JUAN GUILLERMO SAURO
ATRIBUCION
JURISDICCIONAL DE
INGRESOS EN EL REGIMEN
GENERAL DEL CONVENIO
MULTILATERAL
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NATURALEZA JURIDICA
 NATURALEZA JURIDICA: El Convenio, configura, según la
doctrina judicial de la Corte el “derecho intrafederal” y se
incorpora, al derecho público de cada Estado provincial,
aunque con una jerarquía superior a las normas locales.
(C.S.J.N., 19/08/99 “Asociación de Grandes Usuarios de Energía
Eléctrica de la República Argentina c/ Provincia de Buenos
Aires”).
 LEY DE COPARTICIPACION: Las provincias se comprometen a
seguir aplicando las normas del Convenio Multilateral vigente,
o del que lo sustituya.
(Art. 9º, inciso d, Ley 23.548)
AMBITO DE APLICACION
 AMBITO DE APLICACIÓN DEL CONVENIO: El mismo está dado
por:
Las actividades ejercidas por un mismo contribuyente;
En una, varias o todas sus etapas en dos o más jurisdicciones;
Cuyos ingresos brutos, por provenir de un proceso único
económicamente inseparable, deben atribuirse a todas las
jurisdicciones en cuestión;
Incluidas las realizadas por intermediarios, corredores,
comisionistas, etc., con o sin relación de dependencia.
(art. 1º, primera parte, del Convenio Multilateral).
AMBITO DE APLICACION
 SITUACIONES COMPRENDIDAS: Así el Convenio resulta
aplicable:
Cuando la industrialización tiene lugar en una o varias
jurisdicciones y la comercialización en otra u otras, ya sea total
o parcialmente;
Cuando todas las etapas de industrialización o
comercialización se efectúen en una o varias jurisdicciones y la
dirección o administración en otra u otras;
Cuando el asiento principal de las actividades está en una
jurisdicción y se efectúen compras o ventas en otra u otras;
AMBITO DE APLICACION
Cuando el asiento principal de las actividades esté en una
jurisdicción y se efectúen operaciones o prestaciones de
servicios con respecto a personas, bienes o cosas radicados o
utilizados económicamente en otra jurisdicción.
(art. 1º, incs. a, b, c y d, del Convenio Multilateral).
 OPERACIONES ENTRE AUSENTES: Cuando se hayan realizado
gastos de cualquier naturaleza, vinculados con las actividades
que se efectúen en más de una jurisdicción, cualquiera que sea
el medio utilizado para formalizarlas (correo, teléfono, etc.).
(art. 1º, parte final del Convenio Multilateral).
REGIMENES DE DISTRIBUCION
 REGIMENES DE DISTRIBUCION: Existen dos regímenes para la
distribución de la base imponible entre las distintas
jurisdicciones:
Un régimen general: que asigna las bases de imposición en
función a situaciones acaecidas, tomando como medida gastos
e ingresos de un período anterior, se lo denomina también
distribución en base a coeficientes (art. 2° del Convenio);
Regímenes especiales: que distribuyen para determinadas
actividades la base imponible en función a proporciones
establecidas no considerándose en ningún momento hechos
anteriores (arts. 6° a 13° del Convenio);
REGIMEN GENERAL
 CRITERIOS DE DISTRIBUCION: La base imponible del
contribuyente se determina de la siguiente forma:
50 % en función a los gastos efectivamente soportados en las
mismas;
50 % en función a los ingresos brutos provenientes de cada
jurisdicción.
 PAUTA TEMPORAL: Los ingresos y gastos a considerar son los
que surjan del último balance cerrado en el año calendario, de
no practicarse balances comerciales, se atenderá a los
ingresos y gastos del año calendario inmediato anterior.
(art. 5° del Convenio Multilateral)
REGIMEN GENERAL
ATRIBUCION DE INGRESOS
 INGRESOS COMPRENDIDOS: Independientemente de la forma
en que se determine la base imponible en cada jurisdicción
(ingresos brutos totales, diferencia entre precios de compra y
venta, diferencia entre ingresos y egresos, etc.):
Deberán tomarse siempre los ingresos brutos totales del
contribuyente, se trate de ingresos gravados o exentos;
Netos de devoluciones, bonificaciones, descuentos u otros
conceptos similares.
(Arts. 1° y 2°de la R.G.I. N° 01/07 de la Comisión Arbitral).
REGIMEN GENERAL
ATRIBUCION DE INGRESOS
 NO DEBEN COMPUTARSE:
Los ingresos correspondientes a actividades comprendidas
dentro de alguno de los regímenes especiales previstos por el
Convenio;
Los ingresos provenientes de exportaciones
(Resolución General Interpretativa N° 44/93 de la Comisión
Arbitral.)
REGIMEN GENERAL ATRIBUCION
DE INGRESOS
 PRINCIPIO GENERAL: De acuerdo con el inc. b) del art. 2º del
Convenio Multilateral, los ingreso deben ser atribuidos a la
jurisdicción de la cual “provienen”.
Como principio general puede decirse que el ingreso proviene
de la jurisdicción en la cual se dan algunas de las siguientes
situaciones:
Que se encuentre ubicada en la jurisdicción una sucursal,
agencia u otro establecimiento permanente de ventas;
Que en el distrito actúe u opere un corredor, comisionista,
mandatario, viajante o consignatario con o sin relación de
dependencia.
