DECLARACIÓN JURADA ANUAL
DEL IMPUESTO A LA RENTA 2008
Febrero 2009
1
Gastos de representación
Condiciones:
•
Representación fuera de sus
oficinas.
•
Gastos destinados a la imagen
de la compañía con el fin de
mejorar o mantener la posición
de mercado, incluidos los
obsequios
y
agasajos
a
clientes.
Base legal: Inciso “q” del
artículo 37 de la LIR e inciso
“m” del artículo 21 del
Reglamento.
En la parte que,
en conjunto, no
exceda del 0.5%
de los Ingresos
Brutos (IB), hasta
40 UIT
Se excluye del límite:
sorteos por compra ,
muestras comerciales, gastos
de viaje y gastos de
publicidad.
2
Gastos Recreativos
Por:
 Servicios
de
salud,
recreativos, culturales y
educativos y los gastos de
enfermedad destinados al
personal en planilla.
 Primas de seguro de
salud del cónyuge e hijos
(menores de 18 años e
incapacitados)
del
trabajador.
Gastos
recreativos en
la parte que no
exceda del
0.5% de los
Ingresos Netos
(IN), hasta 40
UIT
Base legal: Inciso “ll”
del artículo 37 de la LIR.
3
Gastos sujetos a generalidad
A tener en cuenta:
a) Generalidad.
Base
legal:
Último
párrafo del artículo 37
de la LIR
RTF Nro. 2506-2-2004: “la
generalidad
del
gasto
observado debió verificarse en
función al beneficio obtenido
por funcionarios de rango o
condición similar; dentro de
esta perspectiva, bien podría
ocurrir
que,
dada
la
característica de un puesto, el
beneficio corresponda sólo a
una persona o más, sin que
por ello se incumpla con el
requisito de generalidad”.
4
Gastos sujetos a generalidad
b) Servicios de Salud:
c) Servicios
culturales:
¿Entradas para eventos culturales, teatro,
zarzuela?
¿Adquisición de libros?...
d) Servicios educativos:
e) Eventos:
Atención médica, medicinas.
¿Post títulos, maestrías, seminarios,
cursos?....
Día de la madre, día del padre, fiestas patrias,
navidad, aniversario de la compañía.
5
Gastos educativos
RTF NRO. 9484-4-2007
“(…) tratándose de gastos educativos, éstos deben estar
referidos a aquellos desembolsos que permitan efectuar de
manera adecuada la labor, como es el caso de cursos de
capacitación y no a gastos de formación profesional o que
otorguen un grado académico, como es el caso materia de
autos (…)
En tal sentido, los gastos reparados (…) por su naturaleza
no constituyen gastos de capacitación para el puesto, por lo
que al ser efectuados en virtud a la prestación de servicios
personales (…) constituyen rentas de quinta, encontrándose
por tanto obligada a efectuar las retenciones del Impuesto a
la Renta de quinta categoría (…)”.
6
Provisión de cobranza dudosa y
castigo tributario
Se deducirán siempre que se determinen las cuentas
a las que corresponden.
No se reconoce el carácter de deuda incobrable a:
I.
Las deudas contraídas entre sí por partes vinculadas.
II. Las deudas afianzadas por empresas del sistema
financiero y bancario.
III. Las deudas que hayan sido objeto de renovación o
prórroga expresa.
7
Provisión de cobranza dudosa
Su carácter se verifica en el momento en que se efectúa la
provisión contable.
Para efectuar
la provisión
por deudas
incobrables se
requiere:
Base legal: Inciso “i” del
artículo 37 de la LIR y “f” y “g”
del
artículo
21
del
Reglamento.
Que la provisión al cierre de cada
ejercicio figure en el Libro de
Inventarios y Balances en forma
discriminada.
Que la deuda se encuentre vencida y
se demuestre la existencia de
dificultades financieras del deudor
(riesgo de cobranza…).
8
Provisión de cobranza dudosa
Riesgo de cobranza, mediante:
1. Análisis periódicos de los créditos concedidos o por otros medios, o
2. Se demuestre la morosidad del deudor mediante la documentación
que evidencie las gestiones de cobro luego del vencimiento de la
deuda, o
3. El protesto de documentos, o
4. El inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o
5. Que hayan transcurrido más de doce (12) meses desde la fecha de
vencimiento de la obligación sin que ésta haya sido satisfecha.
