Universidad de
San Martin de Porres
Facultad de Derecho
Derecho Tributario II
2013
Profesor:
Mg. Felipe E. Iannacone Silva
Competencias cognitivas.
 Comprender los conceptos y principios
básicos sobre los que se construye la
imposición sobre la renta.
 Diferenciar los escenarios económico y
jurídico del gravamen sobre la renta.
 Conocer la dinámica y estructura
determinativa de la imposición sobre la
renta en el ordenamiento legal vigente.
Recordemos algunos conceptos básicos.
Elementos del tributo o aspectos de la
hipótesis de incidencia.
 Los aspectos de la hipótesis de
incidencia…presentes en la imposición sobre la
renta.
- Legal.
- Material.
- Subjetivo.
Los desarrollaremos
uno por uno con
- Espacial o jurisdiccional.
relación al impuesto
- Temporal.
a la renta.
- Mensurable.
IMPUESTO A LA RENTA
FUNDAMENTOS GENERALES
DEL IMPUESTO A LA RENTA
Contenido (temario a desarrollar):
- Noción de “Renta”...
- El circuito de la riqueza y la “renta”.
- Sistemas de imposición sobre la Renta
- La equidad o inequidad de la imposición.
- Construcciones determinativas del impuesto.
- Características.
- Sistemas y regímenes de determinación en Perú.
- Referencia al Nuevo RUS.
El circuito de la riqueza.
Objeto económico de los
impuesto.
Marco general: el circuito de la riqueza
De FUENTES ORIGINARIAS
SE OBTIENE
Ganancia
Ingresos
Rendimiento
Beneficio
Utilidades
Renta
Remuneración
Rédito
Premios Sueldo
Ahorro
Capital
“Patrimonio”
Actos de
consumo
Ventas
Compras
Permutas
Adquisiciones
Usos
7
Consumos + capitalizaciones
Marco general: el circuito de la riqueza
De FUENTES ORIGINARIAS
SE OBTIENE
Ganancia
Ingresos
Rendimiento
Beneficio
Utilidades
Renta
Remuneración
Réditos
Premios
Ahorro
Capital
“Patrimonio”
Actos de
consumo
Ventas
Compras
Permutas
Una parte de ella Adquisiciones
será
considerada comoUsos
renta
gravable por el
legislador...ya lo
veremos más adelante...
9
Sistemas de imposición
sobre la renta
10
Sistemas de imposición sobre la
renta
 Un sujeto puede tener ingresos.
 Los
ingresos
son
una
manifestación de riqueza que la
vemos reflejada también en los
consumos y capitalizaciones.
 ¿Cómo determinamos cuánto
tiene que pagar ese sujeto?¿qué
es lo más justo?¿cómo se
comprueba lo que dice el
contribuyente?
SISTEMAS DE IMPOSICIÓN
CEDULAR
GLOBAL
MIXTO
INDICIARIO,
PRESUNTIVO
e
INDIRECTO
CEDULAR O ANALÍTICO
 Cada cédula identifica una fuente de renta
 Los resultados de cada cédula son independientes entre sí.
No cabe compensación.
Grava operación por operación. Suele tener tasas bajas.
 Es sencillo de aplicar, permite discriminar el peso fiscal de
cada tipo de cédula (en función de la renta allí contenida),
permite aplicar régimen de retención en la fuente.
 Problema: es imperfecto para cumplir criterios de equidad.
13
Ejemplo...cedular...

Rentas de predios
100
Pagará Impuesto cedular sobre 100

Rentas empresariales
(300)
No paga Impuesto en esta cédula.

Rentas de un oficio
200
Pagará Impuesto sobre esta cédula sobre 200.
Esta persona con el pago de impuestos sobre
100 y sobre 200 ahora sí pasará a estar
“en situación deficitaria”.
14
Reforma del sistema
GLOBAL O SINTÉTICO
Síntesis total de rentas (positivas o negativas) a nivel de
sujeto pasivo.
Todas las rentas se atribuyen a las personas físicas o
naturales.
Permite aplicar la progresividad de la alícuota en su
integridad (tasas o escalas progresivas).
Permite considerar la situación personal del sujeto pasivo o
contribuyente.
Acumula rentas de distintas fuentes, reconoce mínimos no
imponibles y tiene usualmente tasas altas.
16
Ejemplo...sistema global...
 Rentas de predios
 Rentas empresariales
 Rentas de un oficio
Renta Global
Impuesto
100
(300)
200
0
0
Si hubiera renta positiva se aplicará la escala
progresiva, se permite deducir por ejemplo
cargas de familia, gastos de salud, etc.
17
Ejemplo...sistema global...
 En la actualidad en el Perú las empresas
(excepto las personas naturales con negocio)
tributan sobre la base de un sistema global:
Todos los ingresos vinculados
Menos
Todos los costos y gastos vinculados
= Renta neta imponible por % del impuesto
MIXTO
Elementos
globales y cedulares al mismo tiempo
Es
la forma generalmente adoptada por las
legislaciones que no adoptan formas puras.
Impuestos
cedulares a los que se sobrepone un
impuesto global o también la determinación de
rentas netas de modo cedular y posterior
globalización en la determinación final del impuesto.
19
Ejemplo....sistema mixto...Perú 1993
1ra. CAT:
PREDIOS
Renta Bruta - d = Renta Neta (+ ó -)
2da. CAT: OTROS CAPITALES
RB
-
3ra. CAT: COMERCIO/INDUSTRIA/SIM
RB
- d=
Renta Neta (+ ó -)
4ta. CAT: TRABAJO INDEPENDIENTE
RB
-
d=
Renta Neta (+ ó -)
5ta. CAT: TRABAJO DEPENDIENTE
RB
-
d=
Renta Neta (+)
RR. FTE. EXTRANJERA
d=
Renta Neta (+)
__ Renta Neta (+)
RNG
Luego sobre esta base imponible se aplica
un impuesto progresivo con la posibilidad
de tener créditos que sobre la base de la
situación personal del deudor...
20
Sistemas de imposición
Indiciario, presuntivo e
indirecto
INDICIARIO
Establece ficciones jurídicas

Veamos
histórico:
un
antecedente
El Impuesto francés a las
ventanas.
Luego en la “Ciudad Nueva”
de Edimburgo S XVIII y XIX
 En la actualidad:
El sistema de módulo español
PRESUNTIVO