REGIMEN GENERAL
ATRIBUCION DE INGRESOS
 PAUTAS GENERALES DERIVADAS DE LA COMISION ARBITRAL
Y DE LA COMISION PLENARIA: Se encuentran directamente
relacionadas con la forma o modalidad concreta en que son
realizadas las distintas actividades u operaciones que
consideremos:
Resolución S/N° 04/06/89 C.A. “FULLER S.A.”: “...a la
identificación del lugar de origen de los ingresos se han
señalado diversos criterios tales como: lugar de concertación de
la operación que los origina, lugar del domicilio del adquirente o
tomador, lugar de radicación de los bienes o prestación de los
servicios.”
REGIMEN GENERAL
ATRIBUCION DE INGRESOS
Resolución N° 21/05 C.A. “COMPAÑÍA AMERICANA DE
MULTISERVICIOS S.R.L.: “...Que establecido el carácter de la
actividad desarrollada, corresponde su encuadramiento en el
marco del Convenio Multilateral, y en ese sentido como ya se
expresará en otras oportunidades, si bien la norma establece
que los ingresos serán atribuidos a la jurisdicción de donde
provienen y nada especifica respecto de cual se considera tal
lugar, la misma debe interpretarse en todo su contexto y
teniendo en cuenta las particularidades y elementos que
caracterizan el impuesto cuya base se distribuye…”
ATRIBUCION DE INGRESOS
PAUTAS BASICAS
 PRINCIPIO DE REALIDAD ECONOMICA: El artículo 27º del
Convenio Multilateral, establece que en la atribución de ingresos
y gastos se atenderá a la realidad económica de los hechos,
actos y situaciones que efectivamente se realicen.
 FINALIDAD DEL CONVENIO: “...Se trata de establecer el derecho
de cada Fisco sobre una parte de los ingresos, proporcionada al
volumen de actividad desplegada en su territorio.”
(JARACH, Dino “Finanzas Públicas y Derecho Tributario” Ed.
Abeledo-Perrot, 3º ed. Buenos Aires, Buenos Aires, 1999, pág.
823. )
REGIMEN GENERAL
ATRIBUCION DE INGRESOS
 LUGAR DE CONCERTACION: En algunos antecedentes, se
consideró que debía prevalecer el lugar de concertación de la
operación, por presumirse que es ése lugar en el cual los
ingresos se incorporan como un derecho para reclamar el pago
del precio.
Resolución N° 04/94 C.A. “MIGUEL POSTIGLIONI E HIJOS S.R.L.:
“...Que dentro del citado régimen general, la atribución de
ingresos (art. 2° inc. b) corresponde a la Capital Federal, pues allí
están la sede administrativa y la planta, se efectúan las
licitaciones, se hacen los contratos, se emiten las facturas, etc.,
siendo la entrega de los bienes lo único que, en algunos casos,
se efectúa en otra jurisdicción.”
REGIMEN GENERAL
ATRIBUCION DE INGRESOS
 CAMBIOS OPERADOS EN EL PRINCIPIO: En los
pronunciamientos de la Comisión Arbitral y de la Comisión
Plenaria el contenido y alcances de este concepto ha
evolucionad de criterios más formales o documentales,
vinculados al lugar de celebración de los convenios que dieron
origen a las operaciones o a su documentación o
instrumentación, a criterios con un contenido mucho más
materiales o sustancial, referidos al lugar donde se efectivizan o
ejecutan esas operaciones.
REGIMEN GENERAL
ATRIBUCION DE INGRESOS
Resolución N° 01/95 C.A. “FRIG. LAMAR S.A.”: “…que la firma
ha atribuido a la Capital Federal por ser ésta la jurisdicción en
que se emiten las facturas... más allá de las formalidades que
puedan revestir algunas de las facturas emitidas … se trata de
operaciones realizadas en la Provincia de Buenos Aires...”
Resolución N° 4/95 C.A. “SIDERCA S.A.”: “... los ingresos deben
ser asignados a la jurisdicción donde va a tener efectos esa
concertación, independientemente del lugar donde esta se
efectuó … por lo que debe entenderse que los efectos de la
concertación se cumplen en el lugar donde se utilizan los
materiales o se prestan los servicios objeto de la misma.”
REGIMEN GENERAL
ATRIBUCION DE INGRESOS
Resolución N° 15/01 C.P. “MARITIMA CHALLACO S.R.L.”: “… las
operaciones concretadas … con las distintas empresas, aún las
que poseen oficina administrativa en la Ciudad Autónoma de
Buenos Aires, concluyen con la entrega de los bienes en la
Provincia y con la prestación del servicio de aprovisionamiento y
puesta a bordo del combustible en los buques que operan en el
puerto de Ushuaia … independientemente de las formas en que se
concretan las solicitudes de provisión de bienes y/o servicios,
existe un desplazamiento cierto … a la jurisdicción de Tierra del
Fuego y es en esta jurisdicción donde ocurre la vinculación
económica con las empresas compradoras...”
REGIMEN GENERAL
ATRIBUCION DE INGRESOS
 LUGAR DE LOCALIZACION DEL BIEN: Si la actividad se
desarrolla a través de la explotación de bienes inmuebles el
criterio establecido es el del lugar de ubicación de los mismos:
Resolución S/N° 09/10/90 C.A. “TABLAS ANTONIO S.C.A.: “… la
recurrente sostiene asimismo que los ingresos … deben ser
imputados a … su domicilio legal y asiento de su administración
… si bien las normas del Convenio Multilateral no establecen
criterios terminantes en cuanto a la atribución de ingresos, las
contenidas en el artículo 27…confieren sustento, en este caso
especial, a la atribución de ingresos a la provincia de Entre Ríos
al hallarse allí ubicado el bien generador de estos últimos.”
