Banco Interamericano de Desarrollo
Departamento de Integración y Programas
Regionales
TRIBUTACIÓN EN EL MERCOSUR Y LA
NECESIDAD DE COORDINACIÓN
Luiz Villela y Alberto Barreix
Diálogo Regional de Política: Tributación para la Integración del MERCOSUR
MRECIC, Buenos Aires, 22 y 23 de junio de 2004
1
Contenido de la presentación
1. Efectos tributarios de la Integración y
liberalización comercial y financiera
2. Evolución y estructura de la tributación en los
países del Mercosur
3. Características básicas de los impuestos
principales
4. La necesidad de Coordinación
5. Posibilidades de Armonización
2
Efectos tributarios de la Integración y
liberalización financiera y comercial
Tres factores determinantes en tributación:
1. Tipo de Inserción Internacional
2. Nivel y Calidad de las Erogaciones Públicas
3. Administración Tributaria en sentido amplio
A. Impulso de los sectores con ventajas
comparativas mas difíciles de grabar
 Beneficios del comercio libre (y justo)
 Crecimiento de la Interdependencia tributaria
 Crecimiento de los sectores con “Ventajas
Comparativas” y de los “Difíciles de Gravar”
3
Efectos tributarios de la Integración y
liberalización financiera y comercial
B. Dificultades para gravar el factor de
producción mas móvil, el capital
financiera
C. Aumento de la importancia de la
tributación sobre las actividades
internacionales
•
•
Empresas Multinacionales y Multiregionales
Problemas tributarios
4
Efectos tributarios de la Integración y
liberalización financiera y comercial
D. Restricciones de las políticas sectoriales
y su substitución por políticas de
incentivos tributarios
 Políticas comercial y monetaria (Euro y reglas
cambiarias) campo limitado.
 Incentivos fiscales substituyendo políticas de
desarrollo sectoriales y regionales
5
Efectos tributarios de la Integración y
liberalización financiera y comercial
E. Deterioro de la Calidad de los Sistemas:
EFICIENCIA. Sistemas “sucios”, desnaturalizando
el objetivo de eficiencia (Modelo Exportador):
i) Incentivos al inversión
ii) Creación de impuestos de comodidad para la
Administración que afectan la competitividad
(eficiencia)
EQUIDAD. Carga tributaria cada vez más
concentrada en el consumo y el factor trabajo
6
La Experiencia Europea en
Coordinación Tributaria
3 Factores Principales (cesión de soberanía,
solución de controversias y cooperación):
a) Organización Institucional (conjunto de políticas comunes
y organizaciones supranacionales)
b) Tributación Indirecta requisito desde fines de los años 60.
(IVA—bases-- y selectivos—rango de tasas--para lograr el
mercado único)
c) Sistema de compensaciones fiscales sectorial y
regionales (financiado por aranceles y luego IVA)
d) Tributación Directa con enfásis desde mediados los 90.
i) Código de Conducta y ii) Directiva sobre Intereses
7
Evolución de la Carga Tributaria
en el MERCOSUR
1990
1995
2003
Argentina
12,4%
20,5%
24,4%
Brasil
28,8%
29,4%
35.5%
Paraguay
11,1%
12,7%
12.5%
Uruguay
25,7%
26,8%
30.5%
8
ESTRUCTURA JURISDICCIONAL DE LA
PRESIÓN TRIBUTARIA DEL MERCOSUR
Promedio de la Década de los 90’s
Jurisdicción
Argentina
Brasil
Paraguay
Uruguay
Gobierno Federal (tributos
domésticos)
de los cuales: - Impuesto Gral. A
las ventas
- Impuesta a la
Renta
Comercio Exterior
59,7%
43,4%
62,2%
55,5%
29,9%
n/c
23,0%
28,1%
12,2%
18,3%
13,8%
6,5%
5,2%
2,2%
17,9%
4,6%
Seguridad Social
19,1%
24,4%
18,3%
30,5%
Gobiernos Subnacionales
16,0%
30,0%
1,6%
9,4%
Total
100,0%
100,0%
100,0%
100,0%
9
ESTRUCTURA TRIBUTARIA del
MERCOSUR, por Jurisdicción
Año 2003 en % del PIB1
Paraguay1 Uruguay
Jurisdicción
Argentina
Brasil
Gobierno Federal
(tributos domésticos)
De los cuales:
- Grales. sobre ventas
13.8
12.8
8.1
18.6
5.2
n/c
4.2
8.4
4.3
6.4
1.7
4.5
Comercio Exterior
3.1
0.5
1.8
