Banco Interamericano de Desarrollo
SITUACIÓN DE LA TRIBUTACIÓN
EN CENTROAMÉRICA
Y
LA ARMONIZACION DEL IVA
EN LOS PAISES ANDINOS
Luiz Villela y Alberto Barreix
Reunión Subregional de Centroamérica de la Red de Comercio
Diálogo Regional de Política
San Salvador, Junio 2005
Efectos Tributarios de la Integración y
Triberalización Comercial y Financiera
3 factores determinantes en tributación:
1. Tipo de Inserción Internacional
a. Distribución Sectorial y Paradigma de Desarrollo
b. Mobilidad del Capital Financiero y Aumento de las
Actividades Internacionales
c. Substitución de Políticas Sectoriales por Incentivos
Tributarios y Deterioro de la Calidad del Sistemas
2. Nivel y Calidad de las Erogaciones Públicas
i) Voz política, ii) Globalización, iii) Demografía,
iv) Mobilidad Social y v) Homogeneidad Etnica
3. Administración Tributaria en sentido
amplio (DGI, Aduanas, Justicia, Registros, etc)
Razones para la reforma tributaria
perentoria en Centro América
1. Mejorar la Infraestructura Social (educación, salud,
etc.) y Económica (Competitividad) Pública
2. Alcanzar sostenibilidad fiscal en países de alto
endeudamiento (déficit y deuda pública)
3. CAFTA (plus EU y ALCA) reducirían ingresos
fiscales de aranceles que deber ser sustituidos por
otros
4. Efecto en Impto. a la Renta de la eliminación de la
exoneración de IRPJ en ZFEs (industriales, OMC)
5. Coordinar regionalmente la legislación fiscal de las
rentas de empresas evitando una race to the bottom
Evolución Positiva de la Recaudación
C uadro 4
Presión tributaria de los países centroam ericanos, 1990 -2003a
(Porcentaje del PIB)
1990
1995
2000
2003
Costa Rica
10,8
11,4
11,9
13,0
El Salvador
7,6
11,9
11,0
12,6
G uatem ala
6,9
8,0
9,5
10,3
H onduras
15,0
17,3
16,6
15,9
N icaragua
8,1
12,2
14,5
15,8
Centroam érica (prom edio sim ple) 9,7
12,2
12,7
13,5
Fuente: A gosin, B arreix y M achado (2005).
a
Los datos no incluyen los ingresos correspondientes a la seguridad social.
b
Cifras prelim inares.
b
Recaudación debajo del Potencial
Recaudación tributaria en Centroamérica, esperada y
observada, fines de los años noventa
(Porcentaje del PIB)
20,6
CR
12,2
HO
12,8
10,0
NI
12,9
10,4
GU
13,3
10,9
15,7
14,4
ES
0
5
10
Brecha
15
Observada
20
25
Esperada
Fuente: Agosin, Barreix y Machado (2005)
Nota: Para el análisis econométrico y en los cálculos de la recaudación tributaria, se corrigió la
subestimación en el PIB de Nicaragua y de Honduras. El de Nicaragua se aumentó en 70% y el de
Honduras en 40%. La misma correcció n se hizo en los gráficos 2 y 3.
Gastos Públicos Esenciales al Desarrollo
Gastos públicos en educación en Centroamérica, esperados y
observados, fines de los años noventa
(Porcentaje del PIB)
Agosin, Barreix y Machado (2005)
Razones para la reforma tributaria
perentoria en Centro América
1. Mejorar la Infraestructura Social (educación, salud,
etc.) y Económica (Competitividad) Pública
2. Alcanzar sostenibilidad fiscal en países de alto
endeudamiento (déficit y deuda pública)
3. CAFTA (plus EU y ALCA) reducirían ingresos
fiscales de aranceles que deber ser sustituidos por
otros
4. Efecto en Impto. a la Renta de la eliminación de la
exoneración de IRPJ en ZFEs (industriales, OMC)
5. Coordinar regionalmente la legislación fiscal de las
rentas de empresas evitando una race to the bottom
Situación Fiscal Compleja (1)
Cuadro 2
Déficit del Gobierno Central y deuda pública
(Porcentaje del PIB)
Déficit fiscal
1995
2000
Costa Rica
4,0
2,9
El Salvador
0,6
2,3
Guatemala
0,7
1,8
Honduras
3,1
5,7
a
Nicaragua
11,0
11,0
Fuente: BID, con base en datos oficiales.
a
2003
3,1
2,1
2,3
5,5
8,1
El déficit fiscal es antes de donaciones.