REGIMEN GENERAL
ATRIBUCION DE INGRESOS
 LUGAR DE ENTREGA: En el caso de las actividades de
comercialización de mercaderías, se ha generalizando el
criterio el referido al lugar de entrega de los bienes.
Resolución N° 24/01 C.A. “AUTOMOVILES EXCLUSIVOS S.A.:
“...entregándose gran parte de las unidades automotrices
comercializadas al distribuidor en su domicilio con los gastos de
transporte y seguro a cargo del vendedor, aunque luego se
trasladen al valor de venta, tales operaciones deben imputarse a
la jurisdicción del domicilio del adquirente porque es en esa
jurisdicción donde se genera el negocio y la posibilidad de
devengar el ingreso como consecuencia del mismo.”
REGIMEN GENERAL
ATRIBUCION DE INGRESOS
Resolución Nº 29/02 C.A. “MIRGOR S.A. “: “Que la actividad de la
empresa es la de industria autopartista ... imputa las ventas
concertadas con esos clientes a la Provincia de Buenos Aires y
a la Ciudad de Buenos Aires porque en esas Jurisdicciones se
concertaban las operaciones y también se realizaban los pagos...
Que la cuestión en litigio tiene que ver con la atribución de
ingresos por las ventas efectuadas por la empresa a CIADEA y
SEVEL entregadas en la Provincia de Córdoba...que en el caso la
jurisdicción donde se produce la entrega de los bienes es el
lugar de donde “provienen los ingresos” a que se refiere el
artículo 2° del Convenio Multilateral...”
REGIMEN GENERAL
ATRIBUCION DE INGRESOS
Resolución N° 33/05 C.A. “TRAINMET CICCONE SERVICIOS
(TCS S.A.)”: “... la empresa entrega los bienes vendidos por
intermedio de un tercero -IBM Argentina S.A.- en una planta que
esta última posee en la localidad de Martínez ... quien hace la
entrega física de los bienes vendidos … que el mandatario
desempeña esa actividad como una extensión del mandante,
con lo cual debe interpretarse que, en definitiva, el mandante es
quien realiza esa actividad en jurisdicción provincial, sin
interesar si el mandato es a título oneroso o gratuito... deben
atribuirse los ingresos generados por las operaciones al lugar
de entrega de los bienes o prestación del servicio.”
REGIMEN GENERAL
ATRIBUCION DE INGRESOS
 LUGAR DE PRESTACION DE SERVICIOS: En el caso de las
actividades de servicios, la Comisión Arbitral considera que la
generación de ingresos se encuentra estrechamente ligada al
lugar donde efectivamente se realizó la prestación de los
servicios.
Resolución N° 08/94 C.A. “TELEQUIPOS S.R.L.”: “...Que le asiste
razón a la recurrente en cuanto ha atribuido ingresos a las
jurisdicciones en las que ha efectuado los trabajos de
instalaciones y montajes, que es donde se ha ejercitado la
actividad de la que concretamente se originan los mismos …”
REGIMEN GENERAL
ATRIBUCION DE INGRESOS
Resolución N° 8/01 C.A. “PRYAM S.A.”: “… corresponde
determinar la jurisdicción a la que corresponde atribuir los
ingresos de servicios pactados en un contrato celebrado en la
Ciudad de Buenos Aires y desarrollados en la provincia de
Buenos Aires, para lo cual es necesario establecer la
jurisdicción de donde provienen. Que en este sentido, la
Comisión Arbitral considera que en una actividad de servicios la
generación de ingresos se encuentra estrechamente ligada al
lugar donde efectivamente se realizó la prestación de los
servicios, en el caso la provincia de Buenos Aires.”
REGIMEN GENERAL
ATRIBUCION DE INGRESOS
Resolución N° 12/02 C.P. “TELE RED IMAGEN S.A.“: “Que el
Fisco de la Ciudad de Buenos Aires … considera que los
contratos se formalizan en el domicilio de la empresa sito en la
Ciudad de Buenos Aires, en función de los elementos aportados,
por lo cual atribuye los ingresos a esa Jurisdicción … por la
comercialización de la señal por cable de TYC SPORTS. Que
teniendo en cuenta las características especiales de la actividad
desarrollada se considera que la jurisdicción en donde es
distribuida la señal de cable es a la que corresponde asignar los
ingresos, en concordancia con la manera en que realiza la
atribución el contribuyente...”
REGIMEN GENERAL
ATRIBUCION DE INGRESOS
Resolución Nº 24/04 C.P. “BBVA BANCO FRANCES S.A.”: ”... El
artículo 8° aplicable al caso utiliza como uno de los componentes
de la sumatoria a los ingresos sin especificar sus alcances y en
particular su método de atribución, de modo tal que a esos
efectos se debe utilizar la definición que pudiera contener el
Convenio que no es otro que la del art. 2° … los Organismos del
Convenio Multilateral han venido aplicando el principio de la
realidad económica para atribuir los ingresos … asignando los
mismos al lugar donde se realiza efectivamente la prestación,
independientemente de donde se realizó el negocio jurídico y la
concertación de la operación...”
