Conferencia sobre Valor en Aduana y Precios
de Transferencia
Dirección Nacional de Aduanas
25 de Noviembre de 2010
Juan Martín Jovanovich
Conferencia sobre Valor en Aduana y Precios de Transferencia
Dirección Nacional de Aduanas
25 de Noviembre de 2010
Artículo 1 del Código de Valor del GATT/OMC:
El valor en aduana de las mercancías importadas será el valor de
transacción, es decir, el precio realmente pagado o por pagar por
las mercancías cuando éstas se venden para su exportación al país
de importación, ajustado de conformidad con lo dispuesto en el
artículo 8, siempre que concurran las siguientes circunstancias:
Que no exista una vinculación entre el comprador
y el vendedor o que, en caso de existir, que tal
vinculación no haya influido en el precio.
2
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Art. 1.2(a) y nota interpretativa
Primer Ejemplo
Si el precio se hubiera ajustado de manera conforme con
las prácticas normales de fijación de precios seguidas por
la rama de producción de que se trate o con el modo en
que el vendedor ajuste los precios de venta a
compradores no vinculados con él, quedaría demostrado
que la vinculación no ha influido en el precio.
… que se demuestre que con el precio se alcanza a
Segundo Ejemplo
recuperar todos los costos y se logra un beneficio que está
en consonancia con los beneficios globales realizados por la
empresa en un período de tiempo representativo … en las
ventas de mercancías de la misma especie o clase, con lo
cual quedaría demostrado que el precio no ha sufrido
influencia.
Los ejemplos de las Notas son solamente ilustrativos. Deben ser utilizados
únicamente como punto de partida y a efectos interpretativos.
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Armonización de reglas/estándares sobre
precios de transferencia.
Derecho Aduanero
M: Valor
en
Aduana
Art 1.2(a)
Reglas sobre
Precios de
Transferencia
Ley de Impuesto a la Renta
M: Costo de
Venta /
Costo de
Adquisición
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Valor de transacción
- PPOP
ADUANA
IMPUESTOS
Valor de
transacción PPOP
NO
Hay venta para
exportación al país de
importación?
Vinculación influyó
en el precio?
Valores
criterio Art.
1.2(b)
COS
Test
Art.
1.2(a)
SI
Precios de Transferencia
Arm’s length
No Arm’s length
Rechazo VT
- PPOP
Precios de Transferencia
Acepto VT PPOP
Métodos
Secundarios
Acepto el
precio
Ajusto o
sustituyo el
precio
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• Pregunta: ¿Es fácil establecer valores de
transacción que no estén afectados por la
vinculación?
• Respuesta: En la gran mayoría de los
casos no lo es.
• Elementos que hacen difícil la
determinación de un valor arm’s length:
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• El vendedor no vende productos comparables a ninguna empresa
independiente.
• El comprador no compra productos comparables a ninguna
empresa independiente.
• Los productos comparables se tranzan entre empresas vinculadas.
• Los productos tienen características que los diferencian de otros
similares.
• Existen marcas comerciales.
• Las empresas compradoras actúan en niveles comerciales
diferentes.
• Las empresas compradoras no son comparables con otras
empresas compradoras de productos idénticos o similares (niveles
de gastos de A&P, activos, etc.)
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• Art. 9 Modelo Convenio OCDE: “Cuando dos
empresas estén, en sus relaciones comerciales o
financieras, unidas por condiciones aceptadas o
impuestas que difieran de las que serían acordadas
por empresas independientes, los beneficios, que
habrían sido obtenidos por una de las empresas de
no existir dichas condiciones, y que, de hecho, no
se han realizado a causa de las mismas, podrán
incluirse en los beneficios de dicha empresa y
someterse a imposición en consecuencia.”
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Directrices sobre Precios de
Transferencia para Empresas
Multinacionales y
Administraciones Tributarias –
Organización para la
Cooperación y el Desarrollo
Económicos
•
•
•
•
8 Capítulos
4 Anexos
230 hojas
Incluye explicaciones sobre análisis económico y de comparabilidad, 6 metodologías
para determinar precios de transferencia y capítulos especiales para intangibles,
servicios, APAs y CCAs.