Determinación cierta vs. presunta.
El sistema presuntivo es un mecanismo SUPLEMENTARIO al
momento de definir RENTA.
Funciona como una forma de determinación alternativa del impuesto a
la renta...
Presunción legal a favor de la Administración Tributaria.
Ejemplo...Artículo 65 del Código Tributario...
La Administración Tributaria podrá practicar la determinación en base, entre otras, a las siguientes
presunciones:
1. Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de ingresos, o en su
defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro y/o libro.
2. Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras, o en su defecto, en las
declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro.
3. Presunción de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones gravadas, por diferencia entre los
montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados por la Administración Tributaria por
control directo. .......(...)
INDIRECTO


Determinación directa vs. indirecta.
La estimación directa: a través de las DDJJ y
documentación del contribuyente o de terceros.
¿Renta cero?
Aumento
de bienes
Consumos
probados
24
INDIRECTO
- Es el concepto económico de renta.
- Es el circuito de la riqueza
- Renta = Consumo + Incremento de
capital del periodo
INDIRECTO


La estimación Indirecta en el IMPUESTO A LA RENTA:
Por excelencia el INCREMENTO PATRIMONIAL NO
JUSTIFICADO
Hay patrimonio real y cierto que se recalifica legalmente.
CARACTERES GENERALES
DEL IMPUESTO A LA RENTA

DIRECTO (NO TRASLADABLE desde el punto de vista
jurídico) vs. Impuesto asumido por un 3ro. (art. 47 LIR).

EQUITATIVO y PROGRESIVO.

En principio GLOBAL, PERSONAL Y SUBJETIVO.

Carácter PERIÓDICO
domiciliados).
(generalmente
para
los
Escala progresiva
Veamos un ejemplo ...
Si ganas hasta 100
Pagas 10%
Si ganas desde 101 a 300
Pagas 25%
Desde 301
Pagas 30 %
Escala progresiva acumulativa del IR para el
2012 para la Renta Neta de Trabajo + RFE de una
persona natural:
RENTA NETA DE TRABAJO MÁS RENTA DE FUENTE EXTRANJERA
POSITIVA (PN) 2010 Y 2011
TASA
Hasta
27 UIT
15%
Por el exceso de
27 UIT (S/ 97,200)
21%
y hasta
Por el exceso de
54 UIT (S/ 194,000)
54 UIT (S/ 194,000)
30%
RENTA
IMPONIBLE
DE TRABAJO Y
FUENTE
EXTRANJERA
TASA. Para el 2013
(UIT = S/ 3,700.00)
27 UIT (S/. 99,900.00)
54 UIT (S/. 199,800.00)
¿Cuál responde a la aplicación de una escala o
impuesto progresivo?.... “Que pague más quien gana
más”
¿si ganas 300,000?
Pagas por
impuesto
Si ganas S/. 100,000
10,000
¿%?
Si ganas S/. 300,000
30,000
¿%?
Si ganas S/. 800,000
80,000
¿%?
%
impuesto
Impuesto
parcial
Impuesto
acumulado
Si ganas hasta S/.
100,000
10%
10,000
10,000
Si ganas desde S/.
100,001 hasta 300,000
25%
50,000
60,000
Por el exceso de
S/.300,000
30%
¿30,000?
¿75,000?
¿60,000?
¿Cuál responde a la aplicación de una escala o
impuesto progresivo?.... “Que pague más quien gana
más”
Pagas por
impuesto
Si ganas S/. 100,000
10,000
¿%?
Si ganas S/. 300,000
30,000
¿%?
Si ganas S/. 800,000
80,000
¿%?
%
impuesto
Impuesto
parcial
Impuesto
acumulado
Si ganas hasta S/.
100,000
10%
10,000
10,000
Si ganas desde S/.
100,001 hasta 300,000
25%
50,000
60,000
Por el exceso de
S/.300,000
30%
Siempre es 10 %.
Tasa proporcional
Tasa progresiva.
Trato igual a los
iguales en la
parte que son
iguales y trato
desigual en la
parte que son
desiguales.
EL IMPUESTO A LA RENTA
EN EL PERÚ
31
El Impuesto a la Renta en el Perú
1ER. PERIODO: 1934 - 1967
IMPUESTOS CEDULARES Y COMPLEMENTARIOS