REGIMEN GENERAL
ATRIBUCION DE INGRESOS
Resolución Nº 43/06 C.A. “BANELCO S.A.”: ”… las entidades
financieras contratan los servicios de BANELCO S.A. para que
ésta administre la red y envíe el resultado de las transacciones
través del vínculo troncal contratado con la prestadora de
servicios de telecomunicaciones hasta el cajero … Si bien es
importante … el lugar donde se realizar el procesamiento de la
información, lo que es determinante es lugar donde la misma es
puesta a disposición de quien lo requiere, o sea, el lugar donde se
encuentra ubicado el cajero automático, que en definitiva, es el
lugar de prestación del servicio.”
VENTAS POR
CORRESPONDENCIA
 ALCANCES: En estos casos y sin perjuicio del principio
general de atribución de ingresos, el contribuyente debe
apartarse del mismo y atribuir el ingreso a la jurisdicción del
domicilio del adquirente de bienes, obras o servicios.
 REQUISITOS: Para la aplicación de este régimen se tienen que
dar conjuntamente dos situaciones:
Que el contribuyente haya realizado gastos, de cualquier
naturaleza, computables o no pero vinculados con la
actividad, computables o no, en la jurisdicción; y
VENTAS POR
CORRESPONDENCIA
Que se instrumente la operación que origina el ingreso por
algunos de los medios establecidos en el último párrafo del art.
1º del Convenio Multilateral, o sea que los ingresos se
formalicen o instrumenten por correspondencia, telégrafo,
teletipo, teléfono, etc.
(art. 1°, último párrafo, e inc. b del
Multilateral)
art. 2° del Convenio
 CONFIGURACION: La primera cuestión a resolver es si nos
encontramos o no efectivamente en presencia de este tipo de
operaciones, situación que no siempre es lo suficientemente
clara:
VENTAS POR
CORRESPONDENCIA
Resolución Nº 01/04 C.A. “TERMINAL QUEQUEN S.A.”:
”...teniendo en cuenta las características especiales de la
operatoria realizada, en donde varios de sus clientes son a la
vez, accionistas de la empresa, y donde prácticamente todo el
desarrollo de la actividad se realiza en la sede que la empresa
posee en la terminal situada en Quequén, se entiende que las
operaciones realizadas no lo son entre ausentes, debiendo
atribuirse los ingresos al lugar de prestación de los servicios.”
 GASTOS QUE PUEDEN DAR LUGAR A SU APLICACION: La
segunda cuestión a considerar es la vinculación existente entre
los gastos y la actividad desarrollada:
VENTAS POR
CORRESPONDENCIA
Resolución Nº 16/04 C.A. “MONSANTO ARGENTINA SAIC”:“...
los gastos que la firma realiza por distintos conceptos en la
Provincia -regalías, gastos de comercialización, fletes, etc.- son
la resultante del ejercicio de una actividad que constituye el
proceso único económicamente inseparable... Que en el caso,
el ejercicio de actividad se pone de manifiesto a través de la
realización de algún gasto en la jurisdicción por parte del
sujeto, sin que tal requisito deba verificarse para cada uno de
los diversos rubros en los que desarrolla actividad, situación
que se da en la especie.”
VENTAS POR
CORRESPONDENCIA
Resolución Nº 26/01 C.A. “SPRAYETTE S.A. “: “Que la firma ha
… considerando que no existe sustento territorial para que tales
ventas se asignen a la Provincia de Buenos Aires desde el
momento que el envío de los bienes es realizado por intermedio
de transportistas independientes y su costo está a cargo del
comprador. Que … realiza ejercicio de actividad en la Provincia
de Buenos Aires por los locales comerciales que posee en la
misma y mediante otras modalidades de comercialización …
para lo cual se vale de ofrecimientos publicitarios… que se
encuentran exteriorizados los mecanismos previstos en las
disposiciones del último párrafo del artículo 1° ”
VENTAS POR
CORRESPONDENCIA
 ALCANCES DEL CONCEPTO “DOMICILIO”: En este aspecto ha
habido una importante evolución:
Resolución Nº 03/00 C.A. “BASF ARGENTINA SAIC”: “... el
domicilio fiscal es el domicilio de origen, real o legal conforme lo
legisla el Código Civil.”
 Resolución Nº 01/03 C.A “LANTERMO S.A.”: “siendo que la
firma realiza las entregas de los bienes en el domicilio de la
sucursal de San Miguel de Tucumán, resulta procedente …
imputar los ingresos obtenidos al domicilio del adquirente,
entendiéndose a estos efectos el de la sucursal donde los
referidos bienes fueron entregados.”
VENTAS POR
CORRESPONDENCIA
Resolución Nº 18/04 C.A. “ICI ARGENTINA S.A.“: “...las empresas
compradoras tienen diferentes domicilios -legal, social, fiscal y
fabril-....Que cabe precisar en consecuencia, que se entiende en
el caso en examen por domicilio del adquirente al domicilio de la
planta fabril de la compradora. Que se llega a dicha conclusión
porque dicho domicilio coincide con el lugar de entrega de las
mercaderías y que cuando la entrega se ha verificado en la
Ciudad de Buenos Aires – venta a Altaplástica S.A.-, se ha
observado que la compradora carecía de domicilio en esa
jurisdicción y la entrega se producía en el del transportista …”
COMERCIO ELECTRONICO
 COMERCIO ELECTRONICO: Las transacciones efectuadas por
medios electrónicos por Internet o sistema similar a ella deben
encuadrarse entre las “ventas por correspondencia”. A los
efectos de la atribución de los ingresos debe considerarse que:
El vendedor de los bienes, o el locador de las obras o servicios,
ha efectuado gastos en la jurisdicción del domicilio del
adquirente o locatario de los mismos, en el momento en el que
estos últimos formulen su pedido a través de medios
electrónicos por Internet o sistema similar a ella.”
