Aspectos Contables de
las Cooperativas
CP y LD Oswaldo G. Reyes Mora.
[email protected]
Febrero 2006
CPF y LD Alán Fernando Fontes O.
[email protected]
Nuestro Especial Agradecimiento al
C.P. Oswaldo Cámara Repetto
por su valiosa aportación, guía y
comentarios en la elaboración
de este material
ASPECTOS GENERALES
“La contabilidad es la narración de lo que ha
sucedido en una entidad económica o lo que ha
realizado una persona física en cuanto a un
patrimonio. Es el registro sucesivo representado
en medida monetaria para conocer la utilidad o
pérdida obtenida en un periodo determinado y
con la consistencia para su comparación con
anteriores periodos clasificados de igual manera
en cuanto a un criterio determinado para el
registro de los hechos o circunstancias afectas al
patrimonio”
(Antonio Reyes Liñan, CPT)
Parte General
Los registros de las operaciones que realiza
la cooperativa son similares a los que realiza
cualquier otra entidad económica, siguiendo
entonces los principios de la técnica
contable.
– Ejemplo:
Si la sociedad cooperativa se dedica a la venta de
insumos o prestación de servicios, afectará las
mismas cuentas de resultados (ingresos) y de
balance (caja/bancos y/o clientes).
Parte General
1.- Registros en libro diario.
En el libro diario, se deberá anotar en forma descriptiva
todas sus operaciones, actos o actividades siguiendo el
orden cronológico en que éstos se efectúen, indicando el
movimiento de cargo o crédito que a cada una corresponda.
2.- Registros en libro mayor:
En el libro mayor deberán anotarse los nombres de las
cuentas de la contabilidad, su saldo al final del periodo de
registro inmediato anterior, el total del movimiento de cargo
o crédito a cada cuenta en el periodo y su saldo final.
Parte General
3.- Balances
Es necesario hacerlo porque nos muestra la situación
financiera de la cooperativa en una fecha fija, es decir,
con realizar el balance general podremos saber cuanto
tenemos y cuanto debemos.
4.- Estado de pérdidas y ganancias
Estado financiero es el que nos muestra la utilidad o
pérdida del ejercicio, es recomendable que realice cada
mes.
Su presentación se puede dar en forma de reporte o
forma de cuenta.
¿Utilidad en Cooperativas?
Articulo 24. Los excedentes en las sociedades
cooperativas de consumidores que reporten los
balances anuales, se distribuirán en razón de las
adquisiciones que los socios hubiesen efectuado
durante el año fiscal.
Artículo 28. Los rendimientos anuales que reporten
los balances de las sociedades cooperativas de
productores, se repartirán de acuerdo con el trabajo
aportado por cada socio durante el año, tomando en
cuenta que el trabajo puede evaluarse a partir de los
siguientes factores: calidad, tiempo, nivel técnico y
escolar.
Parte Especial

Cuentas Especiales de Activo:
– Tesorería
– Anticipo de Rendimientos a Socios
– Inversión en fondos (subcuenta de bancos)

Cuentas Especiales de Pasivo:
– Rendimientos/Excedentes por Pagar
Artículo 49. El capital de las sociedades
cooperativas se integrará con las
aportaciones de los socios y con los
rendimientos que la Asamblea General
acuerde se destinen para incrementarlo,
además de considerar lo establecido en el
artículo 63* de esta Ley.
*Artículo 63 LGSC. Las sociedades cooperativas podrán emitir
certificados de aportación para capital de riesgo por tiempo
determinado.
Parte Especial

Cuentas Especiales de Capital:
– Fondo Social Solidario
 Certificados de aportación
 Certificados excedentes voluntarios
 Certificados de capital de riesgo
– Fondo Sociales (que requieran provisión)
– Rendimiento del ejercicio
- La cooperativa en cualquiera de sus modalidades no tiene rendimiento/excedente de
Ejercicios anteriores -
Artículo 53 LGSC
Las sociedades cooperativas podrán constituir los siguientes fondos
sociales:
I.- De Reserva;
II.- De Previsión Social, y
III.- De Educación Cooperativa.
Artículo 54 LGSC
El Fondo de Reserva se constituirá con el 10 al 20% de los
rendimientos que obtengan las sociedades cooperativas en cada
ejercicio social.
Artículo 58 LGSC
El Fondo de Previsión Social se constituirá con la aportación anual del
porcentaje, que sobre los ingresos netos, sea determinado por la
Asamblea General y se aplicará en los términos del artículo anterior. Este
porcentaje podrá aumentarse según los riesgos probables y la capacidad
económica de la sociedad cooperativa.
Artículo 59 LGSC
El Fondo de Educación Cooperativa será constituido con el porcentaje
que acuerde la Asamblea General, pero en todo caso dicho porcentaje no
será inferior al 1% de los excedentes netos del mes.
Parte Especial

Cuentas Especiales de Resultados:
– Rendimiento/Excedente del Ejercicio
– Gastos Asistenciales
Parte Especial

Registro de Aportaciones
Bancos
XX
Certificados de aportación
XX
Es el importe del capital cuya emisión se autoriza por la escritura
constitutiva.
Socios
XX
Tesorería
XX
Certificados de Aportación
Importes parcialmente suscritos.
XX
Parte Especial
Registro de Fondos:
GASTOS GENERALES
Fondo de Previsión Social
Fondo X
Fondo Y
Fondo Z
xx
xx
xx
xx
CAPITAL SOCIAL
Fondo de Previsión Social
Fondo X
Fondo Y
Fondo Z
xx
xx
xx
xx
Los fondos se registran en el ejercicio en que se conforman; algunos podrían conformarse de
manera mensual.
Parte Especial
Pago de Fondos
CAPITAL SOCIAL
Fondo de Previsión Social
Fondo X
Fondo Y
Fondo Z
BANCOS
xx
xx
xx
xx
xx
Parte Especial
Desde el punto de vista contable la forma como se
distribuyen los rendimientos en las cooperativas son en todo
semejante a las utilidades de una sociedad mercantil o una
sociedad civil.
La distribución de los rendimientos obtenidos durante el
ejercicio se realizara en proporción al importe del tiempo
trabajando tomando también en cuenta la experiencia del
socio en el caso de una cooperativa de producción o de
acuerdo al monto adquirido si se trata de una cooperativa
de consumo.
Rendimiento Distribuido = Rendimiento Pagado
Parte Especial
La aplicación a resultados en un organismo social está
representado por el siguiente asiento:
RENDIMIENTO DEL EJERCICIO
XXX
CAPITAL SOCIAL
Reserva Legal
Fondos Sociales (que requieran provisión)
XXX
XXX
PASIVO CIRCULANTE
Rendimientos por Pagar
XXX
Este asiento puede variar de acuerdo a los requerimientos de
cada una de las cooperativas, pero este asiento se puede
considerar como general.
Parte Especial
Se sugiere la apertura de una cuenta de activo, en la que se
registren los anticipos a rendimientos pagados a los socios:
Anticipo a Rendimientos
Bancos
XXX
XXX
La cancelación de los anticipos pagados se realiza al cierre
del ejercicio contra el total de rendimientos obtenidos:
Rendimientos por Pagar
Anticipo a Rendimientos
XXX
XXX
Parte Especial
LA BAJA DEL SOCIO
El principio de baja voluntaria del socio implica que
cualquier socio puede causar baja de la cooperativa en
cualquier momento. Por otro lado, el Consejo de
Administración puede expulsar a uno o más socios por
falta grave. Estas situaciones han de ser previstas por los
estatutos señalando los procedimientos a seguir de
acuerdo con la ley.
La pérdida de condición de socio faculta a este a exigir el
reembolso del certificado de aportación, cuyo valor será el
que determine la asamblea constitutiva.
En el caso de Certificados excedentes voluntarios y
Certificados de capital de riesgo no se reembolsan por ser
entregas a fondo perdido.
Parte Especial
LA BAJA DEL SOCIO
Los estatutos fijaran las condiciones de los reembolsos
así como las deducciones que se pueden aplicar a las
aportaciones obligatorias al capital de los socios. Estas
deducciones dependerán de las causas de la baja y
estarán dentro de los límites que marque la ley.
Certificados de Aportación
Bancos
Certificados de Aportación
Tesorería
XX
XX
XX
XX
Parte Especial

FUSION DE COOPERATIVAS
Cabe la posibilidad que las asambleas de 2 o más cooperativas
decidan su fusión. Como consecuencia de la fusión aparece una
nueva cooperativa y desaparecen las cooperativas que se fusionan.
El balance de la nueva cooperativa se realiza consolidando los
balances de las cooperativas fusionadas.

FUSIÓN POR ABSORCION
Puede darse, también, la fusión por absorción. La fusión por
absorción consiste en la absorción de una o más cooperativas por
otra sociedad cooperativa. Para ello, se amplía el patrimonio de la
cooperativa absorbente con los patrimonios de las cooperativas que
se disuelven.
Como en el otro tipo de fusión, los patrimonios de las cooperativas
absorbidas se trasladan en bloque eliminado los créditos y débitos
entre las sociedades que se fusionan.
En todos los casos de fusión, el socio disconforme podrá causar
baja, que se considerará justificada.
Obligaciones Fiscales en
relación a la Contabilidad
Se encuentran diferencias entre la contabilidad y lo que se conoce
como registros fiscales de control (contabilidad tributaria), ya que
dentro de un análisis de estos conceptos y de la naturaleza de
ambos estaríamos ante la gran diferencia de la interpretación y la
aceptación colegiada, diferencias muy marcadas dentro de un
estado de derecho y de legalidad, veamos algunos conceptos y su
diferencia entre lo fiscal y lo contable a continuación:
TERMINOLOGIA FISCAL:
INGRESOS TOTALES, INGRESOS ACUMULABLES, DEDUCCIONES AUTORIZADAS,
UTILIDAD FISCAL, DISMINUIBLES DE LA UTILIDAD FISCAL, UTILIDAD FISCAL
AJUSTADA, PERDIDA FISCAL AJUSTADA, RESULTADO FISCAL, RENDIMIENTO
FISCAL, ACREDITAMIENTO FISCAL, etc.
TERMINOLOGIA CONTABLE:
VENTAS TOTALES, COSTO DE VENTAS, GASTOS DE OPERACIÓN, OTROS
INGRESOS,
OTROS
GASTOS,
PRODUCTOS
FINANCIEROS,
GASTOS
FINANCIEROS, UTILIDAD DEL EJERCICIO, UTILIDAD DE OPERACIÓN,
UTILIDAD NETA, UTILIDAD DESPUES DE I.S.R. Y P.T.U., etc.
Disposiciones fiscales relativas a la contabilidad en
cooperativas:














86 Fraccion I LISR. Obligación PM Titulo II
101 Fracción I. Obligacion PM Titulo III
36 RISR. Contabilidad en Cuentas de Orden
32 Fracción I LIVA. Otras obligaciones de los contribuyentes
46 RIVA. Obligacion de llevar la contabilidad de acuerdo al
CFF
28 CFF. Reglas sobre libros y registros contables
30 CFF. Lugar para conservar la contabilidad
30-A. CFF. Contabilidad mediante registros electrónicos
26 RCFF. Requisitos de los sistemas y registros contables
27 RCFF. Registro manual, mecanizado o electrónico de la
contabilidad
29 RCFF. Registros de Operaciones en Libros Contables
32 RCFF. Forma de llevar la contabilidad simplificada
34 RCFF . Contabilidad en domicilio distinto al fiscal
35 RCFF. Contabilidad en poder de la autoridad
¿Dónde se establece la obligación del
control de inventarios en las de Título III?
28 CFF.
Las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales estén
obligadas a llevar contabilidad, deberán observar las siguientes reglas:
I. Llevarán los sistemas y registros contables que señale el reglamento de
este Código, los que deberán reunir los requisitos que establezca dicho
reglamento.
II. Los asientos en la contabilidad serán analíticos y deberán efectuarse
dentro de los dos meses siguientes a la fecha en que se realicen las
actividades respectivas.
III. Llevarán la contabilidad en su domicilio. Dicha contabilidad podrá
llevarse en lugar distinto cuando se cumplan los requisitos que señale el
reglamento de este Código.
……
……..
……….
Quedan incluidos en la contabilidad los registros y cuentas especiales a
que obliguen las disposiciones fiscales, los que lleven los contribuyentes
aun cuando no sean obligatorios y los libros y registros sociales a que
obliguen otras leyes.
Parte Especial

La Sociedad Cooperativa es
transparente para efectos fiscales.
una
entidad

El anticipo a rendimiento o remanente es una
deducción autorizada para efectos de renta.

Los fondos sociales se convierte en una deducción
extraordinaria sin flujo de efectivo
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