CPCC. Julián Contreras LLallico
JCLL
Normas de Auditoría

Contribuyen
evaluaciones
a
que
las
auditorías
imparciales,
objetivas
sean
y
confiables de la gestión gubernamental.

Constituyen un valioso marco de referencia
para el control gubernamental.
FUENTE:NAGU
JCLL
...Normas

de Auditoría Gubernamental
Son de cumplimiento obligatorio por los
auditores de:
• La Contraloría General.
• Los Órganos de Auditoría Interna.
• Sociedades de Auditoría designadas por la
CGR.
• Profesionales y/o especialistas de otras
disciplinas que participan durante el proceso
de la auditoría gubernamental.
JCLL
Auditoría Gubernamental
“Es el examen objetivo, sistemático y
profesional de las operaciones financieras
y/o
administrativas,
efectuado
con
posterioridad a su ejecución, en las
entidades sujetas al Sistema Nacional de
Control, elaborando el correspondiente
informe”.
JCLL
Código de Ética del Auditor Gubernamental
Exigencias éticas cuya forma y espíritu deben ser
tomadas en cuenta por los auditores gubernamentales.
Aptitud
de Servicio.
Calidad de Servicio.
Compromiso con el País.
Cordialidad.
Cuidado y Esmero Profesional.
Independencia, Objetividad e Imparcialidad.
Probidad administrativa.
Reserva o confiabilidad.
Tecnicismo.
Vocación por la verdad y la transparencia.
Aprobado por Resolución de Contraloría Nº 077-99-CG de 07.Jul.99
JCLL
Normas de Auditoría Gubernamental- NAGU
NAGU 3 Normas relativas a la Ejecución
de la Auditoría Gubernamental
Normas para la realización de la auditoría
3.10
Evaluación
de la
Estructura
del Control
Interno
JCLL
3.20
Evaluación del
cumplimiento
de las
disposiciones
legales y
Reglamentarias
3.30
Supervisión
del
Trabajo de
Auditoría
3.40
Evidencia
suficiente,
competente
y relevante
3.50
Papeles de
Trabajo
3.60
Comunicación de
Hallazgos
3.70
Carta de
Representación
Técnicas de Auditoría

Métodos prácticos de investigación y prueba
que
el
auditor
utiliza
para
lograr
la
información y comprobación necesaria para
fundamentar su opinión y conclusiones.

Su empleo se basa en el criterio o juicio del
auditor.

JCLL
Generalmente se clasifican en base a la
acción que se va a ejecutar.
LA NAGU 3.50 - PAPELES DE TRABAJO

“El auditor debe organizar un registro
completo y detallado de la labor efectuada y
las conclusiones alcanzadas en forma de
papeles de trabajo”.
JCLL
¿Qué son los Papeles de Trabajo?

Evidencia documental del trabajo del auditor.

Conjunto
de
cédulas
y
documentos
conteniendo información preparada u obtenida
y conservada por el auditor.
JCLL
... Qué son los Papeles de Trabajo?

Constancia del trabajo que el auditor juzgó
necesario realizar, como lo realizó y de sus
conclusiones.

Evidencia del cumplimiento de las NAGU.

Base del informe del auditor y la prueba de
la
responsabilidad
correspondiente.
JCLL
profesional
Objetivos de los Papeles de Trabajo

Contribuir a la planificación y ejecución de la
auditoría.

Constituir la fuente primordial para la redacción
del informe y la evidencia del trabajo realizado.

Facilitar la revisión y supervisión del trabajo de
auditoría.

JCLL
Servir como antecedentes para futuras auditorías.
Importancia de los Papeles de Trabajo

Proporcionan el sustento para el Informe.

Facilitan la conducción y supervisión de la auditoría.

Permiten la revisión de la calidad.

Excepcionalmente en procesos legales, sirven para
defenderse en el caso de que se le atribuya
negligencia o fraude.

Como guía para auditorías subsecuentes de una
misma entidad o cliente.
JCLL
Formas de los Papeles de
Trabajo
JCLL

Forma de datos contenidos en
documentos.

Películas.

Medios
de
magnético,
informáticos.
almacenamiento
electrónicos.
Tipos de hojas utilizadas para la elaboración
de los Papeles de Trabajo
Para la mayoría de las cédulas de trabajo:
JCLL

Hojas de tamaño estándar de siete columnas.

