EL DOMICILIO FISCAL. Art. 110
Los registros contables deberán mantenerse en
el domicilio fiscal o en el lugar que
expresamente autorice la AATT
Las bases de datos y sistemas, las pueden tener
en sitios de almacenamiento remotos, inclusive
fuera del territorio nacional, siempre y cuando
su acceso sea posible para efectos de
fiscalización y así sea notificado a la AATT
FORMAS DE DETERMINACION. INVENTARIOS. Art. 111


La AATT puede realizar inventarios, fiscalizar su
levantamiento
o
confrontarlos
con
las
existencias reales, procurando no afectar las
operaciones del sujeto pasivo.
Debe levantar un acta y entregar copia al sujeto
pasivo.
FORMAS DE DETERMINACIÓN. FACULTAD PARA CITAR A
SUJETOS PASIVOS Y A TERCEROS. Art. 112
La AATT podrá citar a sujetos pasivos y a terceros
relacionados con la obligación tributaria.
.
.
Deberán contestar oralmente o por escrito, las
preguntas o requerimientos de información,
necesarios
para
verificar
y
fiscalizar
las
obligaciones tributarias respectivas, con apego al
debido proceso.
De toda comparecencia, deberá levantarse acta.
FACULTADES Y DEBERES DE LA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA
Requisitos citación( art 249 LGAP)




Nombre y dirección
del órgano que cita
Nombre y apellidos
persona citada.
Asunto por el que se
cita, calidad en que se
cita y fin para el que
se cita.
Si puede acudir por
medio de apoderado o
debe hacerlo
personalmente.




Día, hora y lugar de la
comparecencia.
Apercibimientos a los
que queda sujeto el
citado: sanciones.
Firmada por
funcionario con
indicación de nombre
y apellidos.
Debe levantarse acta
(art. 270 LGAP)
FORMAS DE DETERMINACIÓN.
INSPECCION DE LOCALES. Art. 113
.
.
La AATT podrá inspeccionar locales ocupados por el
sujeto pasivo, por cualquier título, para determinar
o fiscalizar la situación tributaria.
En caso de negativa o resistencia, mediante
resolución fundada, deberá solicitar a la autoridad
judicial
competente,
autorización
para
el
allanamiento, el cual quedará sujeto a las
formalidades establecidas en el Código de
Procedimientos Penales.
FORMAS DE DETERMINACIÓN. SECUESTRO. ART. 114
La AATT podrá solicitar mediante resolución
fundada, a la autoridad judicial competente,
autorización para el secuestro de documentos o
bienes cuya preservación se requiera para
determinar la obligación tributaria o, para asegurar
la pruebas de la comisión de una infracción o acto
ilícito tributario.
.
Plazo establecido: No podrá exceder de 120 días
naturales. Prorrogable hasta por igual al anterior.
FORMAS DE DETERMINACIÓN. SECUESTRO. ART. 114
Deberá levantarse un acta y un inventario de los
bienes secuestrados y nombrarse un depositario
judicial
El secuestro estará sujeto a las formalidades
establecidas en el Código de Procedimientos
Penales
FORMAS DE DETERMINACIÓN.
USO DE LA INFORMACIÓN. Art. 115
La información recabada, sólo podrá usarse para
fines tributarios de la propia AATT, la cual está
impedida
para
remitirla
a
otras
oficinas,
dependencias o instituciones públicas o privadas,
salvo el traslado a la CCSS.
.
La información y pruebas generales obtenidas
mediante actos ilegales por la AATT no producirán
ningún efecto jurídico contra el sujeto fiscalizado.
FORMAS DE DETERMINACIÓN.
USO DE LA INFORMACIÓN. Art. 115
Sin embargo, será de acceso público la información
sobre los nombres de las personas físicas y
jurídicas que tienen deudas tributarias y el monto
de dichas deudas.
Se faculta a la AATT para publicar las listas de las
personas deudoras y los montos adeudados, así
como los nombres de las personas físicas o
jurídicas que no han presentado sus declaraciones
o que realizan actividades económicas sin haberse
inscrito.
FORMAS DE DETERMINACIÓN.
USO DE LA INFORMACIÓN. Art. 115
Sin perjuicio del deber de sigilo dispuesto al inicio
de este artículo, así como en el art. 117 del CNPT
(Carácter confidencial de las informaciones),
cuando la AATT en el ejercicio de las potestades
legales que tiene atribuidas para la aplicación del
sistema tributario, llegue a conocer transacciones
encaminadas a legitimar capitales, está facultada a
comunicarlo al Ministerio Público.
Marco General de las actuaciones de la AATT.
Horario de las Actuaciones.



Actuaciones de comprobación formal e investigación con
el contribuyente o frente a terceros, se harán en horas
hábiles, de 8 a.m. a 4:00 p.m.
Si actúan en los locales u oficinas del contribuyente,
deben adecuarse a la jornada de trabajo de éstos, sin
perjuicio de que pueda actuarse fuera de la jornada de
común acuerdo.
Actuaciones de verificación de deberes formales, AATT
está habilitada las 24 horas, los 365 días.
Marco General de las actuaciones de la AATT.
Alcance de las Actuaciones


Al inicio de las actuaciones de comprobación de control
de cumplimiento de obligaciones materiales (Fiscalización
y Control Extensivo), debe informarse al contribuyente,
responsable y declarante, el alcance de la actuación a
desarrollar.
En programas de control de cumplimiento de deberes
formales o de sanción en caso de incumplimiento
(Control Extensivo), se debe informar una vez
constatados los hechos a verificar. Ej: Facturación
Marco General de las actuaciones de la AATT





Las actuaciones
conclusión.
deben
de
continuarse
hasta
su
Sólo podrán suspenderse, cuando sea conveniente a los
intereses de la Administración Tributaria.
Debe
informarse
al
interesado
indicándole tiempo de suspensión.
oportunamente,
Debe elaborarse un expediente administrativo en el que
se consignen las tareas llevadas a cabo, foliado.
Los contribuyentes, interesados o sus representantes,
tienen acceso a las actuaciones relativos a ellos.
Marco General de las actuaciones de la AATT.
Carga de la Prueba. (Art. 19 RGGRF)



Incumbe a la A.T. respecto de los hechos
constitutivos de obligación tributaria
material.
Incumbe al contribuyente, responsable
o declarante respecto de los hechos
impeditivos, modificativos o extintivos de
la obligación tributaria.
Garantiza el debido proceso.
Marco General de las actuaciones de la AATT.
Carga de la Prueba. (Art. 20 y 21 RGGFR).


Los contribuyentes pueden invocar como
prueba los documentos expedidos por la
AATT,
indicando
la oficina donde se
encuentren o presentando certificación
que compruebe su existencia.
La contabilidad del contribuyente podrá
ser prueba a su favor, siempre que se
lleve de conformidad, con las normas y
principios de contabilidad generalmente
aceptados.
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Los elementos cuantitativos de la obligación tributaria