Actualización Tributaria
Ley 1430 de 2.010
Ley 1450 de 2.011
Decreto 660 de 2.011
Decreto 2645 de 2.011
Agosto de 2011
1. Impuesto de Renta y Complementarios
2. Gravamen a los Movimientos Financieros
3. Decreto 2645 de 2011
4. Plan Nacional de Desarrollo
5. Procedimiento Tributario y Otros
Impuesto de Renta y
Complementarios.
Limitación de Costos y Deducciones.
Deducción Especial por adquisición de Activos Fijos
Productores de Renta.
• A partir del año gravable 2011 se eliminó la deducción del
30% del valor de la inversión en Activos Fijos reales
productivos.
Limitación de Costos y Deducciones.
• Se restringirá la utilización de costos, deducciones,
pasivos e impuestos descontables pagados en efectivo
para efectos fiscales.
• Solo deben utilizarse como medios de pago: depósitos en
cuentas bancarias, giros o transferencias bancarias,
cheques girados al primer beneficiario, tarjetas de crédito,
tarjetas débito u otro tipo de tarjetas o bonos que sirvan
como medios de pago en la forma y condiciones que
autorice el Gobierno Nacional.
Limitación de Costos y Deducciones.
Se reconocerán fiscalmente como costo, deducción, pasivo o
impuestos descontables, los pagos en efectivo limitados al
menor de:
Año
Del total
pagado
UVT
Del total de costos
y deducciones
2014
85%
100.000
50%
2015
70%
80.000
45%
2016
55%
60.000
40%
2017
40%
40.000
35%
Año 2011: 100.000 UVT = $2.513,2 Millones
Limitación de Costos y Deducciones.
• La redacción del parágrafo de este artículo menciona la
aplicación gradual de esta restricción a los pagos en
efectivo a partir del año gravable 2014.
• No menciona límites para los pagos de los años 2011 a
2013.
• Mediante Oficio 034361 de Mayo 13 2011, la DIAN aclara que
la aplicación surtirá efectos a partir de 2014 y que por los
años gravables 2011 a 2013 la deducción será a 100%.
Beneficio de Auditoría.
• Se crea un beneficio de Auditoría para los años gravables
2011 y 2012, similar al que estaba vigente hasta el año
2010; pero establece nuevos porcentajes de incremento
del impuesto de Renta para acceder al beneficio, así:
Veces la
inflación
%
aproximado
Termino de
firmeza
Cinco (5)
16.50%
18 meses
Siete (7)
23.10%
12 meses
Doce (12)
39.60%
6 meses
Inflación Esperada año 2011: 3.3%
Inflación a Julio (doce meses) 3.42%
Fuente: DANE
Beneficio de Auditoría.
• El beneficio de auditoria no aplica para contribuyentes
que tengan algún otro beneficio tributario en razón de su
ubicación.
• El beneficio de auditoría no exime de fiscalización de la
DIAN en caso de que se generen perdidas fiscales en la
declaración.
• Retenciones Improcedentes o inexistentes anulan el
beneficio.
Obligados a Declarar.
2010
2011
Asalariados
Asalariados
Ingresos
$ 100.013.000
$ 102.363.000
totales
Independientes
Independientes
inferiores
$ 81.032.000
$ 82.936.000
a:
Menores Ingresos
Menores Ingresos
$ 34.377.000
$ 35.185.000
$ 110.498.000
$113.094.000
Patrimonio
bruto
Inferior a:
Obligados a Declarar.
2010
2011
Consumos Tarjetas
de Crédito,
Compras y
Consumos
$68.754.000
$70.370.000
Consignaciones
Depósitos
Inversiones
Financieras
$110.498.000
$113.094.000
Fechas para Declarar.
Gravamen a los
Movimientos Financieros.
G.M.F.
Eliminación y deducibilidad del G.M.F.
• La tarifa del impuesto se reducirá de la siguiente manera:
- Al dos por mil (2X1000) en los años 2014 y 2015
- Al uno por mil (1X 1000) en los años 2016 y 2017
- Al cero por mil (0X 1000) en los años 2018 y siguientes.
• A partir del año gravable 2013 será deducible el 50% del GMF
efectivamente pagado y certificado.
Eliminación y deducibilidad del G.M.F.
• Mediante conceptos 025808 de Abril 12 de 2011 y 021716 de
Marzo 25 de 2011, la DIAN ha entrado a dar sus opiniones
sobre la deducibilidad del GMF para los años 2011 y 2012.
• La DIAN aclara que la intención del Legislador, no era la de
eliminar la deducción del GMF sino solo la de ampliarla; y que
la propuesta inicial en el congreso fue la de aplicar esa
ampliación desde el mismo año gravable 2011 pero que
finalmente se dejó para ser aplicada a partir del año 2013, por
lo cual para los años 2011 y 2012 se mantiene igual.