Impuesto a las utilidades industriales o comerciales
Impuesto a las utilidades no distribuidas
Impuesto a las rentas inmobiliarias
Impuesto a los intereses (renta de capital)
Impuesto a los sueldos y salarios
Impuesto a las ganancias de capital
Impuesto complementario de tasa fija
Impuesto complementario de tasa variable
El Impuesto a la Renta en el Perú
2DO. PERIODO: 1967 - 1993
MIXTO, GLOBAL Y CEDULAR
TRES REGÍMENES:
1.
PERSONA NATURAL
DOMICILIADA
IMPUESTO
MIXTO
2.
PERSONA JURIDICA
DOMICILIADA
IMPUESTO
GLOBAL
3.
PERSONA NO
DOMICILIADA
CEDULAR
PARA
RENTAS DE
FUENTE PERUANA
El Impuesto a la Renta en el Perú
3ER. PERIODO: 1994 – 2002
GLOBALIDAD DEL IMPUESTO CADA VEZ MÁS AFECTADA
Más
Rtas.Fte.
Extranjera
TRES REGÍMENES:
1.
PERSONA NATURAL
DOMICILIADA-RNG
- SemiGLOBAL:RTAS.1ERA-2DA-4TA-5TA.
- CEDULAR: RTAS 3ERA.
2.
PERSONA JURIDICA
DOMICILIADA
IMPUESTO GLOBAL
3.
PERSONA NO
DOMICILIADA
CEDULAR PARA RENTAS DE
FUENTE PERUANA
El Impuesto a la Renta en el Perú
4TO. PERIODO: 2003 – 2008
INCLINACIÓN A CEDULARIZAR CIERTAS RENTAS
Más
Rtas.Fte.
Extranjera
TRES REGÍMENES:
1.
PERSONA NATURAL
DOMICILIADA
- SemiGLOBAL: RTAS.1ERA-2DA-4TA-5TA.
- CEDULAR: RTAS. 3RA.
- CEDULAR: DIVIDENDOS
2.
PERSONA JURIDICA
DOMICILIADA
IMPUESTO GLOBAL
3.
PERSONA NO
DOMICILIADA
CEDULAR PARA RENTAS DE
FUENTE PERUANA
El Impuesto a la Renta en el Perú
5TO. PERIODO: 2009…
Rentas de las Personas Naturales Domiciliadas
(y Sucesiones Indivisas y Sociedades Conyugales)
A partir del 1 de enero de 2009:
- Impuesto
a la Renta Cedular.
- “Semiglobal” en rentas de trabajo.
El Impuesto a la Renta en el Perú
5TO. PERIODO: 2009…
Rentas de las Personas Naturales Domiciliadas
Tasa
Tipo Renta
Comprende
Rentas netas
del capital
1ra. y 2da.
Categoría
6.25%
Rentas netas
del trabajo
4ta. y 5ta.
Categoria
Progresiva:
15% 21% y 30%
Rentas
empresariales
3ra.
Categoría
30%
Cedular
Dividendos 4.1%
“Semi
global” en
esta parte
Cedular
para las
personas
naturales
y global
para las
personas
jurídica
Veamos el siguiente caso y analicemos los
efectos del cambio
...2008 al régimen actual....(no solo 2009)
Régimen 2008
39
El Impuesto a la Renta en el Perú
6TO. PERIODO: 2010…
Rentas de las Personas Naturales Domiciliadas
Sigue la línea de lo establecido para el 2009.
Sin embargo el impuesto a las ganancias de capital -GK en valores
mobiliarios permite que se compensen pérdidas y reconoce un mínimo no
imponible (5 UITs) hasta el 2012..
La tasa de 6.25 % en dicha GK también se aplicará a inversionistas no
domiciliados y siempre respecto a la GK proveniente de la enajenación de
valores mobiliarios que sea considerada renta de fuente peruana*. Sin
embargo las empresas domiciliadas quedan con 30% (¿discriminación?).
* Ley 29645 de 31.12.2010
40
Nota respecto al impuesto sobre la rentas de capitales:
Tasa del impuesto a la renta a las rentas de capitales
(1ra y 2da categorías):
6.25% de la Renta Neta = 5 % de la Renta Bruta
(en su caso, ganancia de capital)
RB – d (20% de RB) =
RN X 6.25% = Impuesto
100 – 20
80
=
5%
X 6.25% = 5
ESQUEMA LEGAL DEL
IMPUESTO A LA RENTA:
Determinación del Impuesto
ESQUEMA LEGAL DEL IMPUESTO
1) IMPUESTO SOBRE LA RENTA de las Personas Naturales (SI y SC)
1.1 ) Impuesto a las Rentas Netas de Capital
1.2) Impuesto a la Renta Neta del Trabajo y Rentas de Fuente Extranjera
1.4) Impuesto por las rentas de tercera categoría (cedular)
2) IMPUESTO SOBRE LAS RENTAS DE TERCERA CATEGORIA:
2.1) Régimen General
2.2) Régimen Especial del Impuesto a la Renta -RER
3) IMPUESTO SOBRE LAS RENTAS DE NO DOMICILIADOS
ESQUEMA LEGAL DEL IMPUESTO
Si se trata de persona natural o de EIRL
(Ley 30056, 7/2/2013) adicionalmente se tiene la
posibilidad de tributar en el Nuevo RUS
2) IMPUESTO SOBRE LAS RENTAS DE TERCERA CATEGORIA:
2.1) Régimen General
2.2) Régimen Especial del Impuesto a la Renta -RER
RER

Podrán acogerse al Régimen Especial las personas naturales, sociedades conyugales,
sucesiones indivisas y personas jurídicas, domiciliadas en el país, que obtengan rentas de
tercera categoría provenientes de las siguientes actividades:
a.
Actividades de comercio y/o industria, entendiéndose por tales a la venta de los bienes que
adquieran, produzcan o manufacturen, así como la de aquellos recursos naturales que
extraigan, incluidos la cría y el cultivo.....
Actividades de servicios, ... salvo las excluidas.
b.
No estarán comprendidos:
(i) Cuando en el ejercicio gravable el monto de sus ingresos netos superen los S/. 525,000.00.
(ii) El valor de los activos fijos afectados a la actividad, con excepción de los predios y vehículos, supere los S/. 126,000.00.
(iii) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus adquisiciones afectadas a la actividad acumuladas
supere los S/. 525,000.00.
(iv) Se trate de alguna actividad excluída (constructoras, casinos, promotoras de espectáculos...)
(v) Personal no mayor a 10 personas
La tasa del Impuesto a la Renta – Régimen Especial asciende al 1.5% mensual de los ingresos
netos mensuales provenientes de rentas de 3era categoría. Además están afectos al IGV.
Nota: Las personas naturales, sucesiones indivisas e EIRL pueden optar además por el
Nuevo RUS
 Decreto Legislativo No.937...

El Nuevo Régimen Único Simplificado - Nuevo RUS, comprende a:
a.
b.
c.