Hojas de doble tamaño estándar de 14 columnas.
Tipos de hojas utilizadas para la elaboración
de los Papeles de Trabajo
Para documentar entrevistas, inspecciones y
otras labores presentadas en forma
narrativa

JCLL
Hojas rayadas de tamaño estándar.
Requisitos que deben cumplir los
Papeles de Trabajo
1. Completos y exactos.
2.
Claros, comprensibles y detallados.
3.
Legibles y ordenados.
4.
5.
Solo información relevante.
Información sobre cada fase de la
auditoría.
Reflejo de las cualidades de destreza y
experiencia del auditor que los elabora.
6.
JCLL
Tipos de Cédulas
Cédulas Auxiliares
Cédula Matríz
Cédulas Sumarias
Cédulas Analíticas
Cédula principal
JCLL
Presenta en forma
global montos
objeto del examen
o áreas
(procesos)a
examinarse
Se originan de
cédulas matrices.
las
Presentan
las
diferentes cuentas de
un rubro o secuencia
de una transacción o
área
operativa
o
proceso.
Consideraciones sobre la elaboración de
los Papeles de Trabajo.

El encabezamiento de cada cédula incluirá:
JCLL

Nombre y siglas de la entidad auditada.

Tipo de Examen.

Período del examen.

Título de la Cédula de Trabajo.
Encabezamiento de los P/T
(Entidad)
(Tipo Examen)
(Período)
(Título)
JCLL
Universidad “La Esperanza”
Examen Especial al Area
de Abastecimiento
Del 01.Ene.2010 al 31.Dic.2011
Licitaciones Públicas
... Consideraciones sobre la elaboración
de los Papeles de Trabajo.
•
En la parte inferior:
• En el lado derecho el código de acuerdo
al índice que corresponda.
• En el lado izquierdo el nombre o iniciales
de la persona que la preparó y de quien la
revisó, así como las fechas de
preparación y de revisión.
JCLL
... Información que debe ser consignada en los
Papeles de Trabajo.

Pueden prepararse a lápiz o lapicero de color o tinta
negra.

Contenido conciso mostrando relación directa con el
trabajo realmente ejecutado.

Indicar la fuente de información.

Las
aseveraciones
que
contienen
deben
estar
respaldadas y sustentadas.

Pulcritud y exactitud.

Los nombres y apellidos y razones sociales deben estar
JCLL
correctamente escritos.
... Información que debe ser consignada en los
Papeles de Trabajo.

Referenciación cruzada con otros papeles de trabajo
relacionados con el programa de auditoría.

Un solo asunto por cédula.

Llenadas sólo por el anverso.

Información y documentación obtenida como listados
informáticos deben ser autorizadas y visadas por los
niveles correspondientes.
JCLL
... Información que debe ser consignada en los
Papeles de Trabajo.

Fotocopias
debidamente
(dependiendo el caso).

Confirmaciones de terceros, para ser
considerados papeles de trabajo deberán
contar
con:
marcas
de
auditoría,
comentarios, conclusiones, codificados,
referenciados y firmados o visados por los
auditores que efectuaron el trabajo.
JCLL
autenticadas
... Información que debe ser consignada en los
Papeles de Trabajo.
• No existe una forma estándar para los P/T,
siempre es necesario que el auditor utilice
su criterio profesional.
• Los P/T de años anteriores deben ser
usados como una guía para el tipo de
trabajo a realizarse, porque de lo contrario
no se mejoraría su contenido, su
presentación ni la forma de obtener
evidencias.
JCLL
... Consideraciones sobre la elaboración de los
Papeles de Trabajo.
• La eficiencia de un auditor se mide en sus P/T.
HÁBITOS DE
TRABAJO
DESORDENADOS
DESINTERÉS
JCLL
DESCUIDO
PENSAMIENTOS
DESORDENADOS
DEFICIENTE
VERIFICACIÓN
Fallas comunes en la elaboración de los
Papeles de Trabajo.

No existe evidencia de que se efectuó el
estudio y evaluación del control interno.

No indican cuando se aclaran los problemas
que surgieron en el curso de la auditoría.

Listados informáticos sin ninguna marca de
auditoría.

Archivos llenos de fotocopias.
JCLL
...Fallas comunes en la elaboración de los
papeles de trabajo.

No hay referencia cruzada.

No hay indicación de los procedimientos
realizados.

Información
insuficiente
determinado hecho.

Cédulas Resúmenes incompletas(*)
sobre
un
(*) Deben contener Objetivo, Labor realizada, Resultados Obtenidos, Conclusiones y
Recomendaciones)
JCLL
...Fallas comunes en la elaboración de
los papeles de trabajo.
 Falta
cerrar todos los circuitos de una
transacción u operación.
 Falta
de referencia en las cédulas que
han originado un ajuste de auditoría.
 No
señalar las bases para la valuación de
los activos ni las políticas de
depreciación (EE.FF).
JCLL
...Fallas comunes en la elaboración de los
papeles de trabajo.