9
Castigo tributario
Se requiere la provisión de la deuda y que
se cumpla con alguna de las siguientes
condiciones:
salvo que:
1. Que se hayan ejercitado las acciones
judiciales pertinentes hasta establecer
la imposibilidad de la cobranza.
2. Tratándose de castigos de cuentas
condonadas en vía de transacción, se
deberá emitir una nota de abono en
favor del deudor.
3. Abrir una cuenta especial tratándose
de
créditos
condonados
o
capitalizados por acuerdo de Junta de
Acreedores (Ley General del Sistema
Concursal).
Se demuestre que es inútil
ejercitarlas o el monto
exigible a cada deudor no
exceda 3UIT
Base legal: Inciso “i” del
artículo 37 de la LIR y “f”
y “g” del artículo 21 del
Reglamento.
10
Remuneración de accionistas
Son deducibles:
Las remuneraciones de accionistas,
socios o asociados de personas
jurídicas (vinculados o no con el
empleador).
Las remuneraciones del
concubino o parientes hasta
grado de consanguinidad y
de afinidad del accionista,
asociados.
cónyuge,
el cuarto
segundo
socios o
Base legal: Inciso “n” y “ñ” del
artículo 37 de la LIR y “ll” del
artículo 21 del Reglamento.
En tanto se
pruebe que
trabajan en el
negocio y la
remuneración no
excede el valor
del mercado.
El exceso será
considerado
dividendo a cargo del
accionista, socio o
asociado
11
Gastos de ejercicios anteriores
Excepción:
REGLA:
Los gastos de
tercera categoría se
deducen en el
ejercicio comercial
en que se devenguen
En aquellos casos en que no hubiera
sido posible conocer un gasto
oportunamente, y siempre que la
SUNAT compruebe que su imputación
en el ejercicio en que se conozca no
implica la obtención de algún beneficio
fiscal, se podrá aceptar su deducción
en dicho ejercicio, siempre que los
gastos:
• Se provisionen contablemente, y
• Se paguen íntegramente antes de su
cierre.
Base legal: Último
párrafo del artículo 57
de la LIR
12
Viáticos 2008
Gastos de alojamiento,
alimentación y movilidad,
los cuales no podrán
exceder del doble del
monto que, por ese
concepto, concede el
Gobierno Central a sus
funcionarios de carrera de
mayor jerarquía.
Base legal: Inciso “r”
del
artículo 37 de la
LIR y “n” del artículo 21
del Reglamento.
LÍMITES
AL INTERIOR DEL PAÍS
2 DEL 27% RMV
(S/.297)
D.S. Nro. 181-86-EF
AL EXTERIOR DEL PAÍS
2 EN FUNCIÓN A LA
ZONA GEOGRÁFICA
D.S. Nro. 047-2002-PCM
13
Viáticos – exterior 2008
ESCALA DE VIÁTICOS POR ZONAS
GEOGRÁFICAS - (En US$)
África
América Central
América del Norte
América del Sur
Asia
Caribe
Europa
Oceanía
200
200
220
200
260
240
260
240
D.S NRO. 047-2002-PCM
14
Pagos sin medios de pago
Obligados:
“El monto a partir del cual
se deberá utilizar Medios
de Pago” es de:
S/. 3,500 o US$ 1,000.
En caso no se usen los
medios de pago, estando
obligado a ello, se
PERDERÁ el gasto y el
crédito fiscal por dicha
adquisición.
Base legal: Artículos 4 y 8
del T.U.O. de la Ley de
Bancarización D.S. Nro 1502007-EF
15
Gastos sin Comprobantes de
Pago
Las adquisiciones de bienes o servicios que consten en
comprobantes de pago que no reúnan las características
formales y requisitos mínimos para ser considerados
como tales, no podrán sustentar gasto o costo para
efectos de la LIR.
Base legal: Inciso “j” del
artículo 44 de la LIR.
16
Características formales y requisitos
mínimos
COMPROBANTES DE
PAGO “NO
FIDEDIGNOS”
COMPROBANTES DE
PAGO “FALSOS”
Base legal: Numeral 2.2 del
artículo 6 del Reglamento de la
Ley del IGV.
Documentos que contienen
irregularidades formales en su
emisión y/o registro.
Emitidos por:
• Emisor sin RUC
• RUC que no le corresponde.
• Dirección falsa: inexistente, que no
coincida con el lugar de emisión,
entre otros.