G.M.F. en Operaciones Repo, simultáneas
Se encuentran gravados con GMF los pagos a terceros
producto de operaciones Repo, transferencia temporal de
Valores, Simultáneas, operaciones de Liquidación y
compensación. Cuando los pagos de Operaciones de
liquidación y compensación de Valores, derivados, divisas y
desembolsos de crédito se realicen en cheque deben ser
girados al beneficiario real de la operación y llevar “Cruce y
negociabilidad restringida”.
G.M.F. en Operaciones de Liquidación y Compensación
“Las operaciones de pago a terceros por conceptos tales
como nómina, servicios, proveedores, adquisición de bienes
o cualquier cumplimiento de obligaciones se encuentran
sujetas al Gravamen a los Movimientos Financieros”
Decreto Reglamentario 660 de 2011.
Medios de Pago.
• Los pagos deberán realizarse mediante el abono a las cuentas
corrientes, de ahorros o de depósito en el Banco de la República
o mediante la expedición de cheques a los que se les incluya la
restricción de "para consignar en la cuenta corriente o de
ahorros del primer beneficiario".
• En el evento de levantarse la restricción anterior, se generará
el gravamen en cabeza del cliente, inversionista o deudor.
• Este sistema de medios de pago aplica para las exenciones de
operaciones repo, transferencia temporal de valores, liquidación
y compensación y desembolsos de crédito.
Decreto Reglamentario 660 de 2011.
Desembolsos de crédito.
• Para la procedencia de la exención será requisito abonar
efectivamente el producto del crédito en una cuenta corriente, de
ahorros o en la cuenta de depósito del Banco de la República
que pertenezcan al beneficiario del mismo.
• Esta exención aplica para los desembolsos de crédito mediante
operaciones de descuento y redescuento y los pagos que
efectúen las entidades intermediarias a las de descuento, los
cuales se entenderán realizados al beneficiario del crédito.
Decreto Reglamentario 660 de 2011.
Desembolsos de crédito .
• Cobija los contratos de factoring -compra o descuento de
cartera, o descuento de contratos- cuando el factor sea una
entidad vigilada por la Superintendencia Financiera de Colombia
y/o de Economía Solidaria.
• Aplica para los desembolsos de Compañías de Financiamiento
y Bancos que adquieran bienes a entregar en contratos de
Leasing Financiero con opción de compra, incluyendo Leaseback (Locatario provee el bien).
Traslados entre carteras Colectivas.
Ampliación de la exención del numeral 14:
Se permite trasladar recursos entre carteras colectivas
abiertas en un mismo establecimiento a nombre de un
mismo y único beneficiario real.
La exención de retiros de cuentas de ahorro o corriente y
tarjetas prepago de entidades vigiladas, para las personas
naturales, se mantiene en retiros hasta por 350 UVT
mensuales ($8.796.000).
Decreto Reglamentario 660 de 2011.
Traslados Exentos:
1. Traslados entre cuentas de ahorro, cuentas corrientes,
CDT's, divisas, bonos -emitidos por el mismo establecimiento
de crédito-, y/o tarjetas prepago nominadas abiertas en una
misma entidad vigilada por la Súper financiera y a nombre de
un mismo y único titular.
2. Traslados entre cuentas de ahorro, cuentas corrientes,
CDT's, y/o tarjetas prepago nominadas, y cuentas abiertas a
nombre de una cartera colectiva de la cual sea participe o
suscriptor, el mismo y único titular de la cuenta individual, y
que estén abiertas en el mismo establecimiento de crédito.
Decreto Reglamentario 660 de 2011.
Traslados Exentos:
3. Traslados entre carteras colectivas constituidas en la
misma entidad vigilada por la Súper financiera, de las cuales
sea titular el mismo y único partícipe o suscriptor.
4. Traslados entre cuentas de ahorro, cuentas corrientes,
CDT's, y/o tarjetas prepago nominadas, y un patrimonio
autónomo o un encargo fiduciario, de los cuales sea
aportante o suscriptor el mismo cliente inicial, fideicomitente
constituyente o mandante inicial, siempre y cuando estén
abiertas en el mismo establecimiento de crédito.
Decreto Reglamentario 660 de 2011.
Traslados Exentos:
5. Traslados entre patrimonios autónomos o encargos
fiduciarios abiertos en la misma entidad vigilada por la Súper
financiera, de los cuales sea aportante o suscriptor el mismo
cliente inicial, fideicomitente constituyente o mandante inicial.
6. Traslados entre inversiones o portafolios constituidos en
una misma entidad sea esta una Comisionista de bolsa,
Fiduciaria o Administradora de inversión vigilada por la
Súper financiera a favor de un mismo beneficiario.
Decreto 2645 de 2011.
Nuevos requisitos para obtención de RUT.