No se cuenta con la Carta de Representación.

No se indica la fuente de la que se ha obtenido
información.

No se indica quién elaboró la cédula ni cuando.

No hay evidencia de la revisión del encargado y
supervisor.
JCLL
Marcas de Auditoría
•Signos elaborados para identificar y explicar
procedimientos de auditoría realizados.
•Indican la naturaleza y extensión de la
verificación aplicada en cualquier etapa.
•También se les conoce como símbolos, claves,
tildes.
JCLL
Clases de Marcas de Auditoría
Con significado uniforme
• Estandarizadas.
• Tienen el mismo
significado para todas
las auditorías.
Con leyenda a criterio
del auditor
• Significado
convencional.
no
• Significado adecuado
a
cada
caso
e
indicado en c/u de
las hojas de trabajo.
JCLL
Reglas para la aplicación de las Marcas
de Auditoría
• Uso del lápiz o lapicero rojo.
• El supervisor empleará lápiz o lapicero de
color distinto.
• Su significado debe incluirse en la última
hoja de cada rubro ó área examinada,
utilizando hojas de 14 columnas.
• No se deben registrar
efectuado el procedimiento.
JCLL
sin
haberse
Marcas de Auditoría con Significado
Uniforme
Cotejado, comprobado, correcto.
Verificado y revisado con documentación
sustentatoria.
Sustentatoria:Verificado
con
libros
oficiales y auxiliares de contabilidad y
registros presupuestales.
Suma correcta vertical.
Suma correcta horizontal.
Cálculo verificado.
JCLL
Marcas de Auditoría con Significado
Uniforme
Circularizado.
Circularización confirmada.
Verificación física.
Operación autorizada.
Pago Posterior.
JCLL
Cobro Posterior.
Ejemplo de Marcas de Auditoría con
leyenda a criterio del auditor
Colocada bajo una cantidad en un registro, para
señalar la última partida del período actual que se
haya examinado.
S
S
JCLL
En el balance de comprobación al lado de una
cuenta para indicar que será necesario elaborar
una cédula respecto a dicha cuenta.
Cuando la cédula de auditoría mencionada en el
inciso anterior ha sido concluida.
Cuando un comentario ha sido investigado y a su
vez aceptado, o bien que se haya ajustado y
aceptado.
Ejemplos tomados de Principios Básicos de Auditoría de Arthur W. Holmes CPA.
...Ejemplo de Marcas de Auditoría con
leyenda a criterio del auditor
y
N/A
Efectuado
selectiva.
recuento
No Aplicable
A,B,C...
Observaciones
C/I 1, C/I 2 ...
Observaciones
JCLL
en
forma
Archivos de Auditoría
El auditor debe conservar la información
que ha obtenido durante la auditoría. Debe
agruparla y ordenarla en archivos o legajos.
 Los archivos se clasifican en:



JCLL
Archivo
Permanente.Se
custodia
la
información de la entidad que no es de
naturaleza variable y que será importante en los
próximos ejercicios.
Archivo Corriente(*).- Custodia la información
de la auditoría en curso.
También llamado archivo de la auditoría en curso.
Clasificación de los Archivos
ARCHIVOS CORRIENTES
ARCHIVO PERMANENTE.
I .-PERMANENTE (P)
II .-
DE PLANIFICACIÓN (L)
III.- CORRIENTE DE AUDITORÍA
FINANCIERA (F)
IV.-CORRIENTE DE AUDITORÍA DE
GESTIÓN (G)
V.- DE EXAMEN ESPECIAL
(E)
VI.- COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS
(OC ó DR)
VII .- RESÚMEN DE AUDITORÍA (R)
VIII.- DE CORRESPONDENCIA (C)
IX .- OPCIONAL (O)
X .JCLL
VARIOS (V)
Identificación de los Archivos








Nombre y siglas de la entidad.
Unidad a cargo del examen.
Tipo de Examen.
Area(s) a examinar.
Período evaluado
Integrantes del Equipo.
Fecha de inicio y término del trabajo de
campo.
Número del Informe.
JCLL
ENTIDAD AUDITADA: ENTIDAD NN
SIGLAS: NN
UBICACIÓN: LIMA
UNIDAD: GERENCIA DE ……………….
TIPO DE AUDITORÍA: EXAMEN ESPECIAL
ÁREA A EXAMINAR: ABASTECIMIENTO
PERÍODO EVALUADO: DEL 01 DE ENE.2009 AL 31 DIC.2010
FECHA INICIO: 15.05.2011 FECHA TÉRMINO: 23.08.2011
CATEGORÍA:
Gerente
NOMBRE
Juan Ramos Gálvez
Supervisor
Carlos Martínez Laos
Auditor EncargadoMirian Hernández Luján
Auditor
José Luis Amador Alva
Auditor
JCLL
Descripción de los archivos de Papeles
de Trabajo
I. Archivo Permanente:
• Incluye información general de la entidad que no es
de naturaleza variable y que será relevante en los
siguientes ejercicios.
• Se le ha codificado con la letra “P”.
• Debe mantenerse actualizado de año en año según lo
establece la NAGU 2.40.
• Su contenido se encuentra regulado desde el “P 1”
hasta el código “P 19”.
JCLL
…Archivo Permanente
• Documentos que han perdido su vigencia,
deben excluírse del archivo permanente y
formar parte del archivo corriente de la
última auditoría en que dejaron de ser
aplicables.
• Su nueva ubicación debe referenciarse en
el índice del archivo permanente.
JCLL
Descripción de los archivos de Papeles
de Trabajo
II. Archivo de Planificación:
• Contiene la documentación relacionada con el
proceso de la planificación específica NAGU 2.20.
• Se le ha codificado con la letra “L”.
• Su contenido se encuentra regulado hasta el
código “L 13”.
JCLL
Descripción de los archivos de Papeles
de Trabajo
Archivo Corriente.
• Contiene información relacionada con la
auditoría en curso.
• Al término de la auditoría, este archivo
sirve
para
demostrar
el
debido
cumplimiento del programa, lo que es
ratificado con la firma de los auditores
revisores.
JCLL
... Descripción de los archivos de
Papeles de Trabajo
Archivo de Comunicación de Hallazgos:
• Incluye la información relacionada con la
comunicación de hallazgos, en cumplimiento
de la NAGU 3.60.
– Para los hallazgos cursados se utiliza el código
“OC”.
– Para las aclaraciones o comentarios recibidos se
utiliza el código “DR”.
JCLL
... Descripción de los archivos de
Papeles de Trabajo
Archivo Resumen de Auditoría:
• Incluye el resumen general del trabajo de la auditoría
(Puntos pendientes superados, última versión del
Informe, Memorándum de Control Interno, Carta de
Representación, etc.).
• Se le ha codificado con la letra “R”.
• Su contenido se encuentra normado hasta el código “R
11”
JCLL
... Descripción de los archivos de
Papeles de Trabajo
Archivo de Correspondencia:
• Incluyen todos los memorandos y oficios
remitidos y recibidos por la Comisión de
Auditoría durante el proceso de la
auditoría.
• Para la Correspondencia Remitida se utiliza
el código “C1”.
• Para la Correspondencia Recibida se utiliza
el código “C2”.
JCLL
... Descripción de los archivos de
Papeles de Trabajo
Archivo Opcional:
• Incluye información relacionada con los
objetivos del examen, pero que por su
naturaleza, cantidad y variedad se separan,
para un manejo práctico y eficiente.
• Listado de Inventario Físico, Listado de
Cuentas por Cobrar, Pagar, etc.
• Para su codificación se utiliza el código “O”.
JCLL
... Descripción de los archivos de
Papeles de Trabajo
Archivos Varios:
• Se incluirán papeles de trabajo y
documentos sustentatorios relacionados
con temas complementarios y ampliaciones
efectuadas por el auditor en el examen
practicado.
• Para su codificación se utiliza el código “V”.
JCLL
Tener en cuenta que...
• Archivos individuales muy gruesos,
son
difíciles
de
manipular
y
deterioran rápidamente con el uso.
• Cada archivo debe tener un índice.
JCLL
se
Índice y Referencia Cruzada de los Papeles
de Trabajo.
Índice de los papeles de trabajo
• Permite un ordenamiento lógico del contenido
de los archivos.
• Facilita la identificación de la información y
de los resultados obtenidos.
JCLL
Referencia Cruzada de los Papeles de
Trabajo
Referencia Cruzada:
• Permiten la interrelación de los P/T.
• Facilita el acceso a las evidencias en cualquier
fase de auditoría.
• Evita que se repitan los trabajos.
JCLL
... Referencia Cruzada de los Papeles de
Trabajo
Criterios Uniformes de Referenciación:
• La información recibida se referencia por el lado
izquierdo.
• La información que se envía a otra cédula, se
referencia por el lado derecho.
• Las cédulas sumarias se referencian a las cédulas
matrices.
• Las cédulas analíticas se referencian a las cédulas
sumarias.
JCLL
...Referencia Cruzada de los Papeles de
Trabajo
• La información a ser cruzada puede encontrarse en
el mismo archivo o en otro; en cuyo caso,
conjuntamente a los códigos referenciados, se
indicará el nombre del archivo del cual proviene o
al cual se envía la información.
JCLL
...Referencia Cruzada de los Papeles de
Trabajo.
– Indicación de las cédulas no utilizadas, para
asegurar que los P/T estén completos.
– Cada procedimiento del programa de auditoría
debe ser referenciado a los P/T donde se
desarrollaron.
– Cada
aspecto
señalado
en
el
informe
de
auditoría, debe referenciarse a los P/T de
donde emerge el hallazgo.
JCLL
...Reserva o Confidencialidad ...
• Obligación de
respetar la confidencialidad de la
información obtenida.
• Solo se puede revelar información obtenida, cuando
exista una obligación legal o profesional y con la
aprobación respectiva.
• Debida protección, control y archivo de los P/T
JCLL
durante el proceso de la auditoría.
...Reserva o Confidencialidad ...
• Su
naturaleza
reservada
y
secreta
debe
mantenerse inclusive después de finalizada la
auditoría.
• El uso no autorizado o la pérdida de los P/T
genera la respectiva responsabilidad.
JCLL
Propiedad y Custodia de los Papeles de
Trabajo
¿A quienes les pertenecen los P/T?
• A los Órganos conformantes del Sistema
Nacional de Control
JCLL
Propiedad y Custodia de los Papeles de
Trabajo.
¿Cómo cautelar su integridad y reserva?
• Asegurándose de que el ambiente proporcionado
a la Comisión de Auditoría cuente con la
seguridad necesaria.
• Evitando dejar los P/T durante el día en lugares
accesibles al público.
JCLL
Propiedad y Custodia de los Papeles
de Trabajo.
• Guardándolos en la noche en armarios o
credenzas bajo llave.
• Guardando bajo llave la información
clasificada como “Confidencial” cuando no
se utilice.
• En los viajes, cuando sea necesario llevar
los P/T a un hotel, deben guardarse en
maletines bajo llave.
JCLL
Supervisión y Revisión de los Papeles
de Trabajo
• ¿Cual es el objetivo de una correcta supervisión y
revisión de los papeles de trabajo?
– Certeza razonable de que la auditoría se ha
ejecutado adecuadamente y que se encuentra
correctamente documentada.
JCLL
Supervisión y Revisión de los Papeles
de Trabajo
– Eficiencia y economía, al evitar regresar a la
entidad por información adicional.
– Oportuna depuración de los P/T para lograr un
archivo integrado y conciso.
– Seguridad de que los P/T están correctamente
terminados.
JCLL
Revisión por parte del Auditor
Encargado
– Calidad de la evidencia.
– Cumplimiento de las consideraciones
mínimas para elaborar P/T.
– Validez de las conclusiones.
– Adecuada organización de los archivos.
– Consignar sus iniciales en cada P/T en
señal de conformidad con el trabajo
realizado por integrante.
JCLL
Revisión por parte del Auditor
Encargado
• Completar el P/T “Revisión de los Papeles
de Trabajo- Auditoría año…”
• Completar el P/T “Lista de verificación de
conclusión de auditoría”.
JCLL
Revisión por parte del Supervisor de
la Comisión
• Revisión de los P/T durante el trabajo de
campo en forma periódica y progresiva,
consignando
sus
iniciales
en
señal
de
aprobación.
• La verificación debe comprender:
– La adecuada planificación de la auditoría.
JCLL
… Revisión del Supervisor de la Comisión
– La conformidad con las normas, criterios y
procedimientos establecidos.
– La calidad de las evidencias obtenidas.
• Revisar el P/T “Revisión de los Papeles de
Trabajo- Auditoría año…”
• Revisar el P/T “Lista de verificación de
conclusión de auditoría”.
JCLL
…Supervisión a Nivel Gerencial
• Revisión de los P/T para cerciorarse de que
se cuenta con evidencia clara, demostrable
y objetiva que respalda las labores de
auditoría y los hallazgos encontrados.
• Aprobar el P/T “Lista de verificación de
conclusión de auditoría”.
JCLL
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CURSO - CEPEG