SOBRECOSTOS TRIBUTARIOS AL COMERCIO
EXTERIOR
Valor de importación y exportación. Deducción de
derechos antidumping
Dr. Leonardo López Espinoza
Valor de importación
VALOR DE IMPORTACIÓN (no vinculación) = COSTO (Art. 64 LIR y
Art. 20 y 37)
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•
No podrá ser mayor que el precio ex fábrica + gastos hasta el Puerto
Peruano, según lo que establezca el Reglamento.
•
Sí se le asignara una mayor valor, la diferencia constituirá, salvo
prueba en contrario, como renta gravable del importador.
•
El valor de los bienes importados está dado:
–
Precio ex – fábrica
–
Gastos, derechos e impuestos en el país de origen
–
Fletes
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Valor de importación
2
–
Seguros
–
Diferencias de cambio
–
Derechos y otros impuestos a la importación
–
Gastos de despacho de aduana
–
Demás gastos incurridos hasta el ingreso de los bienes a los
almacenes de la empresa
Leonardo López Espinoza
Valor de exportación
VALOR DE EXPORTACIÓN (no vinculación) = INGRESO (Art.
64 LIR y Art. 37 Reglamento)
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•
No podrá ser inferior a su valor real
•
Valor Real
Vigente en el mercado de consumo menos
los gastos según el reglamento
•
Si el exportador asignara un valor inferior al valor real, la diferencia,
salvo prueba en contrario, será tratada como renta gravable de
aquél.
Leonardo López Espinoza
Valor de exportación
•
El Reglamento habla de:
Valor Real CIF
El valor vigente en el mercado de
consumo, menos:
 derechos y otros tributos que graven la
internación en el país de destino
 Gastos de despacho de Aduana
 Demás gastos incurridos hasta el ingreso
de los bienes a los almacenes del
destinatario
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Leonardo López Espinoza
Valor de exportación
Valor Real FOB
El valor vigente en el mercado de
consumo, menos:
 derechos y otros tributos que gravan la
internación en el país de destino
 Gastos de despacho de aduanas
 Demás gastos incurridos hasta el ingreso
de los bines a los almacenes del
destinatario
 Flete
 Seguro
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Leonardo López Espinoza
Valor de exportación
Valor vigente en el mercado de consumo:
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•
Precio de venta al por mayor que rija en dicho mercado
•
Sino fuera público y notorio conocimiento o que su aplicación sobre
bienes de igual naturaleza pudiera generar dudas
•
Se toma los precios de otras empresas en la colocación de bienes de
igual o similar naturaleza, en el mismo mercado y dentro de ejercicio
gravable
Leonardo López Espinoza
Valor de exportación
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•
Yo vendo una mercancía en términos FOB a US$200.00. Los
US$200.00 comprenden a) el costo del bien; b) el costo de traslado
hasta la entrega al transportista a bordo del buque y c) margen
¿Cuál es mi ingreso? US$200.00 – Costo Computable = Renta Bruta.
•
Precio de venta al por mayor en el mercado de consumo es
US$300.00 Dicho precio se refleja en Lista de Precios Públicas y
Notorias y evidentemente reflejan el margen del mayorista.
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Valor de exportación
•
P.V.M.C
US$
300
•
Tributos de M
30
•
Gastos de despacho
10
•
Gastos de traslado hasta almacén
•
Flete y seguro
5
________ 20_
235
•
Margen de mayorista
35_
200
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Valor de exportación
•
Valor Real FOB Ley
US$235
•
Valor Real FOB Transacción
•
Diferencia
a la
US$35
US$200
Renta gravable para el Impuesto
Renta
Salvo que pruebe que no
hay diferencia
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Valor de exportación
•
D.S. No. 071-2007-EF (El Peruano del 13.06.07)
•
Incorpora el Art. 37A al Reglamento, sobre acreditación del valor de
exportación de productos perecibles
•
Cómo se acredita

Documentos de soporte del importador los cuales como mínimo
deben señalar:
 Modalidad de venta pactada
 Relación de gastos incurridos por el importador para colocar los
bienes en el mercado de destino
 Forma de determinación del valor de exportación
 Indicación de los términos de entrega
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Valor de exportación
•
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
En defecto, documentos que acrediten la aceptación de las
condiciones propuestas por el agro exportador, que incluyan la
información mínima ante señalada.

Liquidación de compra remitida por el importador que evidencie
el precio de exportación.
Los citados documentos pueden ser remitidos vía correo electrónico,
courier, fax, telex o por cualquier otro medio del cual se deje
constancia escrita.
Leonardo López Espinoza
Valor de exportación
•
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
En defecto, documentos que acrediten la aceptación de las
condiciones propuestas por el agro exportador, que incluyan la
información mínima ante señalada.

Liquidación de compra remitido por el importador que evidencie
el precio de exportación.
Los citados documentos pueden ser remitidos vía correo electrónico,
courier, fax, telex o por cualquier otro medio del cual se deje
constancia escrita.
Leonardo López Espinoza
Valor de exportación
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•
Conforme al Art. 64 de la LIR la “BASE IMPONIBLE” en las
operaciones de agro exportación de productos perecibles frescos es
el “valor de exportación” = “valor facturado ajustado por las notas de
débito emitidas para reflejar el valor de exportación definitivo”
•
Si la SUNAT constatara que el valor de exportación en inferior al
valor real determinado con arreglo al Art. 37, salvo prueba en
contrario, la diferencia será renta gravable.
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Deducibilidad de derechos
antidumping
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•
Posición SUNAT
Informe 026-2007-SUNAT/2B0000
•
Los derechos antidumping son multas administrativas
•
No forman parte del costo de adquisición a que se refiere Art. 20 de
la LIR
•
No son deducibles como gasto, de acuerdo con el Art. 44 de la LIR
•
El Importador no sólo tiene el costo del derecho antidumping, sino el
30% del Impuesto a la Renta
•
Protección excesiva
•
¿Cuál es nuestra posición?
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Deducibilidad de derechos
antidumping
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•
Naturaleza jurídica de los derechos antidumping
•
Son tributos, de acuerdo con el código tributario, son impuestos
externos
•
No son multas o sanciones por infracción a la norma, no se ha
tipificado como infracción sancionable el importar mercancías a
precios dumping
•
Las cosas son por lo que son y no por su denominación (RTF 524-41997)
•
Al ser tributos, los derechos antidumping forman parte del costo
según artículo 20 de la LIR
•
El artículo 44 sólo aplica para determinar la renta neta
Leonardo López Espinoza
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Leonardo López Espinoza
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LOS SUJETOS PASIVOS RESPONSABLES EN MATERIA …