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Complementar el
artículo 1.2(a) del
Acuerdo
Comparar arts. 2 a 7 del
Acuerdo:
Precio de Mercaderías
Idénticas o similares ≠
CUP
Valor deducido ≠ RPM
Valor reconstruido ≠ C+
Los arts. 2 a 7 NO son normas sobre
precios de transferencia
MNT y Profit Split = Ø
Método CUP
Precio pagado o por
pagar entre partes
vinculadas
$ 35
DETERMINO COMPARABILIDAD DE LAS TRANSACCIONES
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3er cuartil
Comparable 1 = $40
37,75
Comparable 2 = $38
Comparable 3 = $37
Rango
Intercuartil
Mediana
36
Comparable 4 = $35
Comparable 5 = $34
Comparable 6 = $33
PPOP
1er cuartil
34,25
Margen bruto:
utilidad bruta sobre
costo ventas
(UB/CV)
Tested Party
Margen Bruto
40%
Resale Price
Margen bruto:
utilidad bruta sobre
ventas netas
(UB/VN)
3er cuartil
Comparable 1 = 80%
Margen
Tested
Party
43,75%
Comparable 2 = 45%
Análisis Funcional
Cost plus
DETERMINO COMPARABILIDAD DE LAS TRANSACCIONES
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Comparable 3 = 40%
Comparable 4 = 37%
Rango
Intercuartil
Mediana
38,5%
Comparable 5 = 36%
Comparable 6 = 1%
1er cuartil
36,25%
Margen operativo: utilidad
operativa (EBIT) sobre
costo producción y SGAE
También pueden utilizarse
otros factores de rentabilidad
Tested Party
Margen Bruto
13%
TNMM (versión resale)
Margen operativo:
utilidad operativa (EBIT)
sobre ventas netas
También pueden utilizarse
otros factores de rentabilidad
3er cuartil
Comparable 1 = 30%
Margen
Tested
Party
14,25%
Comparable 2 = 15%
Análisis Funcional
TNMM (versión cost
plus)
DETERMINO COMPARABILIDAD DE LAS TRANSACCIONES
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Comparable 3 = 12%
Comparable 4 = 11%
Rango
Intercuartil
Mediana
11,5%
Comparable 5 = 10%
Comparable 6 = 1%
1er cuartil
10,25%
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Estudio de Caso 1
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• Importación de colorantes
– Precio FOB unitario declarado por ICO por producto
Colorex001:
• Año 07, despacho IC05aaa, fecha 8/sep: 2,80
• Año 07, despacho IC04bbb, fecha 15/nov: 2,80
• Año 08, despacho IC05ccc, fecha 8/feb: 2,85
• Año 08, despacho IC05ddd, fecha 19/jun: 2,85
Vendedor: XCO Brasil
– Precio FOB unitario aportado por Aduana por
producto Colorex001 – Importador: Textilex S.A.:
• Año 07, despacho IC05XXX, fecha 7/dic: 3,60
• Año 08, despacho IC05YYY, fecha 15/feb: 3,65
• Año 08, despacho IC05ZZZ, fecha 25/abr: 3,65
• Año 08, despacho IC05VVV, fecha 25/jun: 3,80
Vendedor: XCO Brasil
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• Antecedentes:
– Aduana notifica un requerimiento de información con relación a
importaciones de tres productos, y solicita justificar que la
vinculación no influyó en el precio según art. 1.2(b) (valores
criterio)
– Efectúa un ajuste con respecto a otros productos y períodos no
incluidos en el requerimiento
– No da oportunidad al importador de brindar detalles adicionales
• Conclusiones de la Aduana:
– Precios a Textilex son “valores criterio”
– Diferencia entre precios de venta de XCO a Textilex y a ICO
demuestran que vinculación influyó en el precio
– Aduana rechaza el valor de transacción como base de
valoración
– Valora la mercadería según método del art. 2 (valor de
transacción de mercaderías idénticas)
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• Errores de la Aduana - Procedimiento
– No da oportunidad de brindar detalles adicionales y
justificar que vinculación no influyó en el precio
– Exige al importador utilizar “valores criterio” - No toma
en cuenta art. 1.2(c).
• Errores de la Aduana – Técnicos
– No analiza diferencias de nivel comercial
• Textilex es cliente de ICO en otros productos e, incluso, en
algunos de los productos ajustados
• Textilex utiliza los productos como insumo: Es fabricante de
textiles – ICO es importador, fabricante y distribuidor
mayorista de colorantes.