Las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas en el país, que
exclusivamente obtengan rentas por la realización de actividades
empresariales.
Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el país, que
perciban rentas de cuarta categoría únicamente por actividades de oficios.
Las EIRL
Los sujetos de este Régimen pueden realizar conjuntamente actividades
empresariales y actividades de oficios. Tratándose de sociedades conyugales, los
ingresos provenientes de las actividades comprendidas en este Régimen que
perciban cualquiera de los cónyuges, serán consideradas en forma independiente por
cada uno de ellos.
Requisitos para acogerse al Nuevo RUS
¿CÓMO UBICARSE EN UNA CATEGORIA DEL NUEVO RUS y CUÁL ES EL
MONTO DE LA CUOTA A PAGAR?
El contribuyente se debe ubicar en alguna de las siguientes categorías según la
presente tabla, de acuerdo a los Ingresos Brutos y adquisiciones mensuales:
CONCEPTO DE RENTA
Aspecto material del tributo
49
Recordemos el escenario
económico
OBJETO ECONÓMICO DEL IMPUESTO:
UNA MANIFESTACIÓN DE RIQUEZA
EXCEPCIONES:
-
TRIBUTOS CENSALES
-
ALGUNOS TRIBUTOS
DE FIN EXTRAFISCAL
51
Marco general: el circuito de la riqueza
De FUENTES ORIGINARIAS
SE OBTIENE
Ganancia
Ingresos
Rendimiento
Beneficio
Utilidades
Renta
Remuneración
Réditos
Premios
Ahorro
Capital
“Patrimonio”
Actos de
consumo
Ventas
Compras
Permutas
Adquisiciones
Usos
52
EN UN DETERMINADO PERÍODO:
(recuerden el sistema indirecto de determinación)
= “CAPITAL”
+
“CONSUMO”
2.- SI NO SE CONOCE LA RENTA:
LA PUEDO BUSCAR POR EL
“CAPITAL” 0 POR EL “CONSUMO”
1.-
RENTA
DEFINICIÓN DE RENTA (Ámbito de
aplicación)
Concepto Económico
(RENTA EXTENSIVA O AMPLIA)
CONSUMO DEL PERIODO (C)
+
PATRIMONIO AL FINAL DEL PERIODO(KF)
PATRIMONIO AL INICIO DEL PERIODO(KI)
54
Notas al concepto económico:
KF - KI
=
INCREMENTO DE
PATRIMONIO.
ALGUNOS LO
DENOMINAN GANANCIA
DE CAPITAL
(PLUSVALÍAS)
55
Evaluación de competencias y
conocimiento adquiridos
La determinación del impuesto a la renta.
Diferencia entre los sistemas cedulares y globales de imposición.
Utilidad y vigencia de cada uno de los sistemas.
Diferencia entre sistemas indirectos de determinación y sistemas presuntivos.
Diferencia entre ficciones y presunciones legales.
Sistemas de imposición que adopta nuestra legislación.
Diferencia entre impuestos con tasa progresiva y tasa proporcional.
Valoración del sistema de imposición vigente.
Concepto económico de renta.
Rentas del capital y rentas del trabajo. Nociones diferenciadoras.
Características de la imposición sobre la renta.
El circuito de la riqueza y el objeto económico de los tributos.
Noción de incremento patrimonial no justificado.
El desbalance patrimonial. Aspectos éticos.
CONCEPTO DE RENTA
Aspecto material del tributo
Contenido o temario:
- Vinculación del concepto económico con el concepto
legal de renta.
- Concepto legal de renta:
a) Renta producto.
b) Flujo de Riqueza.
c) Ganancia de capital
d) Consumo y variaciones patrimoniales. El
Incremento Patrimonial No Justificado.
- Enajenación habitual y no habitual de bienes e impuesto
a la renta.
- Impuesto a la renta y enajenación inmobiliaria.
CONCEPTO DE RENTA EN
LA LEY
Concepto tributario de “renta”
en la Ley del Impuesto a la
Renta (art. 1°)
58
Marco general: el circuito de la riqueza
De FUENTES ORIGINARIAS
SE OBTIENE
Ganancia
Ingresos
Rendimiento
Beneficio
Utilidades
Renta
Remuneración
Réditos
Premios
Ahorro
Capital
“Patrimonio”
Actos de
consumo
Ventas
Compras
Permutas
Una parte de ella o toda
ella
Adquisiciones
(dependiendo de
Usos
determinadas
circunstancias)será
considerada como renta
gravable por el legislador...
59
Marco general: el circuito de la riqueza
De FUENTES ORIGINARIAS
SE OBTIENE
Ganancia
Ingresos
Rendimiento
Beneficio
Utilidades
Renta
Remuneración
Réditos
Premios
Ahorro
Capital
“Patrimonio”
Actos de
consumo
Ventas
Compras
Permutas
Una parte de ella o toda
ella
Adquisiciones
(dependiendo de
Usos
determinadas
circunstancias)será
considerada como renta
gravable por el legislador...
60
CONCEPTO legal de RENTA
Ámbito de aplicación
Renta producto
Flujo de riqueza
Consumo más
incremento patrimonial
CONCEPTO legal de RENTA
Trascendente para las personas
naturales respecto a bienes
inmuebles y valores mobiliarios
Todos los sujetos (personas
naturales y empresas en general)
Para empresas
Renta producto
Flujo de riqueza
Al final para todos los sujetos y se
aplica en defecto de los anteriores
conceptos
Consumo más
incremento patrimonial
CONCEPTO legal de RENTA
Ámbito de aplicación
Renta producto
Flujo de riqueza
Consumo más incremento patrimonial – concepto
económico de renta
CONCEPTO DE RENTA EN
LA LEY
Concepto tributario de “renta” en la
Ley del Impuesto a la Renta (art. 1°)
1) Renta producto (inc. a)
2) Ganancias de capital (inc. b)
3) Flujo de riqueza (inc. c)
4) Rentas imputadas (inc. d) MAS
variaciones patrimoniales del art. 52
64
CONCEPTO DE RENTA EN
LA LEY
Concepto tributario de “renta” en la
Ley del Impuesto a la Renta (art. 1°)
1)Renta producto (inc. a)
2) Ganancias de capital (inc. b)
3) Flujo de riqueza (inc. c)
4) Rentas imputadas (inc. d) MAS
variaciones patrimoniales del art. 52
65
CONCEPTO DE RENTA
Teoría de la Renta Producto
Son rentas los enriquecimientos que cumplan
los siguientes requisitos:
-Debe ser un producto.
-Provenga de una fuente durable, susceptible de
generar en el futuro más rentas.
-Ser periódicos (o potencialmente periódicos).
-La fuente haya sido puesta en explotación ¿?.
-La renta debe estar realizada.
Concepto legal de Renta – Renta producto
La Renta Producto en el Perú
 Art.
1 inciso a) de la LIR
El IR grava las rentas que provengan
del capital, del trabajo y de la aplicación
conjunta de ambos, entendiéndose
como tales aquellas que provengan de
una fuente durable y susceptible de
generar ingresos periódicos
ÁMBITO DE APLICACIÓN
Renta Producto:
Ejemplos:
FUENTE
Instrumento o actividad
RENTA
CAPITAL
DEPOSITOS BANCARIOS
INTERESES
TRABAJO
TRABAJO DEPENDIENTE
REMUNERACIÓN
EMPRESA
SERVICIOS DE TRANSPORTE
PRECIO o
RETRIBUCIÓN
68
Concepto legal de Renta – Renta producto
La Renta Producto en el Perú

Art. 1 último párrafo - LIR
Expresamente incluidas en esta teoría:
1)
2)
Regalías.
Resultados de enajenación de bienes destinados al
comercio (bienes de intercambio)*.
* Aquellos bienes que no son destinados al comercio son los llamados bienes de
capital y su enajenación constituye ganancia de capital (CRITERIO DE FLUJO DE
RIQUEZA) para quien lo transfiere. (Si quien transfiere es una PJ, la renta se
considera de 3era categoría).
ÁMBITO DE APLICACIÓN
* “Se entiende por enajenación: la venta,
permuta, cesión definitiva, expropiación, aporte a
sociedades y, en general, todo acto de disposición por
el que se transmita el dominio a título oneroso ”.
Concepto amplio en nuestra LIR.
Para las empresas, las transferencias
a título gratuito tienen un
tratamiento especial.
Artículo 5° de la LIR.
Concepto legal de Renta – renta producto
La Renta Producto en el Perú