(R.G.I. Nº 01/07 C.A.; art. 12°, último párrafo, e inc. b del art. 2°
del Convenio Multilateral)
REGIMEN GENERAL
ATRIBUCION DE GASTOS
 PRINCIPIO GENERAL: Los gastos a atribuir son aquellos que
se originan por el ejercicio de la actividad sujeta al impuesto.
Deben tener una vinculación con las actividades
interjurisdiccionales, con la aptitud suficiente para exteriorizar
la magnitud o el volumen de la actividad cumplida en cada
jurisdicción.
Resolución S/N° 09/10/90 C.A. “CADERS S.A.”: “… los gastos a
computar para la determinación del elemento sustento
territorial de realización de una actividad, son aquellos que
tienen una relación directa y vinculante con la actividad cuyo
ejercicio habitual origina la obligación tributaria.”
REGIMEN GENERAL
ATRIBUCION DE GASTOS
Resolución N° 06/94 C.A. “CERAMICA CREGAR S.A.C.I.”: “… si
bien la totalidad de los ingresos resultan imputables a la
jurisdicción sede, la existencia de gastos computables, a pesar
que los atribuibles a otras jurisdicciones revisten escasa
significación, hace aplicable a la recurrente las normas del
Convenio Multilateral …”
 GASTOS COMPUTABLES: Son todos aquellos relacionados
con la realización de la actividad del contribuyente, que
expresamente no hayan sido considerados no computables por
el artículo 3º del Convenio Multilateral, entre ellos tenemos:
REGIMEN GENERAL
ATRIBUCION DE GASTOS
Remuneraciones (sueldos, jornales, etc.);
Honorarios a profesionales;
Alquileres;
Gastos de mantenimiento o mejoras;
Gastos generales de administración, comercialización, etc.
Seguros;
Amortizaciones ordinarias admitidas en la Ley de Impuesto a
las Ganancias;
Energía eléctrica, combustibles, teléfonos, etc.
En general, todo gasto de compra, administración, producción,
comercialización, etc.
REGIMEN GENERAL
ATRIBUCION DE GASTOS
 GASTOS NO COMPUTABLES: El artículo 3º del Convenio
Multilateral define como gastos no computables, a los
siguientes:
Costo de la materia prima adquirida a terceros para la
elaboración de productos en las actividades industriales,
Costo de las mercaderías en las actividades comerciales;
Costo de las obras o servicios contratados para su
comercialización;
Gastos de propaganda y publicidad;
Tributos nacionales, provinciales y municipales (impuestos,
tasas, contribuciones, recargos cambiarios, derechos, etc.);
REGIMEN GENERAL
ATRIBUCION DE GASTOS
Intereses;
Honorarios y sueldos a directores, síndicos y socios de
sociedades, en los montos que superen el uno por ciento (1%) de
la utilidad del balance comercial.
 ANTECEDENTES:
Resolución N° 04/03 C.P. “SOUTH AMERICAN SPORTS S.A.”: “…
los importes abonados a los clubes en concepto de “cachets” por
su participación en los eventos deportivos que generaron la señal
televisiva, constituyen gastos no computables, al encuadrarse los
mismos en el concepto de “costo de servicios” a que se refiere el
inc.b) del artículo 3° del Convenio Multilateral.”
REGIMEN GENERAL
ATRIBUCION DE GASTOS
Resolución N° 43/06 C.A. “BANELCO S.A.”: “… respecto del
criterio de no tomar como gastos no computables el item
transacciones con otras redes, se entiende que dicha
interpretación se ajusta a lo establecido por el artículo 3° inciso b)
del Convenio Multilateral, por cuanto se trata del costo de
servicios contratados a terceros …”
Resolución N° 14/07 C.A. “GILLETE ARGENTINA S.A.”: “…
deudores incobrables no debía ser considerado como gastos,
pues no eran representativos del desarrollo de la actividad
desplegada por la empresa y además adolecía de un requisito
básico de éstos cual es que representen una erogación …”
REGIMEN GENERAL
ATRIBUCION DE GASTOS
 LOCALIZACION DEL GASTO: Se entiende que un gasto es
efectivamente soportado en una jurisdicción, cuando:
Tenga una relación directa con la actividad que en la misma se
desarrolle (por ejemplo de dirección, de administración, de
fabricación, etc.);
Aún cuando la erogación que él representa se efectúe en otra.
(art. 4° del Convenio Multilateral) .