Personas Jurídicas:
• Certificado de representación Legal en original.
• Fotocopia del documento de quien efectúa el trámite.
• Constancia de una cuenta corriente activa en entidad
vigilada, no mayor a un mes.
• Original de un recibo de servicios públicos pagado, no
mayor a dos meses, con dirección igual a la informada en
el RUT.
Nuevos requisitos para obtención de RUT.
Personas Naturales:
• Fotocopia del documento de quien efectúa el trámite.
• Constancia de una cuenta corriente activa en entidad
vigilada, no mayor a un mes, para los que se inscriban en
el Régimen común.
• Constancia de una cuenta corriente o de ahorros activa
en entidad vigilada, no mayor a un mes, para los que se
inscriban diferentes al Régimen común.
• Original de un recibo de servicios públicos pagado, no
mayor a dos meses, con dirección igual a la informada en
el RUT.
Nuevos requisitos para obtención de RUT.
Sucesiones Ilíquidas:
• Fotocopia del documento del representante legal de la
sucesión.
• Original de un recibo de servicios públicos pagado, no
mayor a dos meses, con dirección igual a la informada en
el RUT.
• Los consorcios y uniones temporales deberán adjuntar
copia del acta de adjudicación de la licitación o contrato.
Plan Nacional de Desarrollo
Ley 1450 de 2011.
Impuesto Predial.
• Se establecen como tarifas mínimas del Impuesto el
rango de 5 y 16 por mil. (La ley 44 de 1990 establecía
que la tarifa oscilaba entre 1 y 16 por mil).
• Cuando los concejos municipales aprueben las
modificaciones a las tarifas el cobro total no podrá
exceder en 25% el monto liquidado en el año
inmediatamente anterior; salvo cambios identificados en
la actualización catastral.
Deducción por Proyectos de Investigación.
• Se modifica el articulo 158-2 del E.T. aumentando de
125% a 175% el valor de la deducción por donaciones o
inversiones en proyectos de investigación y desarrollo
tecnológico.
• El limite de la deducción se incrementa de 20% a 40% de
la Renta Líquida.
• La utilización de esta deducción no genera utilidad
gravada en cabeza de los socios o accionistas.
Contratos de Estabilidad Jurídica.
• La prima se definirá de acuerdo a las normas sobra las
cuales se solicita Estabilización.
• El Ministerio de Hacienda y Crédito Publico implementará
la metodología para la definición de la primas que reflejen
los riesgos asumidos por la Nación.
• Define que: “Se entienden por inversiones nuevas,
aquellas que se realicen en proyectos que entren en
operación con posterioridad a la suscripción del contrato de
Estabilidad Jurídica”
Retención en la Fuente Trabajadores Independientes.
• Aplica para trabajadores con contrato de prestación de
servicios que no excedan 300 UVT Mensuales ($7.540.000).
• La tarifa de retención para estos pagos o abonos en
cuenta es la correspondiente a los asalariados, de acuerdo
con la tabla del articulo 383 del E.T.
• Pendiente definición de la DIAN sobre la metodología de
calculo. Aplicación de Ingresos no constitutivos de Renta o
Deducción por aportes a salud certificados.
Retención en la Fuente Trabajadores Independientes.
Sistem a A ctu al
V alo r m e n su al C o n trato
Sistem a A n terio r
3,500,000
3,500,000
25,132
25,132
In gre so e n U V T
139
139
B ase m in im a e n U V T
300
-
V alo r U V T
Tarifa d e R e te n ció n
R e te n ció n e n la fu e n te
0%
10%
$ 0.00
Efecto negativo para la Declaración de Renta
350,000
Retención en la Fuente Trabajadores Independientes.
Sistem a A ctu al
V a lo r m e n su a l C o n tra to
Sistem a A n terio r
7,400,000
7,400,000
V a lo r U V T
25,132
25,132
In gre so e n U V T
294.45
294.45
B a se m in im a e n U V T
300
- Sa lu d (ce rtifica d o )
888,000
888,000
6,512,000
6,512,000
40.55
28.50
B a se G ra va b le
R e te n cio n e n U V T
Ta rifa d e R e te n ció n
R e te n ció n e n la fu e n te
15.65%
$ 1,019,103
-
11%
716,320
A mayo ingreso mayor efecto en Retención en la fuente.
G.M.F. en Factoring.
• Se adiciona el numeral 21 al artículo 879 del E.T.
“21. La disposición de recursos para la realización de
operaciones de factoring compra o descuento de cartera realizadas por sociedades vigiladas por la Superintendencia
de Sociedades cuyo objeto social principal sea este tipo de
operaciones.”
Se debe marcar como exenta una cuenta corriente o de
ahorros o cuenta de Patrimonio Autónomo para uso
exclusivo de estas operaciones.
G.M.F. en Factoring.