A fin de año.
c
Después del alivio de la deuda asociado a la iniciativa HIPC.
b
Deuda
externa
Deuda
interna
2003 b
21,5
29,1
14,0
37,0 c
56,0 c
2003 b
33,4
11,3
5,6
5,7
36,2
Situación Fiscal Compleja (2)
Cuadro 2. Ingreso Fiscal Disponible en América Central y OECD 2003
(en % del PIB)
Ingresos
Totales
Intereses
Deuda
Seguridad
Social
Ingreso
Fiscal
Disponible
Costa Rica
El Salvador
Guatemala
Honduras
Nicaragua
Panamá
Promedio
22.3
12.6
10.0
16.9
17.8
23.2
17.1
4.3
2.0
1.0
2.0
3.8
3.0
2.7
4.4
1.3
0.3
0.9
1.8
8.6
2.9
13.6
9.3
8.7
14.0
12.2
11.6
11.6
OECD
37.4
1.6
12.2
23.6
Fuente: Barreix, Villela y Roca (2005).
Razones para la reforma tributaria
perentoria en Centro América
1. Mejorar la Infraestructura Social (educación, salud,
etc.) y Económica (Competitividad) Pública
2. Alcanzar sostenibilidad fiscal en países de alto
endeudamiento (déficit y deuda pública)
3. CAFTA (plus EU y ALCA) reducirían ingresos
fiscales de aranceles que deber ser sustituidos por
otros
4. Efecto en Impto. a la Renta de la eliminación de la
exoneración de IRPJ en ZFEs (industriales, OMC)
5. Coordinar regionalmente la legislación fiscal de las
rentas de empresas evitando una race to the bottom
Desafíos de la nueva integración
1. Influencia de EEUU ’03 E 54% y M 38% (remesas y
2.
3.
turismo), 80% IED; Intra MCCA 70% indust.
Ciclo.)
70% libre comercio, China (Textil 400k, $10bn; 1/7 E)
Quasi Hub-Spoke: Competividad y UA. Vocación
de LAC en Uniones Aduaneras Imperfectas
4. EU # TLC: Institucionalidad, Fondos de
compensación y Reglas por las 3 Libertades
(monetario/cambiaria, comercial y fiscal)
5. Coordinación e Institucionalidad: a) macroeco; b)
aranceles (+programa); c) aduanas y d)
coordinación impositiva
Fondos (Multilaterales, Cooperación y Sector
Privado)
Costo Fiscal de la Apertura Comercial
Recaudos por impuestos a las M y pérdidas por el CAFTA, 2002
(Porcentaje del PIB)
Costa Rica
El Salvador
Guatemala
Honduras
Nicaragua
Recaudación Impuestos a Import. desde
Pérdida
impositiva
la
EEUU
recaudatoria
total
importación (% import.
(5o. año/2010)
(%)
totales)
12,8
0,9
54,6
0,5
11,2
1,1
37,6
0,3
10,6
1,2
41,6
0,3
16,0
2,0
48,8
0,7
14,3
1,1
33,2
0,2
Promedio
13,0
1,3
43,2
0,4
Fuente: Barreix, Roca y Villela, 2004, y cálculos de los autores.
Pérdida
recaudatoria
(10o. año/2015)
0,6
0,4
0,4
1,1
0,4
0,7
Razones para la reforma tributaria
perentoria en Centro América
1. Mejorar la Infraestructura Social (educación, salud,
etc.) y Económica (Competitividad) Pública
2. Alcanzar sostenibilidad fiscal en países de alto
endeudamiento (déficit y deuda pública)
3. CAFTA (plus EU y ALCA) reducirían ingresos
fiscales de aranceles que deber ser sustituidos por
otros
4. Efecto en Impto. a la Renta de la eliminación de la
exoneración de IRPJ en ZFEs (industriales, OMC)
5. Coordinar regionalmente la legislación fiscal de las
rentas de empresas evitando una race to the bottom
Panorama de la Tributación de Renta
en Centroamérica (1)
Impuesto a la renta, 2002
Costa Rica
El Salvador
Guatemala c
Honduras
Nicaragua d
Promedio
Tasas de
IRC
(%)
30,0
25,0
31,0
15 y 25
25,0
Tasas de
IRP
(%)
10-25
10-30
15-31
10-25
10-25
27,2
11-27,2
Rec. del
Productividad
IRC en
del IRCa
(% rec. IR)
(%)
20,8
3,5
61,7
7,8
55,0
3,7
18,2
8,6
..
..
38,9
6,7
Mínimo
exento
IRPb
0,8
1,2
5,0
3,6
4,7
Tramo
máximo
IRPb
3,7
11,0
22,5
36,0
37,5
3,1
22,1
IRC
Rec. IR
en la rec. (% del
(en %)
PIB)
23,9
3,1
28,3
3,4
26,4
2,8
22,0
3,5
19,8
2,8
A. Latina e
28,3
8,7-27,7
50,0
6,2
2,1
20,7
Fuente: Agosin, Barreix y Machado, BID (2005), Stotsky y WoldeMariam, (2002); Barreix, Roca y Villela (2004).
a
Recaudación del IRC como porcentaje del PIB dividido por la tasa máxima del IRC.
b
Múltiplos del PIB per cápita.
c
Incluye al impuesto a las empresas mercantiles y agrícolas (IEMA).
d
En mayo de 2003 la tasa máxima fue elevada a 30% tanto para personas naturales como para personas jurídicas.
e
Incluye 17 países. Las cifras corresponden al promedio 2000-2001.
Agosin, Barreix, Gómez Sabaini y Machado (2005)
24,2
3,1
27,7
3,8
Panorama de la Tributación de Renta
en Centroamérica (2)
T asas de
Im p u e s to a la
R e n ta : e m p re s a s
T asas de
re te n c ió n
D iv id e n d o s
In te re s e s
R e g a lía s
Im p u e s to a la s
s u c u rs a le s
V a rio s
G a n a n c ia s d e
C a p ita l
A rra s tre s d e
p é rd id a s
A ñ o s a n te rio re s
A ñ o s p o s te rio re s
T ra ta d o d e
In te rc a m b io d e
in fo rm a c ió n c o n
EUA
S is te m a
te rrito ria l o
fu e n te m u n d ia l
Byrne (2005)
C o s ta
R ic a
30
El
S a lv a d o r
25
G u a te m a la
H o n d u ra s
N ic a ra g u a
P anam a
31
25
30
30
15
-
-
-
-
0 / 15
25
15
0 / 10
20
-
10
31
-
5
25
15
0 / 2 2 .5
21
-
0 / 4 /
10 / 20
0 / 6
30
10
5 .5
/3 0
0 / 30
20 / 25
10 / 31
5 / 35
0 / 15
0 / 30
0 / 25
10
10
30
30
3 / 5
si
no
1 / 5
no
3
si
4
no
5
no
FM
T
T
FM
T
T
Razones para la reforma tributaria
perentoria en Centro América
1. Mejorar la Infraestructura Social (educación, salud,
etc.) y Económica (Competitividad) Pública
2. Alcanzar sostenibilidad fiscal en países de alto
endeudamiento (déficit y deuda pública)
3. CAFTA (plus EU y ALCA) reducirían ingresos
fiscales de aranceles que deber ser sustituidos por
otros
4. Efecto en Impto. a la Renta de la eliminación de la
exoneración de IRPJ en ZFEs (industriales, OMC)
5. Coordinar regionalmente la legislación fiscal de las
rentas de empresas evitando una race to the bottom
Prioridades del BID para la
Tributación Regional (corto plazo)
1. Consolidar la Unión Aduanera
A) Administración Aduanera “Común”
B) Armonización del IVA y Selectivos
2. Creación Institucional de Tributación Intl’
a) Acuerdo de Doble tributación e Intercambio de
Información CA-EEUU
b) Precios de Transferencia – legislación nacional
compatible y “enforcement” coordinado regional
Tratado Tributario con EEUU
y Precios de Transferencia
1. Tratado de Doble Tributación e Información para
favorecer la inversión (y principio de No Discriminación)
i) Seguridad Jurídica (sobre el Tax Credit),
+ estabilidad y – discreciónalilidad administrativa
ii) Ventaja tributaria (deferral y en ahorro et alter)
iii) Intercambio de institucionalidad (e info)
2. Aplicación de Precios de Transferencia
i) Buenas prácticas (OECD vs BR-VE)
ii) Real aplicabilidad (cooperación con ME y EEUU)
Cuadro 11
Impuesto al valor agregado, 2002
(Porcentaje)
Costa Rica
El Salvador
Guatemala
Honduras
Nicaragua
Tasa
general
13,0
13,0
12,0
12,0
15,0
Tasa
especial
15
5y6
Productividad a
37,7
48,5
40,0
45,8
39,3
Participación en
la recaudación
38,3
52,5
45,3
34,3
41,2
Promedio
13,0
40,8
43,0
América Latinab
14,5
42,1
44,2
Fuente: BID (2003) y Barreix, Roca y Villela (2004).
a
Recaudación del IVA como porcentaje del PIB dividido por la tasa general.
b
Incluye 17 países. Las cifras corresponden al promedio 2000-2001.
Recaudación
(% del PIB)
4,9
6,3
4,8
5,5
5,9
5,3
6,1
El IVA en la Comunidad Andina,
ingreso fiscal e impacto distributivo
Privó la Neutralidad y Administración sobre Equidad y Eficiencia
Consumo progresivo (Mejor gasto)
Bolivia Colombia Ecuador
Peru Venezuela
Taxes (% of GDP)
13.7
14.2
11.9
12.8
8.7
VAT (% GDP)
6.3
6.2
6.5
5.4
4.8
VAT Nominal Rate
14.9
16
12
18
16
VAT Productivity
42
39
55
30
30
% of VAT collection paid by:
Bolivia
Colombia
Ecuador
Peru
20% richest
40% poorest
58
8
63
9
48
14
51
14
IA DB-DFID Fiscal Equity in the A ndean Community (f orthcoming)
Principales características de la
armonización del IVA Andino (2)
• Tradicional IVA, basado en consumo, principio destino (aduanas aún en
sitio), método factura crédito, y definición (exclusiva) a nivel nacional.
• Armonización tributaria a través de Base (y principio de NO
discriminación):
Exenciones desmanteladas reducidas solo a cuatro - educación y
servicios de salud, intermediación financiera, y transporte urbano de
pasajeros público – sobre externalidades positivas, administrativa, y
sobre base equitativa, respectivamente (todos los países afectados)
• Independia fiscal dada por Tasas (emergencia fiscal regulada):
a) máximo dos tasas (reducida a no más de 30% menos que general) para
consideraciones administrativas (cadena IVA con bajo costos de C &
C); b) estándar no más alto que 19%; y c) tasa cero para exportadores
para asegurar competitividad.
Principales características de la
armonización del IVA Andino (2)
• Armonización en transacciones de frontera en:
i) Transporte de carga (tasa-cero) y pasajeros (pago en origen en
pasajeros), ii) servicios (principio de destino y tasa cero para
exportación) ; iii) Fusiones y adquisiciones; y iv) posibles acuerdos
para ajustes en áreas fronterizas.
• Mejores prácticas administrativas (y armonización):
a) lenguaje común, b) acuerdos de reglas de facturación; c)
mecanismos de retención; d) procesos de apelación y formulación; e)
protección de derechos de contribuyentes (Devolución de IVA a
exportaciones, proceso de importación, etc); y f) Consulta sobre
SMEs (threshold) regímenes.
• Reglas de transición diferentes para conceptos diferentes pero
requiere para todos los miembros en no más de 10 años.
Proceso de Negociación y Lecciones Aprendidas
en la Armonización del IVA Andino
1. Necesidad de compromiso de autoridades de alto nivel políticas
y calidad técnica para objetivos de largo plazo: a) integración
económica, y b) mejoramiento de la propia estructura fiscal
(presión de colegas e interés propio)
2. Emparejar institución política (SG-CAN) con una financiera
(BID) como broker honesto (no condicionalidad): I) provee Reporte
Base, y II) Fijar una clara agenda y reglas de negociación.
3. Envolver ambos: política (M. de Finanzas) y administración
4.
fiscal
Aspirar las mejores prácticas (pero evitar “purism” y “de minimis”,
“chauvinismo” alienado)
5. Fomentar affectio societatis: a) Intercambio de experiencias y
conocimientos (esprit de corps); b) cooperación para futuros
acuerdos e información fiscal; y c) Búsqueda mutua y apoyo a
mejores prácticas.
Banco Interamericano de Desarrollo
SITUACIÓN DE LA TRIBUTACIÓN
EN CENTROAMÉRICA
Y
LA ARMONIZACION DEL IVA
EN LOS PAISES ANDINOS
Luiz Villela y Alberto Barreix
Diálogo Subregional de Política
San Salvador, Junio 2005
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