 ALGUNOS GASTOS EN PARTICULAR: Así por ejemplo:
Los sueldos y jornales y otras remuneraciones se consideran
soportados en la jurisdicción en que se prestan los servicios a
que dichos gastos se refieren;
REGIMEN GENERAL
ATRIBUCION DE GASTOS
Los gastos de “seguros” al lugar donde estén radicados los
bienes;
Los gastos de “combustible y fuerza motriz” deberían atribuirse
a la jurisdicción en donde se emplean;
Los gastos de “reparaciones y conservación” al estar vinculados
a bienes y útiles que requieren mantenimiento deberían
atribuirse a la jurisdicción donde esta el bien en cuestión;
Los gastos de “alquileres” deberían atribuirse a la jurisdicción
donde esta radicado el bien respectivo;
Las “amortizaciones” de los bienes también deberían atribuirse
a la jurisdicción donde esta radicado el bien respectivo;
REGIMEN GENERAL
ATRIBUCION DE GASTOS
 ANTECEDENTES:
Resolución N° 42/07 C.A. “AUTOMOTORES JUAN MANUEL”
FANGIO S.A.: “… los gastos incurridos por los vendedores en
materia de peajes, combustibles, etc. acreditan una extensión de
actividad a una jurisdicción extraña y se considera que deben
asignarse a aquella donde tales gastos fueron soportados … la
intermediación de un tercero en la venta de productos de la
accionante en jurisdicción extraña a su sede, mediante el cobro
de comisiones, implica que la empresa extiende su actividad a
esa jurisdicción … debe entenderse que es un gasto que ha sido
soportado en la jurisdicción donde desplegó su actividad a favor
de la empresa …”
REGIMEN GENERAL
ATRIBUCION DE GASTOS
Resolución N° 53/06 C.A. “TELEVISION FEDERAL S.A.”: “… el
art. 4° es preciso al establecer que un gasto es efectivamente
soportado cuando está relacionado directamente con la
actividad, aunque la erogación se haya efectuado en otra
jurisdicción ... los gastos que hiciera la empresa deben ser
atribuidos a dicha Provincia, toda vez que se incurre en ellos
con la sola finalidad de que la empresa de
radiocomunicaciones pueda realizar su actividad, a punto tal
que sin haber ellos le sería imposible llevarla a cabo, y ello es
así aunque la erogación por la compra de los decodificadores
se haya producido en la Ciudad de Buenos Aires.”
REGIMEN GENERAL
ATRIBUCION DE GASTOS
 GASTOS QUE NO PUEDEN ATRIBUIRSE CON CERTEZA: Debe
distinguirse según de trate de:
Gastos de escasa significación:los cuales deben distribuirse en
la misma proporción que los demás;
Los restantes gastos: la atribución deberá realizarse conforme
a una estimación razonablemente fundada;
(2º párr. del art. 4° del Convenio Multilateral)
 GASTOS DE FLETES: Los gastos de transporte deben
atribuirse por partes iguales a las jurisdicciones entre las que
se realice el hecho imponible (3º párr. del art. 4°, del Convenio
Multilateral).
REGIMEN GENERAL
ATRIBUCION DE GASTOS
En partes iguales entre las jurisdicciones en las que se realice
el “transporte”, considerando “cada una” de las operaciones.
(10º R.G.I. N° 01/07 Comisión Arbitral).
 GASTOS SOPORTADOS POR U.T.E.: Si las jurisdicciones en
donde realiza sus actividades tienen un tratamiento similar,
deben considerarse como computables :
Los gastos de administración de la U.T.E.
Los gastos afrontados por sus integrantes en la prestación del
servicios.
(11º R.G.I. N° 01/07 Comisión Arbitral).
INICIACION Y CESE DE
ACTIVIDADES
 APLICACIÓN: Comprenden únicamente a los contribuyentes
alcanzados por el régimen general, salvo en la proporción en
que resulta aplicable el mismo en el marco del art. 13º del
mismo.
 INICIACION DE ACTIVIDADES: Las jurisdicciones en que se
produce el inicio gravarán el total de los ingresos generadas en
las mismas, mientras que las restantes seguirán aplicando el
coeficiente unificado de atribución, ello hasta que se produzcan
cualquiera de los supuestos del art. 5º del Convenio Multilateral,
debiendo aplicarse a partir de ese momento el nuevo coeficiente
(art. 14º, inc. a).
INICIACION Y CESE DE
ACTIVIDADES
 REQUISITOS: Es necesario distinguir dos situaciones:
Cuando se asume desde el inicio la condición de contribuyente
de Convenio, se aplicará el procedimiento del art. 5°, cuando, en
relación a la actividad desarrollada, en el balance comercial se
reflejen conjuntamente las siguientes circunstancias:
- La existencia de ingresos y gastos cualquiera sea la
jurisdicción a la que los mismos sean atribuibles;
- El desarrollo de un período de actividad no inferior a noventa
días corridos anteriores a la fecha de cierre de ejercicio.
INICIACION Y CESE DE
ACTIVIDADES
- Para la atribución provisoria correspondiente a los anticipos
enero a marzo del período fiscal inmediato siguiente en que se
cumplan esas condiciones se aplicará el procedimiento del inc.
a) del art. 14°. A partir del 4° anticipo se aplicara el coeficiente
que surja del último balance cerrado en el año calendario
inmediato anterior.
Los contribuyentes locales o de Convenio que inicien
actividades en una nueva jurisdicción, aplicarán el inc. a) del
art. 14° hasta que:
INICIACION Y CESE DE
ACTIVIDADES
- Se cuente con un balance en el que se registren ingresos y/o
gastos correspondientes a la jurisdicción que se incorpora;
- Dicho balance no debe cumplir las condiciones del punto
anterior.
- A partir del 4° anticipo se aplicará el coeficiente que surja del
último balance cerrado en el año calendario inmediato anterior.
INICIACION Y CESE DE
ACTIVIDADES
 CESE DE ACTIVIDADES: Los contribuyentes deberán
determinar nuevos índices de ingresos y gastos conforme al
artículo 2º, los que serán de aplicación a partir del día primero
del mes siguiente a aquel en que se produzca el cese.