0.5
Seguridade Social
2.8
11.8
2.5
8.5
Gobiernos Subnacionales
4.7
10.4
0.1
2.9
Total
24.4
35.5
12.5
30.5
- Sobre la Renta
1
Paraguay no incluye Itaupú - Yaciretá (3.7%).
10
Callejón (Beco) Fiscal
Año 2003 en % del PIB1
País
Recaudación
Tributaria
Gasto Público Total
1
Intereses de la Deuda
Pública Total
(Ingresos de la
Seg. Soc. Pca.)
(Deuda Total / Deuda Total
incluyendo Seg. Soc. Pca.3)
(Gto. en Seg. Social Pca.)
Argentina
24.4
(2.8)
27.0
(6.8)
3.3
(85 / 145)
(145 / 205)
Brasil
35.5
(10.4)
40.7
(11.2)
9.6
(59 / 189 )
Paraguay2
15.8
(2.4)
17.5
(5.9)
1.7
(44 / n.a. )
Uruguay
30.5
(8.5)
33.7
(18.8)
6.2
(107 / 260)
1
Incluye resultado neto de las Empresas Públicas, Ventas de Activos y Donaciones. 2 Paraguay presenta el
año 2002 e incluye el resultado neto estimado de los entes de Itaipú y Yaciretá (3.7%). 3 Estimado.
11
CARACTERISTICAS BÁSICAS DE
LOS PRINCIPALES TRIBUTOS
 Sistemas tributarios aparentemente
similares
 Mayor parte de la recaudación proveniente
de tributos sobre bienes y servicios
 Participación elevada de las contribuciones
sociales en la carga total
 Bajos niveles de tributación directa
 Un análisis más profundo indica que son
sistemas tributarios bastante diferentes
12
TRIBUTACIÓN EN EL MERCOSUR:
PRINCIPALES DIFERENCIAS
Instrumentos
Punto
Contrapunto
IVA e ICMS
• IVA, nacional, base
amplia, pocas
alícuotas, total
aprovechamiento de
créditos (deducción
financiera: Argentina,
Paraguay y Uruguay
• ICMS, estadual, limitado a
mercaderías
y
unos
pocos
servicios,
gran
número
de
alícuotas, con limitaciones al
aprovechamiento
de
ciertos
créditos de etapas anteriores:
Brasil
Tributos en
Cascada
• Uruguay y Paraguay
no tienen
• Brasil: Cofins y CPMF, recaudan
5,3% del PBI
• Argentina: Impuesto a los
Ingresos Brutos, recauda 60% de
los ingresos propios de las
provincias (2,2% del PBI) e
Impuesto a los Débitos y Créditos
Bancarios (1,6% del PBI).
13
TRIBUTACIÓN EN EL MERCOSUR:
PRINCIPALES DIFERENCIAS
Instrumentos
Impuesto a la Renta
Punto
• Brasil
y
las
Argentina
personas
tributan
físicas
•Brasil
y
Argentina
aplican el criterio de renta
mundial y los dividendos
no se incorporan en la
base
del
impuesto
personal
para
evitar
doble tributación.
Impuestos a los Activos
•Brasil y Paraguay no
tienen
Contrapunto
• En
Uruguay no tributan las personas
físicas, aplicando un impuesto cedular que
grava rentas de actividades empresariales
individuales. Paraguay está en el Congreso
una imposición a la renta tipo cash flow flat
•Uruguay y Paraguay aplican el criterio de
fuente, gravando residentes o no residentes
exclusivamente por sus rentas de fuente
nacional.
•Uruguay no retiene impuestos sobre
intereses de no residentes.
•Argentina
y
Uruguay
aplican
impuestos generales al patrimonio o
activos de las personas físicas y
empresas. Argentina grava incluso los
bienes ubicados en el exterior.
14
TRIBUTACIÓN EN EL MERCOSUR:
PRINCIPALES DIFERENCIAS
Punto
Contrapunto
Coparticipación
• Poco relevante en
Uruguay y Paraguay,
estados unitarios.
• Muy importante en Argentina y Brasil,
• Argentina:
Provincias
y
municipios
recaudan 4,5% del PBI y reciben 8% del PBI
de coparticipaciones.
• Brasil: Estados y municipios recaudan
11% del PBI y reciben de la Unión 3.5% del
PBI por transferencias
Tratados
• Argentina (24) y Brasil
(18) tienen un tratado
tributario entre ellos y
legislaciones de precios
de transferencia
• Uruguay y Paraguay no tienen tratados con
países de América Latina y muy pocos con
países desarrollados.
Administración
Tributaria
• Argentina, Brasil y
Paraguay tienen
aduanas y
administración de
tributos internos en un
mismo organismo.
• Uruguay
tiene
la
Aduana
y
la
Administración Tributaria como entidades
separadas.
Instrumentos
15
Punto focal de las diferencias