• Datos no coinciden con el que
deduce el CF.
• Datos falsos (valor de venta,
cantidad)
17
Características formales y requisitos
mínimos
“NO REÚNE LOS
REQUISITOS
LEGALES O
REGLAMENTARIOS”
Es aquel documento
que no reúne las
características formales
y los requisitos mínimos
establecidos
en las
normas
sobre
la
materia.
Base legal: Numeral 2.2 del artículo 6 del
Reglamento de la Ley del IGV y Reglamento
de Comprobantes de Pago.
18
Pagos sin detracciones
DESDE EL 1/01/2008
En caso se incumpla con
efectuar el depósito antes de
cualquier notificación de la
SUNAT
respecto
a
las
operaciones involucradas en
el Sistema:
Se podrá deducir los
gastos y/o costos en
cumplimiento del
criterio de lo
devengado.
Base
legal:
Primera
Disposición Final del D.S. Nro
155-2004-EF, modificado por la
Ley 29173.
19
GRACIAS
20
DECLARACION JURADA DE
IMPUESTO A LA RENTA
DEPRECIACION
Ricardo Mena Cahuas
Socio de MLV Contadores S.A.C.
División Contable
MUÑIZ, RAMÍREZ, PÉREZ - TAIMAN & LUNA - VICTORIA
21
Marzo de 2009
DEPRECIACIÓN
• Edificios y
construcciones
• Demás bienes:

Línea recta 3% anual

Porcentaje
máximo
(tabla)
Contabilizada y que no
exceda el máximo
No
se
admite
rectificación


22
DEPRECIACIÓN CONTABLE
MAYOR QUE LA TRIBUTARIA
1. Adicionar vía declaración jurada, la
diferencia entre la depreciación contable
y la aceptada tributariamente.
2. Registrar contablemente el efecto de
dicha diferencia temporal en el Impuesto
a la Renta.
3. Tratándose de bienes cuyo valor contable
quede completamente depreciado,
deducir vía declaración jurada en los
23
ejercicios siguientes y hasta por los
EJEMPLO 1
• Enunciado
La empresa TAD S.A.C. adquirió una
máquina a un costo de 780,000 cuya vida
útil se estima en 8 años y la tasa máxima
aceptada tributariamente corresponde al
10%
24
EJEMPLO 1
Depreciación contable, adición y deducción para
determinar la renta imponible
Depreciación
Adición
Año
Contable
Tributaria (Deducción)
1
97,500
78,000
19,500
2
97,500
78,000
19,500
3
97,500
78,000
19,500
4
97,500
78,000
19,500
5
97,500
78,000
19,500
6
97,500
78,000
19,500
7
97,500
78,000
19,500
8
97,500
78,000
19,500
9

78,000
(78,000)
10

78,000
(78,000) 25
AUTORIZACIÓN DE
PORCENTAJES MAYORES
RTF 4218-1-2006 (04/08/2006)
Que cabe precisar que si bien la Ley Nº27394 no derogó
expresamente el inciso d) del artículo 22º del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, la norma reglamentaria resulta
incompatible con el artículo 2º de la referida Ley, siendo de
aplicación el criterio establecido por este Tribunal en la
Resolución Nº16002 de fecha 5 de agosto de 1980, emitida con
el carácter de jurisprudencia de observancia obligatoria, según
la cual, el hecho que el legislador no haya tomado en cuenta la
Norma VI del Título Preliminar del Código Tributario para
dación de una ley, no enerva la obligación de la autoridad u
órgano resolutor de aplicarla al caso concreto.
26
TRIBUTARIO
R LIR art. 22 inc. c
Las depreciaciones se computarán a partir
del mes en que los bienes sean utilizados
en la generación de rentas gravadas.
LIR art. 38
El desgaste o agotamiento que sufren los
AF se compensarán mediante la
deducción por las depreciaciones
27
admitidas por esta Ley.
TRIBUTARIO
R LIR art. 22 inc. i
Maquinaria y equipo incluyendo los cedidos
en arrendamiento aplicarán la tasa del 20%
cuando haya sido utilizada durante ese
ejercicio exclusivamente para las
actividades mineras, petroleras y de
construcción.
•Párrafo incorporado por DS 219-2007 EF
(pub.31.12.07)
28
CONTABLE
NIC 16 p 55
• La depreciación de un activo comenzará
cuando esté disponible para su uso.