Los nuevos índices a considerar son los resultantes de no
computar para el cálculo los ingresos y gastos de la
jurisdicción en la que se produjo el cese. En el ejercicio fiscal
siguiente al de cese, deberá prescindirse del cómputo de los
ingresos y gastos de la o de las jurisdicciones dadas de baja
(art. 14º, inc. b).
(Arts. 34° a 36° R.G.I. 01/07 de la Comisión Arbitral)
INICIACION Y CESE DE
ACTIVIDADES
 FUSION POR ABSORCION: En estos casos corresponde:
LA EMPRESA QUE SE DISUELVE: Debe aplicar el régimen de
cese de actividad;
LA NUEVA SOCIEDAD: A partir del “acuerdo definitivo de
fusión”, deberá aplicar el régimen del inc. a) del art. 14° del
Convenio:
- No se modificarán los coeficientes de la sociedad absorbente,
durante el ejercicio en que se produjo dicha reorganización.
INICIACION Y CESE DE
ACTIVIDADES
- Para el ejercicio siguiente los coeficientes aplicables se
determinarán sobre la base del nuevo balance de la empresa
absorbente.
(Arts. 34° a 36° R.G.I. 01/07 de la Comisión Arbitral)
FISCALIZACION
 FACULTADES: Todas las jurisdicciones están facultadas para
inspeccionar directamente a los contribuyentes comprendidos
en el Convenio, cualquiera fuese su domicilio o el lugar donde
este su administración, con conocimiento del Fisco
correspondiente.
(Art. 29° del Convenio Multilateral)
 OBLIGACION DEL CONTRIBUYENTE: Los contribuyentes
están obligados a suministrar todos los elementos de juicio
tendientes a establecer su verdadera situación fiscal,
cualquiera sea la jurisdicción que realice la fiscalización.
(Art. 30° del Convenio Multilateral)
FISCALIZACION
 COMUNICACIÓN DE INSPECCIONES: El Fisco inicie una
inspección de un contribuyente de Convenio deberá hacerlo
saber a las demás jurisdicciones involucradas a fin de que
éstas, si lo quieren, puedan actuar en forma conjunta.
(Art. 31° Convenio Multilateral)
 ALCANCES: Los contribuyentes podrán solicitar de los Fiscos
respectivos el cumplimiento de estas disposiciones, pero no
podrán plantear nulidades basadas en su incumplimiento.
(Arts. 85° a 88° R.G.I. 01/07 de la Comisión Arbitral)
PRINCIPIO DE
NO DISCRIMINACION
 NO DISCRIMINACION: No se podrá aplicar a las actividades
comprendidas en el Convenio Multilateral, alícuotas o recargos
que impliquen un tratamiento diferencial con respecto a iguales
actividades que se desarrollen en todas sus etapas, dentro de la
misma jurisdicción. (Art. 32° Convenio Multilateral)
CRITERIO COMISION PLENARIA.: “...el art. 32º del Convenio
Multilateral, en que se apoya la recurrente, sólo se refiere a las
alícuotas y a los recargos, no pudiendo ser interpretado con
criterio extensivo...”
(Res. Nº 7/95 Comisión Plenaria, “Bunge y Born S. A.” )
(Res. Nº 9/00 Comisión Plenaria, “Alpargatas S. A.I.C.” )
APLICACIÓN AL AMBITO
MUNICIPAL
 APLICACION EN EL AMBITO MUNICIPAL: En el caso de
actividades comprendidas en el Convenio, las municipalidades,
comunas y otros entes locales similares de las jurisdicciones
adheridas, únicamente podrán gravar en concepto de
impuestos, tasas, derechos de inspección o cualquier otro
tributo sobre los comercios, industrias o actividades ejercidas
en el respectivo ámbito jurisdiccional, la parte de los ingresos
brutos atribuibles a la provincia a que pertenezcan.
La distribución entre las distintas municipalidades se hará de
acuerdo a las disposiciones del régimen general o especial
según corresponda del Convenio Multilateral.
APLICACIÓN AL AMBITO
MUNICIPAL
Cuando la legislación local exige para la procedencia de las
tasas la existencia de local, establecimiento u oficina habilitada
donde se desarrolle la actividad gravada, las jurisdicciones en
las que el contribuyente posea la correspondiente habilitación,
podrán gravar en conjunto el cien por ciento (100 %) del monto
imponible.
Cuando no se exige ese requisito para la procedencia del
tributo, participan en la distribución todos los municipios en los
cuales desarrolló el contribuyente actividad.
(Art. 35° Convenio Multilateral) (Res. Nº 09/00 Comisión
Plenaria, “Y.P.F. S.A. C/ Municipalidad de San Lorenzo” )
APLICACIÓN AL AMBITO
MUNICIPAL
 COMPETENCIA DE LA COMISION ARBITRAL: La misma será
competente cuando:
Cuando el contribuyente al que se le practicó la determinación
está alcanzado por el Convenio con relación al I.I.B.B.
El tributo municipal se establezca sobre la base de los ingresos
brutos del contribuyente.
 CASO CONCRETO: El primer acto administrativo emanado del
Municipio que de quedar firma habilita la vía ejecutiva, siempre
que se recurra ante la Comisión dentro del plazo que la
legislación local establezca para accionar ante el propio Fisco.