Art. 1 último párrafo - LIR
Expresamente incluidas
concepto:
en
este
3) Resultados de la venta, cambio o
disposición HABITUAL de bienes.
ÁMBITO DE APLICACIÓN
Artículo 3° del Código de Comercio:
Presunción legal del ejercicio del comercio:
“Existirá la presunción legal del ejercicio habitual del
comercio, desde que la persona que se proponga
ejercerlo anunciare por circulares, periódicos,
carteles, rótulos expuestos al público, o de otro
modo cualquiera, un establecimiento que tenga por
objeto alguna operación mercantil”.
En personas naturales:
Renta producto: habitual.
Enajenaciones no habituales: no gravada por regla
general, salvo las ganancias de capital.
Ganancia de capital: no interesa la habitualidad. Va
gravada en tanto califique como tal. Si es persona
natural tributará por rentas de la Segunda Categoría.
La ganancia de capital (no habitual) puede pasar a
habitual y tributar por rentas de la Tercera Categoría.
Concepto legal de Renta
Renta ordinaria y ganancia de capital
Ámbito económico
Bienes
de
Capital
Bienes
de
Cambio
Enajenación
(no requiere
habitualidad)
Ganancia de capital
Enajenación
habitual
Rentas de tercera
categoría
El legislador decide el tratamiento.
En personas naturales:
Renta producto: habitual.
Enajenaciones no habituales: no gravada
por regla general, salvo las ganancias de
capital.
Ganancia de
habitualidad.
califique como
tributará por
Categoría.
capital: no interesa la
Va gravada en tanto
tal. Si es persona natural
rentas de la Segunda
La ganancia de capital (no habitual)
puede pasar a habitual y tributar por
rentas de la Tercera Categoría.
¿Cuándo hay
ganancia de
capital?
Tendrá que haber un bien
de capital definido
legalmente.
Para las personas
naturales: inmuebles y
valores mobiliarios
Vamos a saltar del concepto de renta
producto a flujo de riqueza: ganancia
de capital
GANANCIAS DE CAPITAL
Constituye ganancia de capital cualquier ingreso que
provenga de la enajenación de bienes de capital.
Se entiende por bienes de capital a aquellos que no
están destinados a ser comercializados en el ámbito de
un giro de negocio o de empresa.
En el ámbito
económico el “bien de
capital” está
relativizado a la
realidad de cada cual
En personas naturales:
Renta producto: habitual.
Enajenaciones no habituales: no gravada
por regla general, salvo las ganancias de
capital.
Ganancia de
habitualidad.
califique como
tributará por
Categoría.
capital: no interesa la
Va gravada en tanto
tal. Si es persona natural
rentas de la Segunda
La ganancia de capital (no habitual)
puede pasar a habitual y tributar por
rentas de la Tercera Categoría.
¿Cuándo hay
ganancia de
capital?
Ejm.
Enajenación
de
inmuebles o derechos sobre
los
mismos
que
no
califiquen
como
casa
habitación y enajenación de
valores mobiliarios.
Definición de casa habitación 1:
Inmueble que permanezca en propiedad del
enajenante por lo menos dos años y que no
esté destinado exclusivamente al comercio,
industria…
Si se tiene más de un inmueble que cumpla
la condición: “…aquél que, luego de la
enajenación de los demás inmuebles , resulte
como el único inmueble de su propiedad”.
Es decir, el último que enajene.
Definicion de casa habitación 2
Consecuencias tributarias en caso de enajenación
de inmuebles:
Aparte, el inc.h) del Art. 1 del Reglamento (DS 086-2004-EF)
establece una salvedad:
Reúne la condición de casa habitación el inmueble
que NO se destine exclusivamente al comercio,
industria, oficina, almacén, cochera, etc.
Si en la cochera de tu casa
habitación explotas un negocio
unipersonal, el concepto de
CASA HABITACIÓN lo alcanza.
En personas naturales:
Renta producto: habitual.
Enajenaciones no habituales: no gravada
por regla general, salvo las ganancias de
capital.
Ganancia de
habitualidad.
califique como
tributará por
Categoría.
Habitualidad en
enajenación de
bienes de cambio
capital: no interesa la
Va gravada en tanto
tal. Si es persona natural
rentas de la Segunda
La ganancia de capital (no habitual)
puede pasar a habitual y tributar por
rentas de la Tercera Categoría.
Habitualidad en
GK
AMBITO DE APLICACION
Renta Producto – Supuestos de “habitualidad”
Habitualidad en la enajenación de inmuebles.
ART. 4° LIR y ART.17° REGLAMENTO
Habitualidad en la
enajenación de valores
Art. 4° LIR
-
A partir del 01.01.10 (Ley
29492), se ha producido
la
eliminación
del
cómputo
para
la
presunción
de
habitualidad en el caso
de valores mobiliarios.
-
Se configura a partir de la tercera enajenación,
inclusive, que se produzca en el ejercicio gravable.
-
Alcanzada la condición habitualidad en un
ejercicio, ésta continuará durante los 2 ejercicios
siguientes. Además si en alguno de los 2 años
se adquiere nuevamente esa misma condición,
la habitualidad se extenderá por los dos 2
ejercicios siguientes. (A partir del 01.01.10)
-
En ningún caso, la enajenación de la casa
habitación se computará para efectos de
determinar la existencia de un negocio habitual.
Sustitución del Artículo 4° de la LIR
(Artículo 2° de la Ley 29492)
HABITUALIDAD EN LA ENAJENACIÓN
DE INMUEBLES – 2010
Se configura a partir de la tercera
enajenación, inclusive, que se produzca
en el ejercicio gravable.
De Renta Producto a Flujo de Riqueza
Ganancia de Capital
Presunción de habitualidad en la enajenación
de inmuebles.
Pérdida de la condición...
•
Nueva Norma:
LIR, Art.4°, 5to. párrafo
“Alcanzada
la condición de habitualidad, ésta
continuará durante los dos (2) ejercicios siguientes. Si
en alguno de ellos se adquiere nuevamente esa misma
condición, ésta se extenderá por los dos (2) ejercicios
siguientes.”
Flujo de Riqueza
Ganancia de Capital
Presunción de habitualidad en la
enajenación de inmuebles 2010
Nueva Norma: LIR, Art.4°, 5to. párrafo
EJERCICIOS GRAVABLES
VENTA
2009 2010 2011 2012 2013
1
X
X
X
X
X
2
X
X
X
3
X
X
HABITUAL NO
SI
SI
SI
SI
Pérdida de la condición de habitualidad en
la enajenación de inmuebles
HABITUALIDAD
NUEVA NORMA
A PARTIR DE
LA TERCERA
ENAJENACIÓN
EN EL
EJERCICIO
GRAVABLE
PÉRDIDA
DE LA
CONDICIÓN
SI EN 2 AÑOS
SIGUIENTES
DE GANADA
LA CONDICIÓN
NO SE
ALCANZA
LA CONDICIÓN
Pérdida de la condición de habitualidad en
la enajenación de inmuebles
VENTA
1
2
3
HABITUAL
EJERCICIOS GRAVABLES
2009 2010 2011 2012 2013
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
NO
SI
SI
SI
NO
Nueva Norma:
LIR, Art.4°,
5to. párrafo
Renta Producto – Supuestos de “habitualidad”
Operaciones que NO SE COMPUTAN PARA DETERMINAR
LA HABITUALIDAD EN LA ENAJENACIÓN DE INMUEBLES