• Sólo se pueden realizar giros al beneficiario de la
operación, mediante abono en cuenta (corriente o de
ahorros) o cheques con sellos restrictivos
“PARA ABONAR EN LA CUENTA CORRIENTE O
DE AHORROS DEL PRIMER BENEFICIARIO”
• Si se levantan los sellos restrictivos se genera el
gravamen en cabeza del cliente.
• El representante Legal debe certificar a la entidad
vigilada bajo la gravedad de juramento el uso exclusivo de
la cuenta o Patrimonio Autónomo para transacciones de
Factoring.
Procedimiento Tributario.
Otros.
Ineficacia de las Declaraciones.
• A partir del enero de 2011, las declaraciones de Retención
en la fuente que se presenten sin pago se tendrán por no
presentadas de manera automática sin que medie acto
administrativo.
• Si el retenedor tiene un saldo a favor superior a 82.000
UVT ($ 2.060.824.000) y presenta solicitud de devolución
o compensación antes de 6 meses la puede presentar sin
pago.
Ineficacia de las Declaraciones.
• Si la declaración fue presentada con anterioridad al plazo
para declarar, el mismo día que se presente, debe ser
pagada.
• La presentación de la declaración y el pago deben ser
simultáneos (mismo día).
• Si no han sido simultáneos, la declaración se entiende
como NO PRESENTADA.
• Oficio 059943 de agosto 10 de 2011.
Declaraciones en ceros.
• Cuando el declarante de IVA no haya efectuado
transacciones gravadas con el impuesto ni operaciones
con IVA descontable, durante el Bimestre, no hay
obligación de presentar declaración (en ceros).
• Se eliminó la obligación de presentar declaración de
Retenciones en la fuente en los periodos que no se
hayan efectuado transacciones sujetas a retención.
Impuesto de Timbre.
• Eliminación del impuesto de timbre* para los contratos
de cuantía a indeterminada aceptados u otorgados antes
y después de la vigencia de la Ley 1111 de 2006.
*Tarifa 0% a partir de 2010.
Sentencias 17443 de marzo 3 de 2011 y
17317 de mayo 19 de 2011.
Deducciones.
• Gastos por medicina prepagada asumidos por el
empleador a favor de sus trabajadores son deducibles,
así no sea a la totalidad de los empleados.
• No es deducible el gasto por telefonía móvil y planes
de capacitación. El CE no encontró demostrada la
injerencia en la actividad generadores de renta.
Sentencia 18039 de mayo 19 de 2011.
Deducciones.
• No son deducibles las indemnizaciones laborales. No
son salario, no tienen relación de causalidad, ni
necesidad en la actividad generadora de renta y no
corresponden a una contraprestación de un servicio.
• Las conciliaciones por terminación de contrato laboral
si son deducibles, por corresponder a una eventualidad
que pudiera causarse a favor del empleado.
Sentencia 18039 de mayo 19 de 2011.
Certificados de Retención.
• La prueba idónea son los certificados de retención
expedidos. “ni la contabilidad, ni las certificaciones de
Revisor Fiscal, ni el dictamen son elementos de prueba
conducente a demostrar que se hayan practicado...”.
Sentencia 17774 de mayo 19 de 2011.
Decreto 493 de 2011.
• La tarifa de retención en la fuente por Impuesto a las
Ventas por pagos a proveedores de sociedades de
Comercialización Internacional (CI) es de 75%.
Decreto 2521 de 2011.
• La tarifa de retención en la fuente para los pagos o
abonos en cuenta a contribuyentes con domicilio en
Colombia obligados a presentar declaración de Renta,
por concepto de servios de licenciamiento o derechos de
uso de Software es de 3.5%.
•Mediante diversos conceptos la DIAN sostenía que la
tarifa de retención era de 11% (Honorarios).
Demanda a la Ley 1430 de 2010.
• Consejo de Estado: Expediente D-8598
• Demanda contra la Ley 1430 de 2010, “por medio de la
cual se dictan normas tributarias de control y para la
competitividad”.
• Se solicita inexequibilidad total de la norma.
• También solicita (de manera subsidiaria) declarar la
inconstitucionalidad del Artículo 1° de la Ley (Deducción
por Inversión en Activos Fijos reales productivos), en caso
de no prosperar la inexiquibilidad Total.
Demanda a la Ley 1430 de 2010.
Fundamentos de la demanda:
• Textos de los informes de conciliación en las Cámaras
publicados en la Gaceta (para información) en fechas
posteriores a los informados, violando las fechas de trámite
de una ley.
• Textos finales aparecen publicados en la Gaceta en fecha
anterior a su recepción en la Imprenta Nacional.
• Fecha de publicación real (4 de enero de 2011) difiere de la
fecha de promulgación y publicación estipulada en el texto
de la Ley (29 de diciembre de 2010).
Gracias,