• La depreciación no cesará cuando el
activo esté sin utilizar o se haya retirado
del uso activo.
29
INACTIVIDAD TEMPORAL
RTF 0633-1-2006 (03/02/2006)
Que si bien por la naturaleza o ciclos de la actividad
productiva o comercial de una empresa, por los periodos de
mantenimiento o reparación, o por intervalos de veda o de
alguna restricción en el desarrollo de operaciones, puede
ocurrir que los bienes del activo fijo permanezcan inactivos
durante un determinado lapso de tiempo, dicha inactividad no
implicaría una afectación parcial en la generación de rentas, en
la medida que se origina en razones propias de la actividad o
en circunstancias que surgen a raíz de su desarrollo o
mantenimiento.
30
COSTO DE PRODUCCIÓN
RTF 01086-1-2003 (27/02/2003)
Nuestra normatividad impositiva no establece lo que debe
entenderse por costo de producción, es claro que el mismo se
encuentra referido a los importes que fueron necesarios para
la elaboración de bienes. Existen diversos gastos que integran
el costo de los bienes producidos, tales como depreciación.
El reparo de la depreciación de los activos fijos destinados a la
producción como gasto, se encuentra arreglado a la Ley.
31
ARRENDAMIENTO
FINANCIERO
General
• La depreciación se efectuará conforme a lo establecido en la
LIR.
Excepcional
• Se podrá aplicar como tasa de depreciación máxima anual
aquella que se determina de manera lineal en función a la
cantidad de años que comprende el contrato siempre que
éste reúna las siguientes características:
1. Costo o gasto para efecto LIR
2. Utilización exclusiva en la actividad empresarial
3. Duración mínima de 2 años para bienes muebles y 5
años para bienes inmuebles
4. Opción de compra ejercitada al término del contrato.
32
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
RTF 0986-4-2006 (22/02/2006)
El segundo párrafo del referido artículo 18º del Decreto Legislativo Nº299,
modificado por la Ley Nº27394, regula un tratamiento de depreciación
diferenciado del establecido en el primer párrafo del mismo artículo, toda
vez que dispone que excepcionalmente, cuando los contratos de
arrendamiento financiero cumplan con diversas características señaladas
en dicho párrafo, los bienes sujetos a dichos contratos de arrendamiento
financiero podrán ser depreciado en función a la cantidad de años que
comprende el contrato, de manera lineal, aplicando por tanto la tasa anual
máxima así determinada, no contemplándose otro requisito adicional para
efectos tributarios, como por ejemplo el que la depreciación se encuentre
contabilizada;
33
EJEMPLO 2
Enunciado:
• La empresa TED S.A.C. adquirió una
máquina con un de arrendamiento
financiero por un valor del bien de
500,000 a una tasa de interés anual de
10%, el contrato de arrendamiento
financiero tiene un plazo de 2 años. La
vida útil de la máquina se estima en 8
años.
34
EJEMPLO 2
1.-
Depreciación contable, deducción y adición para determinar la
renta imponible
Depreciación
(Deducción)
Año
Contable
Tributaria
Adición
1
2
3
4
5
6
7
8
62,500
62,500
62,500
62,500
62,500
62,500
62,500
62,500
250,000
250,000
-
(187,500)
(187,500)
62,500
62,500
62,500
62,500
62,500
62,500
35
BIENES OBSOLETOS O
FUERA DE USO
OPCIONES
• Depreciarse anualmente hasta extinguir
su costo.
• Darse de baja, por el valor aún no
depreciado a la fecha de desuso,
sustentado por un informe técnico
dictaminado por profesional competente y
colegiado.
36
MEJORA EN BIEN
ALQUILADO
• De acuerdo al porcentaje
correspondiente a los bienes que
constituyen las mejoras.
• Si al devolver el bien por terminación del
contrato aún existiera un saldo por
depreciar, el integro de dicho saldo se
deducirá en el ejercicio que ocurra la
devolución.
37
DIFERENCIA DE CAMBIO –
ACTIVO FIJO
• Las diferencias de cambio originadas en
pasivos en moneda extranjera
relacionadas con activos fijos existentes
o en tránsito a la fecha del balance
general, deberán afectar el costo del
activo. Incluye la diferencia de cambio de
los pagos efectuados en el ejercicio.
• La depreciación de los activos así
reajustados por diferencia de cambio, se
hará en cuotas proporcionadas al número38