Las transferencias fiduciarias que conforme a la LIR no
constituyen enajenaciones.

Las enajenaciones de inmuebles efectuadas a través de Fondos
de Inversión y Patrimonios Fideicometidos de Sociedades
Titulizadoras y de Fideicomisos Bancarios, sin perjuicio de la
categoría de renta que sean atribuidas por dichas enajenaciones.

Las enajenaciones de bienes adquiridos por causa de muerte.
Flujo de Riqueza
Ganancia de Capital
Habitualidad
88
Renta Producto – Supuestos de “habitualidad”
Operaciones que NO SE COMPUTAN PARA DETERMINAR
LA HABITUALIDAD EN LA ENAJENACIÓN DE INMUEBLES

La enajenación de la casa habitación de la persona natural,
sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como
tal.

Cochera y cuarto de depósito en, digamos, el mismo edificio
o condominio sujeto al Régimen de Unidades
Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad
Común (Título III de la Ley 27157), en el que tenga un
inmueble con fin distinto. (Desde el 2010)
Flujo de Riqueza
Ganancia de Capital
Habitualidad
89
Desarrollo de casos
Ganancias de capital en un caso de empresa
unipersonal
El caso de la empresa
unipersonal
puede
considerarse como un caso
combinado en el sistema de
imposición.
No
existe
como
contribuyente.
La persona natural puede
tener en propiedad bienes
no
asignados
a
la
explotación de un negocio
(un departamento alquilado)
y otros donde explota su
negocio unipersonal
a)
b)
Consecuencias tributarias en caso de
enajenación de los inmuebles:
Si enajena el primero, es una
ganancia de capital de segunda
categoría.
Si enajena el segundo, la ganancia de
capital realizada debe mantenerse
asociada al tipo de renta que permitía
generar.
Concepto legal de Renta
La Renta Producto en el Perú

Art. 1 - LIR
Expresamente incluidos en este concepto:
-
Los resultados de la enajenación de terrenos
rústicos o urbanos por el sistema de urbanización o
lotización.
-
Los resultados de la enajenación de inmuebles
cuando hubieren sido adquiridos o edificados para
enajenarlos.
CONCEPTO DE RENTA EN
LA LEY
Concepto tributario de “renta” en la
Ley del Impuesto a la Renta (art. 1°)
1) Renta producto (inc. a)
2) Ganancias de capital (inc. b)
3) Flujo de riqueza (inc. c)
4) Rentas imputadas (inc. d) MÁS
variaciones patrimoniales del art. 52
94
CONCEPTO DE RENTA
Teoría de la Flujo de Riqueza
Considera a la totalidad de ingresos provenientes
de terceros hacia el contribuyente.
Engloba a todas las rentas categorizables como
renta producto, pero al no exigir que provengan
de una fuente durable, ni importar su periodicidad,
comprendería a una serie más de ingresos.
CONCEPTO DE RENTA
Teoría de la Flujo de Riqueza
Comprende:
Rendimientos
regulares
de
fuentes
permanentes más:
a) Ganancias de capital realizadas
b) Ingresos por actividades accidentales
c) Ingresos eventuales
d) Ingresos a título gratuito
Precisión
Rentas Netas del
capital.
Rentas que
provienen de
capitales.
Rentas del capital
Hacen referencia genérica
al capital como fuente
Ganancias de
Capital
Pueden ser ocasionales y
provenir de un bien
calificado por ley como
“bien de capital”
En Perú forman parte de las
Rentas netas del capital
Concepto de FLUJO DE RIQUEZA
GANANCIAS DE CAPITAL – en general
(Personas naturales y empresas)
Entre las operaciones que generan ganancias de capital, de
acuerdo a la Ley, se encuentran:
a) La enajenación, redención o rescate, según sea el caso, de
acciones y participaciones representativas del capital,
acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles
comerciales, valores representativos de cédulas hipotecarias,
obligaciones al portador u otros valores al portador y otros
valores mobiliarios.
Concepto de FLUJO DE RIQUEZA
GANANCIAS DE CAPITAL
Entre las operaciones que generan ganancias de capital, de acuerdo a la Ley, se encuentran:
b)
La enajenación de:
1)
Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para cancelar créditos
provenientes de las mismas.
2)
Bienes muebles cuya depreciación o amortización admite esta Ley.
3)
Derechos de llave, marcas y similares.
4)
Bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos de personas jurídicas o empresas
constituidas en el país, de las empresas unipersonales domiciliadas a que se refiere el tercer
párrafo del Artículo 14º o de sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente
de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el
exterior que desarrollen actividades generadoras de rentas de la tercera categoría.
5)
Negocios o empresas.
6)
Denuncios y concesiones.
Concepto de FLUJO DE RIQUEZA
GANANCIAS DE CAPITAL
Entre las operaciones que generan
ganancias de capital, de acuerdo a la
Ley, se encuentran:
C) Los resultados de la enajenación de bienes que, al
cese de las actividades desarrolladas por determinadas
empresas, hubieran quedado en poder del titular de
dichas empresas, siempre que la enajenación tenga
lugar dentro de los 2 años contados desde la fecha en
que se produjo el cese de actividades.
Ganancias de capital en el caso de personas
naturales (y sucesiones indivisas y sociedades conyugales)
que NO generan rentas de 3ra Cat
No constituye ganancia de capital
gravable, el resultado de la enajenación
de los siguientes bienes:
i) Inmuebles ocupados como casa habitación del enajenante.
ii) Bienes muebles, distintos a los valores mobiliarios.
El flujo de Riqueza en el Perú, algunas regulaciones:
Ganancias de Capital (art. 2 últ. Pf)
PERSONAS NATURALES sin actividad empresarial
INMUEBLES
GANANCIA
DE
CAPITAL
PERDIDA
DE
CAPITAL
A partir PRIMERA
Operación
EXCEPTO: CASA
HABITACIÓN
No aplicable
desde el ejercicio
gravable 2009
VALORES
MOBILIARIOS
OTROS
BIENES
NO EXISTE
GANANCIA
SALVO monto mínimo DE CAPITAL
EXONERADO hasta (Ejm.venta
2012 (primeras 5
de
)
Todas las operaciones
UIT’s)
Se compensan contra la
renta neta anual de los
citados bienes. Dichas
pérdidas se compensan
en el ejercicio y no se
pueden utilizar en los
ejercicios siguientes.
No
aplicable
102
El flujo de Riqueza en el Perú, algunas regulaciones:
Ganancias de Capital (art. 2 inc. a, b y c)
PERSONAS JURÍDICAS o empresas
INMUEBLES
GANANCIA
DE
CAPITAL
PERDIDA
DE
CAPITAL
Todas las
operaciones
(genera IR
de 3era
categoría)
Regla general de
arrastre de
pérdidas
VALORES
MOBILIARIOS
OTROS
BIENES
Todas las operaciones
No hay exoneración.
Todas las
operaciones
Regla general de
arrastre de pérdidas
Regla general
de arrastre de
pérdidas
103
Concepto legal de Renta
El flujo de Riqueza en el Perú:
Otros ingresos que provienen de terceros
PERSONAS JURIDICAS (O PN CON NEGOCIO)
Art. 3 LIR:
Indemnizaciones a favor de empresas por seguros
de su personal y aquellas que no impliquen la
reparación de un daño.
Indemnizaciones destinadas a reponer total o
parcialmente un bien del activo de la empresa, en la
parte que exceda el costo computable.
Otros ingresos que provengan de “operaciones”
con terceros.
104
CONCEPTO DE RENTA EN
LA LEY
Concepto tributario de “renta” en la
Ley del Impuesto a la Renta (art. 1°)
1) Renta producto (inc. a)
2) Ganancias de capital (inc. b)
3) Flujo de riqueza (inc. c)
4) Rentas imputadas (inc. d) MAS
variaciones patrimoniales del art. 52
105
Concepto legal de Renta
concepto de RENTA como VARIACION
PATRIMONIAL MAS CONSUMO
1.
2.
3.
Engloba a la teoría renta-producto y flujo de
riqueza
La capacidad contributiva se mide en función
de las satisfacciones del individuo (traducidas
en
consumos
o
incrementos
del
patrimonio)
La renta se mide en un periodo determinado
de tiempo: se requiere un “antes” y un
“después” para poder operar.
106
Concepto legal de Renta
concepto de RENTA como VARIACION
PATRIMONIAL MAS CONSUMO
PERÍODO DE TIEMPO
Inicio
Fin
Consumo
Satisfacciones
Variaciones
patrimoniales
107
Concepto legal de Renta
concepto de RENTA como VARIACION
PATRIMONIAL MAS CONSUMO
Manifestaciones de esta teoría:
A. VARIACIONES PATRIMONIALES
Puede provenir de: acumulación de
ahorro de ingresos o aumento del
valor de los bienes poseídos al
comienzo del
periodo.
No todo ello se tiene que gravar
con el IR.
108
Concepto legal de Renta
concepto de RENTA como VARIACION
PATRIMONIAL MAS CONSUMO
B. CONSUMOS
* Consumo: Empleo de bienes y
servicios para satisfacer necesidades.
* Al consumir se destruyen bienes
económicos previamente adquiridos
* Formas de consumo:

Uso de bienes adquiridos en el periodo

Uso de bienes durables: RENTAS
IMPUTADAS (otro sujeto)
109
Concepto legal de Renta
concepto de RENTA como VARIACION
PATRIMONIAL MAS CONSUMO en el Perú
CONSUMOS:

“Son rentas gravables las rentas imputadas,
incluyendo las de goce o disfrute, establecidas
por esta ley.” (art. 1 inc. d) LIR)