APLICACIÓN AL AMBITO
MUNICIPAL
 COMUNICACION: La Comisión informará a la Provincia
correspondiente cuando:
Surja la aplicación por parte del Municipio de criterios diversos
a los aplicados por la misma;
El contribuyente tribute en la Provincia con un criterio no
coincidente con el sostenido por la Municipalidad.
 BASES IMPONIBLES: A los efectos de no superar el tope del
art. 35° del Convenio Multilateral:
Cuando en la distribución intervengan Municipios que utilicen
parámetros distintos de los ingresos para la liquidación del
tributo;
APLICACIÓN AL AMBITO
MUNICIPAL
Los Municipios que tomen como base los ingresos brutos
deberán respetar la base imponible de los que no.
 MONTOS MINIMOS: Cuando el Municipio se utilice para la
determinación de la base imponible los ingresos brutos del
contribuyente:
Se presume que la aplicación de montos mínimos no vulnera el
art. 35° del Convenio;
Salvo que el contribuyente pruebe lo contrario:
- Acreditando su situación fiscal con relación a todas los
Municipios de la provincia;
- Incluyendo la discriminación de ingresos y gastos entre éstas;
APLICACIÓN AL AMBITO
MUNICIPAL
- Determinando el “coeficiente intermunicipal” en los casos que
corresponda.
 COEFICIENTES: La atribución de los ingresos entre las
distintas municipalidades se hará:
En el régimen general, determinando los coeficientes de
distribución relacionando los ingresos y gastos que
correspondan a cada uno de ellos con el total provincial;
En los regímenes especiales se aplicarán los criterios previstos
en cada caso;
Una vez obtenido el coeficiente, o la atribución, los mismos se
aplicarán sobre los ingresos brutos atribuibles a la Provincia.
EL PROTOCOLO ADICIONAL
 AMBITO DE APLICACION: El Protocolo Adicional se aplica
cuando, a raíz de una fiscalización, surjan diferencias de
impuesto, originadas exclusivamente en
diversas
interpretaciones entre los fiscos.
 COMUNICACIÓN: El contribuyente que es objeto de un ajuste o
verificación por una jurisdicción de los que surja el criterio del
Fisco con respecto de la atribución jurisdiccional de ingresos y
gastos, si pretende accionar ante la Comisión Arbitral y solicitar
la aplicación del Protocolo Adicional debe manifestarlo al Fisco
actuante y a los demás Fiscos involucrados, en el momento de
la contestación de la vista.
EL PROTOCOLO ADICIONAL
 CAUSAS JUSTIFICATIVAS: En oportunidad de accionar ante la
Comisión Arbitral en los términos del artículo 24 inc. b) debe
acompañarse la prueba documental que demuestre la inducción
a error por parte de los Fiscos:
Interpretaciones generales o particulares de los Fiscos
involucrados que son discordantes entre sí;
Exteriorizaciones de criterios relacionados con causas similares
a la del contribuyente que resulten incompatibles entre ellas;
Respuestas dadas por los Fiscos involucrados a consultas
efectuadas por el contribuyente, tengan o no efecto vinculante,
que no concuerden entre ellas;
EL PROTOCOLO ADICIONAL
Inspecciones realizadas por un Fisco confirmando el criterio del
contribuyente o contrariando el de otros Fiscos involucrados;
Resoluciones adoptadas con anterioridad por los Organismos
de Aplicación del Convenio en un caso concreto relacionado al
mismo contribuyente, mediando expresa disconformidad de
alguno de los Fiscos involucrados;
En general, cualquier acto administrativo emanado de los
Fiscos involucrados que siente criterio.
 LIMITACION: No será de aplicación cuando se determinen
omisiones en la base imponible atribuible a las jurisdicciones,
aún cuando existan diferencias de criterios en la atribución.
EL PROTOCOLO ADICIONAL
 PROCEDIMIENTO:
Dictada la resolución determinativa, el contribuyente debe
realizar su presentación ante la Comisión Arbitral dentro del
plazo que las normas locales otorgan para la presentación de
recursos en lo referido al caso concreto o en cuanto a la
aplicación del Protocolo Adicional.
Si la presentación se refiere sólo a este último aspecto, debe
acreditar la comunicación a que se refiere el art. 1°, cuando
correspondiere, e identificar los fiscos involucrados. A estos
efectos, no será necesario que la resolución se halle firme.
EL PROTOCOLO ADICIONAL
Una vez firme la determinación, y dentro de los 15 días, el Fisco
actuante deberá poner en conocimiento de las demás
jurisdicciones involucradas, las diferencias establecidas y el
fundamento de las mismas;
Resuelta la cuestión de fondo, el contribuyente deberá notificar
a la Comisión Arbitral el momento en que en sede
administrativa se encuentre firme la resolución cuestionada.
La Comisión Arbitral notificará a los Fiscos involucrados a los
efectos que procedan según lo establecido en el artículo 2º del
Protocolo, pudiendo el contribuyente optar por la devolución o
acreditación de los montos que resulten a su favor.
EL PROTOCOLO ADICIONAL
Dicha notificación se efectuará con posterioridad al acto
mediante el cual el contribuyente desista expresamente en sede
local de toda acción y derecho que le pudiera corresponder en
relación a la causa en discusión.
 EXCLUSION: No procederá la compensación, devolución o
acreditación de los períodos respecto a los cuales el
contribuyente se hubiera acogido a regímenes especiales o
extraordinarios de pago o regularización.
 PRESCRIPCION: En materia de prescripción se aplicarán las
normas locales.
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EL IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS