IFRS 12 – Exposición de
participaciones en otras
entidades
Alcance
•
Aplica a las entidades que tenga participaciones en:
• Subsidiarias
• Acuerdos conjuntos (operaciones conjuntas o joint ventures)
• Asociadas
• Entidades estructuradas no consolidadas
•
No aplica a
• Planes de beneficios posteriores al empleo
• Estados financieros individuales
• Participación en una entidad en la que no se tiene control conjunto o acuerdo
conjunto a menos que la participación resulte en influencia significativa
• Una participación en otra entidad reconocida de acuerdo con IFRS 9 a
menos que se trate de asociadas o JV valuadas a Valor razonable con
cambios en resultados, o participaciones en entidades estructuradas no
consolidadas
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Juicios y premisas significativas
Se debe informar sobre los juicios y premisas significativas tenidas en cuenta para
determinar:
•
Si se tiene control sobre otra entidad
•
Si se tiene control conjunto o existe un acuerdo o influencia significativa sobre otra
entidad, y
•
El tipo de acuerdo conjunto (operación conjunta o “joint venture”) cuando el acuerdo ha
sido estructurado a través de un vehículo separado
Ejemplos:
•
Si no controla a otra entidad aun si mantiene más de la mitad de los derechos a voto
•
Si controla a otra entidad aún cuando mantiene más de la mitad de los derecho a voto
•
Es un agente o un principal
•
No tiene influencia significativa aún cuando mantiene más del 20% del derecho a voto
•
Tiene influencia significativa aún cuanto mantiene menos del 20% del derecho a voto
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Participaciones en
subsidiarias
4
Participaciones en subsidiarias
•
Incluir información que permita entender y evaluar
• La composición del grupo y
• La participación no controlante sobre las actividades del grupo y de
los flujos de fondos
• La naturaleza y extensión de las restricciones significativas a su
habilidad para acceder o usar los activos o cancelar los pasivo del
grupo
• La naturaleza y los cambios de los riesgos asociados con las
participaciones en entidades estructuradas consolidadas
• Los consecuentes cambios en su participación en una subsidiaria
que no resulte en pérdida de control, y
• Las consecuencias de la pérdida de control de una subsidiaria
durante el período de reporte
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Participaciones no controlantes en las actividades y flujos
del fondos del grupo
•
Para cada subsidiaria que tiene participaciones no controlantes
que son significativas para la entidad de reporte
• El nombre de la subsidiaria
• El domicilio de negocios principal de la subsidiaria
• La tenencia de la participación no controlante
• La proporción de derecho a voto mantenida por los tenedores no
controlantes, si difiere de la proporción de tenencia mantenida
• La ganancia o pérdida asignada a la participación no controlante en
el período
• Participación no controlante acumulada al final del período
• Información financiera de la subsidiaria
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6
Información sobre restricciones
•
•
•
Restricciones significativas (estatutarias, contractuales y regulatorias)
a la habilidad al acceso o uso de los activos o la cancelación de
pasivos del grupo, tales como:
•
Restricciones de la controlante o subsidiarias a transferir
efectivo u otro activo de o hacia la entidad dentro del grupo
•
Garantías u otros requisitos que pueden restringir dividendos u
otras distribuciones de capital, pago de préstamos o anticipos
de o hacia la entidad dentro del grupo
La naturaleza y extensión de derechos de protección de la
participación no controlante puede restringir significativamente al
controlante
El monto contable de los activos y pasivos consolidados a los que
aplica la restricción
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Riesgos asociados con participaciones en entidades
consolidadas
•
•
•
Acuerdos que puedan requerir proveer asistencia financiera,
incluyendo eventos o circunstancias que pudieran exponer a la
entidad a pérdidas.