– No analiza diferencias de volumen
• Textilex compra a XCO 7% de lo que compra ICO.
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• ICO probó
– Que el rechazo del valor de transacción (art. 1) fue incorrecto y
– Que el V.A. determinado (art. 2) también fue incorrecto
• Sin embargo, esto solamente no alcanza…
• La carga de la prueba acerca de los efectos de la
vinculación sobre el precio recae sobre ICO
• => ICO debe probar este extremo
• Caso contrario, la Aduana podría utilizar otro método
secundario para determinar el V.A.
• ¿Cómo utilizar en forma adecuada un EPT en sede
aduanera?
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• ICO tiene dos actividades
– Fabricación de colorantes
– Distribución mayorista de colorantes (importación de producto y reventa
en el mismo estado)
• El EPT analiza estas dos actividades en forma separada. Utiliza el
MNT
• Rango de márgenes de utilidad operativa ajustada de comparables:
Estudio Precios de Transferencia – ICO – 2007
Ventas:
$ 200.000
Costo ventas:
($ 130.000)
Gastos generales y administración:
($ 30.000)
Utilidad Operativa (UO):
$ 40.000
Margen operativo (como % sobre ventas):
20 %
Márgenes operativos ajustados - Distribución – Rango arm’s length
Comparable 1
25%
Comparable 2
15%
Comparable 3
8%
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ANÁLISIS DE TRANSACCIONES
COMBINADAS
Colorex001
Precio arm’s length
$ 100.000
XCO
Commercial Invoice
Purchaser: ICO SA.
Date: 15/11/2007
Colormix100
Precio arm’s length
$ 30.000
Total
Qty
23214
Product
Colorex001
NCM 3203.00.19
Unit Price
$ 2,80
$ 130.000
Total Price
$ 65.000
Estado de Resultados de MG Distributor
6500
Colormix100
NCM 3203.00.11
TOTAL
$ 10,00
$ 65.000
$ 130.000
Ventas
$ 200.000
Costo de ventas
($ 130.000)
Gtos Gen y Adm
($ 30.000)
UO
$
Margen UO
(como % sobre ventas)
40.000
20 %
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ANÁLISIS DE TRANSACCIONES
COMBINADAS
Colorex001
Valor de
transacción
% DIE
$65.000
10%
DIE
$6.500
NCM 3203.00.19
Colormix100
$65.000
2%
$1.300
El análisis combinado de transacciones es muy común
al aplicar los métodos RPM, C+ y MNT.
NCM 3203.00.11
Impacto tributario total
Valor arm’s
length
Colorex001
$7.800
%
DIE
DIE
$100.000
10%
$10.000
$30.000
2%
$600
NCM 3203.00.19
Colormix100
NCM 3203.00.11
Impacto tributario total
$10.600
Sólo puede realizarse con propósitos de
comparabilidad.
El Acuerdo es de carácter transaccional, pero el art.
1.2(a) no prohíbe la posibilidad de analizar
combinadamente un número de transacciones.
Debe efectuarse una asignación apropiada del precio
global entre los distintos bienes (o servicios).
Se pueden encontrar ciertos lineamientos en el
Comentario 8.1 del CTVA.
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• Necesidad de segmentar estado de resultados
• Se puede analizar el ejercicio completo
• No es necesario (ni, en general, adecuado) analizar una sola
transacción
Estudio Precios de Transferencia – ICO – 2007
Ventas de Colorex001 (o línea de productos misma NCM):
$ 100.000
Costo ventas:
($ 65.000)
Gastos generales y administración (asignados en forma razonable):
($ 15.000)
Utilidad Operativa del segmento (UO):
$ 40.000
Margen operativo (como % sobre ventas):
20 %
Márgenes operativos ajustados - Distribución – Rango arm’s length
Comparable 1
25%
Comparable 2
15%
Comparable 3
8%
… que se demuestre que con el precio se alcanza a recuperar todos los costos y se logra un beneficio que está en
consonancia con los beneficios globales realizados por la empresa en un período de tiempo representativo … en
las ventas de mercancías de la misma especie o clase, con lo cual quedaría demostrado que el precio no ha
sufrido influencia.
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Ajustes de Precios de Transferencia al Final
del Ejercicio
Caso 2
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MG US Manufacturing Co
Commercial Invoice
Purchaser: MG Argentina Distributor SA.
Date: 3 May 2005
Qty
Estudio Precios de Transferencia - TNMM – 7
Feb 2006
1
Ventas: $ 200
Product
Price
Telephone
$ 100
HS 8517.11
Costo ventas: ($ 100)
Total
$ 100
Derechos importación: ($ 30)
Gastos generales y administración: ($ 10)
Utilidad Operativa (UO): $ 60
Margen operativo (como % sobre ventas): 30 %
Despacho de Importación
Márgenes Op de Comparables – Rango arm’s length
Importador:
Fecha: 3/5/2005
Posición arancelaria #: 8517.11
Comp 1
25%
Comp 2
15%
Resultados si la UO de MG
Distributor fuera la mediana:
Comp 3
8%
Costo ventas: $ 123
Servicio Aduanero
MG Argentina Distributor SA.
País M
Cant.
1
Derechos Importación: $ 37
Utilidad operativa: $ 30
Margen operativo: 15%
% DIE
30
Descripción
-- Teléfonos de auricular
inalámbrico combinado con
micrófono
- Teléfonos; videófonos
Valor de
transacción
$ 100
Valor en Aduana
$ 100
DIE
$ 30
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La Administración Tributaria no tiene interés en el
ajuste
Pero John, como valorador del servicio aduanero, tiene que
rechazar el valor de transacción como base de valoración:
Valor de transacción
declarado: $ 100
Valor de transacción
luego de ajustes: $ 123
Reduce la
ganancia imponible
a efectos del
impuesto a las
ganancias
NO ARM’S LENGTH
ARM’S LENGTH
Sin embargo, John no puede efectuar ajustes
de precios de transferencia a efectos de la
valoración en aduana.
Art. 8.4 del
Acuerdo
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Los ajustes compensatorios (o year-end adjustments) generalmente se efectúan al
finalizar el ejercicio fiscal, cuando los costos y gastos del importador ya se han
cerrado, lo que obviamente ocurre con posterioridad al despacho de importación.
MG Distributor probablemente no podría efectuar estos ajustes al momento de la
declaración de las mercaderías ante el Servicio Aduanero.
Solución posible:
Demorar la
determinación definitiva
del valor en aduana –
Arts 1 y 13
Cláusula de Revisión de
Precios / Precios Fórmula
COMENTARIO 4.1
DEL CTVA
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Inconsistencias al determinar los efectos de la
vinculación sobre el precio en sede aduanera e
impositiva
Caso 3
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Durante el día, John
trabaja en el Equipo
de Valoración del
Servicio Aduanero
del País M
MG Distributor importó teléfonos en el País M. El vendedor fue MG
Manufacturing SA, una compañía vinculada residente en el País X. John tiene
dudas con respecto a la aceptabilidad del precio pagado o por pagar.
John examina las circunstancias de la venta y decide que el precio no estuvo
afectado por la vinculación entre el comprador y el vendedor.
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John es muy trabajador y
sufre de insomnio, por lo
que consiguió un trabajo
de noche en la División
de Precios de
Transferencia de la
Administración Tributaria
del País M.
MG Distributor Co está bajo una inspección de precios de transferencia y,
casualmente, John fue asignado al caso. Una de las transacciones bajo examen es la
compra de teléfonos a MG Manufacturing SA. MG Distributor Co le presenta a John
su estudio de precios de transferencia, el cual evalúa el carácter arm’s length de la
transacción a través del método TNMM. John no está satisfecho con el estudio de
precios de transferencia y decide que el precio de compra no es arm’s length.
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Durante el día, John piensa que
el precio pagado o por pagar no
ha estado afectado por la
vinculación entre las partes.
Por la noche, John piensa que el
precio difiere del que habría sido
acordado entre partes
independientes.
Esto es claramente contradictorio
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Juan Martin Jovanovich
Abogado
Jovanovich, Pallaoro & Wurcel
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C1007ABH – Buenos Aires – Argentina
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Fax +54 11 5277 2824
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Presentación Jovanovich - Dirección Nacional de Aduanas