Organización federal en AR y BR, y poder
tributario de los gobiernos subnacionales
Argentina:


Coparticipación
Regímenes provinciales de promoción
Brasil:


Guerra Fiscal Subnacional
Ley Responsabilidad Fiscal
16
Por que armonizar?
La armonización tributaria consiste en una
coordinación entre los socios que
promueva una asignación de recursos más
eficiente



Decisión de consumir productos domésticos o
importados de los socios depende de precios relativos
antes de los impuestos (no discriminación).
Decisión de invertir en el mercado doméstico o en de los
socios depende de la tasa de retorno (dotación de
factores).
Decisión de depositar el ahorro con base en el retorno,
no debido a ocultamiento de información entre los
17
socios.
Armonización tributaria en la
Comunidad Andina

Directiva Comunitaria: Impuestos Selectivos e
IVA






Ámbito de aplicación y definiciones
Base gravable
Exclusiones y régimen de tasa cero
Determinación del impuesto
Aspectos Procedimentales (declaración, devolución a
exportadores, facturación, retención a la fuente y
regimenes simplificados)
Proyecto de nueva Directiva para Acuerdos de
Doble Tributación
18
Posibilidad de una Armonización
Tributaria Efectiva
Tratado de Asunción (Marzo de 1991) establece el
Principio de la No Discriminación y la necesidad de
armonizar la Política Fiscal de manera de:
 Evitar distorsiones que puedan alterar las
condiciones de competencia de los productos
comercializados, y
 Modificar la rentabilidad dos proyectos de
inversión y afectar su localización en la Región.
19
Posibilidad de una Armonización
Tributaria Efectiva
• Los Tratados de Asunción y de Ouro Preto NO
establecen ninguna concesión de soberanía en
favor de reglas comunitarias como en la CAN y
EU, donde fueran criadas entidades
supranacionales (caso del Tribunal de Justicia
Europeo).
• El Derecho supranacional (derecho comunitario)
constituye en esencia un instrumento de
coordinación tributaria (lengua franca, debido
proceso legal, y “enforcement”).
20
Posibilidad de una Armonización
Tributaria Efectiva
Para consolidar el proceso de coordinación,
algunas cuestiones prioritarias deben ser
enfrentadas y corregidas:
1. Ajuste nacional de la Tributación Indirecta:
1a. IVA: Serios problemas de competitividad. BR ICMS,
Cofins/PIS, y ISS); 80’s subió de 30% a 60% la
cascada. AR Ingresos Brutos (2.2%) y transitorios
(Cheque y Exportación 4%); UR Cofis.
1b. Selectivos. Evitar contrabando. Franjas como en la UE.
21
Posibilidad de una Armonización
Tributaria Efectiva
2. Tratamiento harmónico de las operaciones
financieras, especialmente las que afectan al
comercio: seguros, hedging, derivatives, etc.
3. Desarme mutuo en las cuestiones de
inversiones y ahorro. (País chico vs. País
grande, ventajas comparativas)
4. Incentivos a las Inversiones. Políticas
regionales y sectoriales.
i) Moratoria. ii) Comisión o GT para evaluar competición
predatoria. iii) Calendario para eliminación o substitución.
22
Posibilidad de una Armonización
Tributaria Efectiva
5. Administración Tributaria:
i)
Fortalecer Tratados Tributarios y establecer
acuerdo mínimo sobre políticas comunes en
Tributación Internacional, en áreas de:
e-comercio, interpretación uniforme e
implementación de principios comunes,
y papel de la arbitraje.
ii) Mayor cooperación entre Administraciones
Tributarias, especialmente auditorias conjuntas
y un proceso viable de intercambio automático
de informaciones.
23
Posibilidad de una Armonización
Tributaria Efectiva
6. Profundizar la institucionalización de los
procesos de resolución de controversias
para reducir incertidumbres de los
inversionistas (Tribunal Arbitral de Ouro
Preto no es suficiente).
7. Papel crucial de las Aduanas, promoviendo
efectiva comunicación entre los diferentes
sistemas informáticos
24
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