RENTA FICTA DE 1RA. CATEGORIA
Renta ficta por predios que han sido cedidos
gratuitamente o a precio no determinado.
La renta ficta será el 6% del valor del
autoavalúo. (art. 23 LIR)
110
Concepto legal de Renta
concepto de RENTA como VARIACION
PATRIMONIAL MAS CONSUMO
PERÍODO DE TIEMPO
Fin
Inicio
Consumo
Variaciones
patrimoniales
Artículo 91° LIR.- Sin perjuicio de las
presunciones previstas en el Código
Tributario, la SUNAT podrá practicar la
determinación
de
la
obligación
tributaria, en base a las siguientes
presunciones:
1)
Presunción de renta neta por
incremento patrimonial cuyo origen no
pueda ser justificado….
111
Concepto legal de Renta
concepto de RENTA como VARIACION
PATRIMONIAL MAS CONSUMO
Artículo 92° LIR.- Para determinar las rentas o cualquier ingreso que justifiquen
los incrementos patrimoniales, la SUNAT podrá requerir al deudor tributario que
sustente el destino de dichas rentas o ingresos.
El incremento patrimonial se determinará tomando en cuenta, entre otros, los
signos exteriores de riqueza, las variaciones patrimoniales, la adquisición y
transferencia de bienes, las inversiones, los depósitos en cuentas de entidades
del sistema financiero nacional o del extranjero, los consumos, los gastos
efectuados durante el ejercicio fiscalizado, aun cuando éstos no se reflejen en su
patrimonio al final del ejercicio, de acuerdo a los métodos que establezca el
Reglamento.
Dichos métodos deberán considerar también la deducción de las rentas totales
declaradas y otros ingresos y/o rentas percibidas comprobadas por la … SUNAT.
Concepto legal de Renta
concepto de RENTA como VARIACION
PATRIMONIAL MAS CONSUMO en el Perú
VARIACIONES PATRIMONIALES:
Art. 52° LIR
“Se
presume
que
los
incrementos
patrimoniales cuyo origen no pueda ser
justificado por el DEUDOR TRIBUTARIO,
constituyen renta neta no declarada por éste.
(….)
113
Concepto legal de Renta
concepto de RENTA como VARIACION
PATRIMONIAL MAS CONSUMO
CONSUMO DEL PERIODO (C)
+
PATRIMONIO AL FINAL DEL PERIODO(PF)
PATRIMONIO AL INICIO DEL PERIODO(PI)
Más
movimientos
del periodo
C + (PF – PI)
114
Concepto legal de Renta
INCREMENTOS PATRIMONIALES:
Los incrementos patrimoniales
podrán ser justificados:
NO
1. Con donaciones que no consten de
escritura pública o de otro
documento fehaciente;
2. Con utilidades derivadas de _
“actividades ilícitas”.
115
Renta por actividades ilícitas
Posiciones contrarias en la Doctrina:
- Se encuentran gravadas. En EEUU forma parte
de la renta gravada los ingresos por extorsión,
fraude, contrabando de bebidas alcohólicas, etc.
aun cuando se obligue a su reembolso o
restitución cuando se descubra
- No se gravan.
Jurisprudencia Italiana las
excluye del gravamen porque tales ingresos no
pueden reconducirse en el ámbito legal del
IMP.RENTA.
116
Tarea
¿En el Perú los ingresos por
actividades
ilícitas
DIRECTAMENTE
tributan
el
Impuesto a la Renta?
¿hay tratamiento diferenciado entre
empresas y personas naturales?
Si opinan negativamente ¿también
respecto a los ilícitos civiles?.
Si opinan que sí ¿a valor de
mercado?
117
Concepto legal de Renta
INCREMENTOS PATRIMONIALES:
Los incrementos patrimoniales
podrán ser justificados:
NO
3. Ingreso al país de moneda extranjera
cuyo origen no esté debidamente
sustentado. (Un Cónsul puede dar fe de
ciertos actos en ausencia de Notario).
118
Concepto legal de Renta
INCREMENTOS PATRIMONIALES:
Los incrementos patrimoniales NO podrán ser
justificados:
4. Ingresos
percibidos
que
estuvieren
a
disposición del deudor pero que no los hubiere
cobrado o dispuesto; saldos bancarios
disponibles no retirados.
5. Otros ingresos, como los provenientes de
PRESTAMOS, que no reúnen requisitos del
reglamento (o bancarización).
119
Evaluación de competencias y
conocimiento adquiridos
Concepto legal de renta o ámbito de aplicación de la ley del impuesto a
la renta peruana.
Renta para las empresas (flujo de riqueza) y para las personas
naturales sin actividad empresarial.
El flujo de riqueza y sus distintas manifestaciones.
Diferencia entre los distintos conceptos de renta.
Determinación del incremento patrimonial no justificado, casos
prácticos.
Habitualidad y ganancia de capital.
Habitualidad y renta ordinaria.
Habitualidad, efectos y operaciones que no se computan para la
habitualidad en la enajenación de bienes inmuebles.
Ganancia de capital gravada en caso de personas naturales sin
actividad empresarial.
Caso 1
1)
2)
3)
4)
5)
6)
Determine la existencia de IPNJ por el ejercicio gravable 2010 de una persona
natural domiciliada a quien se le han probado las siguientes operaciones o
actividades:
Al 1ENE2010 tenía de saldo en una cuenta bancaria la cantidad de S/. 300,000
El 15ENE2010 registra un depósito en la cuenta bancaria por un monto de S/.
100,000.
El 15ENE2010 emitió un Recibo por Honorarios Profesionales por la cantidad
de S/.100,000. Dicho recibo sigue a la fecha pendiente de cancelación.
El 10FEB2010 recibe un préstamo dinerario que no ha sido bancarizado pero sí
consta en escritura pública, por un monto de S/.200,000.
El 30NOV2010 recibe el pago de regalías por derechos de autor ascendentes a
S/. 400,000. Emite la factura respectiva.
Registra consumos en su Tarjeta de Crédito, cancelados todos al 31DIC2010,
por un monto de S/. 500,000.
Caso 2
Conforme a los datos proporcionados, a cuánto ascendería el Incremento
Patrimonial No Justificado que mínimamente determinaría la Administración
luego de una fiscalización del ejercicio gravable 2010 a una persona natural
conforme a la siguiente información :
Al 1ENE2010 tenía como saldo de su cuenta corriente en un Banco la cantidad de S/.
0 y a la vez tenía un inmueble valorizado en S/.1,000,000 cuyo precio de adquisición
aun no había sido cancelado.
El 10MAR2010 adquiere un vehículo valorizado en S/. 300,000. Un banco le otorgó
un crédito vehicular por la mitad del precio (S/.150,000), habiendo cancelado en
efectivo y al contado la otra mitad. No canceló ni pago ninguna cuota del crédito por
el saldo financiado y el Banco se encuentra realizando las acciones de cobranza a
nivel judicial.
La Unidad de Inteligencia Financiera UIF reportó que el 18ABR2010 esta persona
había comprado 5 caballos de polo, pagando al contado S/. 800,000
El 30NOV2010 le notifican el inicio de un proceso judicial para que cancele el precio
de la compraventa del inmueble por la suma de S/.1.000.000 más intereses.
Al 31DIC2010 tiene como saldo de la cuenta corriente: S/. 200,000.
El 1ABR2011 presentó su declaración jurada del impuesto a la renta 2010,
reportando ingresos brutos por el ejercicio profesional de abogado ascendentes a S/.
500,000. Dichos honorarios le habían sido abonados o pagados el 28FEB2010 . Las
operaciones son reales y además pagó el impuesto por estas operaciones. En el
rubro ingresos inafectos y exonerados reportó cero.
Este cuadro puede resultar útil:
Operación/
movimiento
patrimonial
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
TOTALES
¿sustenta?.. ¿no
sustenta?....
monto.
monto
Saldo
disponible para
la
siguiente
operación
Seguimos con los sujetos del
impuesto a la renta
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