Si se realizaron aportes en el período:
•
El tipo y monto del soporte provisto y
•
La razones para proveerle soporte
Informar si actualmente se prevé proveer asistencia a la entidad
estructurada consolidada
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Cambios en las tenencias
•
Consecuencias del cambio en la participación controlante que no
resulta en pérdida de control
• Mostrar el efecto que los cambios en las tenencias tuvieron en el
patrimonio neto consolidado
•
Consecuencias de pérdida de control de subsidiarias
• Porción del resultado atribuible a la remedición de cualquier inversión
retenida
• Línea del estado de resultados a la cual se imputó el resultado
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Participaciones en
acuerdos conjuntos y
asociadas
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Participaciones en acuerdos conjuntos y asociadas
•
Incluir información que permita entender y evaluar
• La naturaleza, extensión y efectos financieros en participaciones en
acuerdos conjuntos y asociadas, incluyendo la naturaleza y efectos
de los acuerdos contractuales con otros inversores, o la influencia
significativa sobre los acuerdos conjuntos y asociadas
• La naturaleza y los cambios de los riesgos asociados con las
participaciones en acuerdos conjuntos y asociadas
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Naturaleza, extensión y efectos financieros
•
Para cada acuerdo conjunto y asociada que sea significativa para la
entidad de reporte
• El nombre del acuerdo conjunto y asociada
• La naturaleza de la relación de la entidad con el acuerdo conjunto o
asociada
• El domicilio de negocios principal del acuerdo conjunto o asociada
• La tenencia mantenida por la entidad y si fuera diferente la proporción sobre
los derechos a voto
• Si la inversión se mide aplicando el método de la participación (VPP) o a su
valor razonable
• Sumarizar la información financiera de acuerdo conjunto y asociada que sea
significativa:
•
Dividendos recibidos
•
Activos y Pasivos corrientes y no corrientes
•
Ventas, resultado de operaciones continuas, resultado después de
impuestos y operaciones discontínuas, otros resultados integrales y
total de resultados integrales
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12
Naturaleza, extensión y efectos financieros
•
Para cada acuerdo conjunto y asociada que sea significativa para la
entidad de reporte
• Sumarizar la información financiera de inversiones en acuerdos conjuntos
que sean significativos:
•
Efectivo y equivalente de efectivo
•
Pasivos corriente y no corrientes
•
Depreciaciones y amortizaciones, ingresos y gastos por intereses,
impuesto a las ganancias
•
Informar en forma agregada las participaciones en acuerdos conjuntos y
asociadas que no son individualmente significativos
•
Resultado de operaciones continuas
•
Resultados después de impuestos de operaciones discontinuas
•
Otros resultados integrales
•
Total de resultados integrales
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Naturaleza, extensión y efectos financieros
•
•
•
•
Naturaleza y extensión de cualquier restricción al flujo de fondos
Cuando la fecha de cierre de un JV o asociada difiere de la entidad:
•
Fecha de cierre del período del JV o asociada
•
Motivos para usar una fecha distinta
Participación en pérdidas no reconocidas a la fecha de cierre y acumuladas
Riesgo asociados
• Compromisos no reconocidos que puedan dar lugar a salidas de fondos o de
otros recursos:
•
Compromisos de constitución o adquisición de un JV
•
Proyectos de capital intensivo mediante un JV
•
Obligaciones de compras incondicionales de equipos, inventarios,
servicios por cuenta del JV
•
Compromiso de otorgar préstamos u otro soporte financiero
•
Compromiso de contribuir con activos u servicios
•
Compromiso de adquirir la participación de otro socio
• Compromisos registrados de acuerdo con IAS 37
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Participaciones en
entidades estructuradas
no consolidadas
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Participaciones en entidades estructuradas no
consolidadas
•
Incluir información que permita entender y evaluar
• La naturaleza, extensión y efectos financieros en participaciones en
entidades estructuradas no consolidadas y
• La naturaleza y los cambios de los riesgos asociados con las
participaciones en entidades estructuradas no consolidadas
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Naturaleza de la participación
•
•
Información cualitativa y cuantitativa sobre las participaciones en entidades
estructuradas no consolidadas (EENC) incluyendo la naturaleza, propósito,
tamaño y actividades de la entidad estructurada (EE) y cómo la misma se
financia
Si la entidad le ha brindado soporte a una EENC por la cual no tiene la
información sobre riesgos:
•
Cómo se ha determinado quién parte ha de soportar a la EE
•
Ingreso obtenido de la EE durante el período
•
Valor contable a la fecha de la transferencia de todos los activos
transferidos a la EE durante el período
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Naturaleza del riesgo
•
•
•
Sumarización de:
•
Valor contable de los activos reconocidos en los estados financieros
relacionados con la EENC
•
En qué línea de los estados financieros se reconocen
•
El monto que mejor representa la máxima exposición al riesgo de
pérdida por la EENC, y cómo se determina. Si la entidad no puede
cuantificarlo explicar éste hecho y los motivos
•
Comparación entre el valor contable de activos y pasivos relacionados
con la EENC y el riesgo máximo de pérdida
Si durante el período la entidad, sin obligación contractual, ha provisto
soporte a una entidad en la cual ha tenido o actualmente tiene
participación:
•
El tipo y monto del soporte provisto, incluyendo situaciones en las
cuales la entidad asistió a la EE para obtener asistencia financiera
•
Las razones
Una entidad informará si tiene intención de proveer a la EENC asistencia
financiera o de otro tipo.
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18
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complexity" son marcas comerciales registradas de KPMG
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