PLANIFICACION TRIBUTARIA 2014
ALGUNOS TEMAS DEL IMPUESTO A LA
RENTA A SER TOMADOS EN CUENTA
DR. GUILLERMO RUIZ SECADA
SETENCIA DEL TRIBUNAL
CONSTITUCIONAL
“LA INDEMNIZACIÓN JUSTIPRECIADA QUE
EL ESTADO PAGA A UN SUJETO QUE SUFRE
LA EXPROPIACIÓN DE UN BIEN, NO ESTÁ
GRAVADA CON EL IMPUESTO A LA
RENTA”.
ANTECEDENTE: EL DRAWBACK
GASTOS
DE
UN
EJERCICIO
SUSTENTADOS EN FACTURAS EMITIDAS
Y
RECIBIDAS
EN
EL
EJERCICIO
SIGUIENTE.
CONCEPTO DEL DEVENGO.
CARTAS
INDUCTIVAS
DE
SUNAT
REQUIRIENDO
INFORMACIÓN
SOBRE
PRÉSTAMOS
ENTRE
EMPRESAS
VINCULADAS POR INCONSISTENCIAS EN
LAS DECLARACIONES JURADAS DEL
ACREEDOR Y DEUDOR.
INCREMENTO
PATRIMONIAL
NO
JUSTIFICADO
DEL
GERENTE
POR
COBRANZAS
DE
UNA
EMPRESA
DEPOSITADAS EN SU CUENTA BANCARIA.
• LA HABITUALIDAD EN OPERACIONES DE
PRÉSTAMOS DE UNA PERSONA NATURAL
A FAVOR DE UNA SOCIEDAD DE LA QUE
ES ACCIONISTA.
• VENTA DE INMUEBLES DE PERSONAS
NATURALES.
NOTAS DE CRÉDITO:
EL ETERNO PROBLEMA CON SUNAT.
MAS SOBRE CARTAS INDUCTIVAS DE
SUNAT: SUPUESTAS INCONSISTENCIAS
• INDEPENDENCIA ENTRE VENTAS Y
COMPRAS DELARADAS PARA FINES DEL
IGV
E
INGRESOS
Y
COSTOS
COMPUTABLES PARA EFECTOS DEL
IMPUESTO A LA RENTA.
ASISTENCIA TECNICA
INFORME SUNAT No. 139-2013 DEL
30/09/2013 SERVICIOS QUE TIENEN POR
FINALIDAD
MEJORAR,
MODERNIZAR,
RENOVAR, DESARROLLAR U OPTIMIZAR
LOS PROCESOS.
• PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES
EN LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS.
• ZONA PREFERENCIAL DE SUNAT EN LAS
FIZCALIZACIONES.
• ERRORES REITERADOS DE LAS EMPRESAS.
• UN CONSEJO PRÁCTICO.
INTERESES MORATORIOS EN EXCESO POR
DEMORA DEL TRIBUNAL FISCAL:
UN CASO DE CLARO ABUSO DEL FISCO.
SUGERENCIAS.
Pague las utilidades y ahorre dinero
Por Boris Sebastiani
1.EL PORCENTAJE
10%
Pesca
10%
Telecomunicaciones
10%
Industria
8%
Mina
8%
Comercio Y
Restaurantes
5%
Otras Actividades
Porcentaje a
distribuir depende
de la actividad que
generó más
ingresos
Por lo tanto, el
porcentaje a
distribuir
puede ser
menor.
No es estático
Es dinámico
Porque hay empresas que se dedican diversas actividades
2.DÍAS LABORADOS
360 -
30 (vacaciones)
54 (DSO)
12 (Feriados)
1 (Feriados regionales)
263 -
54 (DSO)
209 (días potenciales)
Ausencias injustificadas
Días anuales tardanzas
Días anuales tolerancia
Descansos médicos (menos accidente
trabajo)
Pre y post natal
Licencias sin goce
x días
FACTOR REAL
3.REMUNERACIONES
4.FECHA DE PAGO
VENCIMIENTO
PAGO
5.INTERESES
REGLA:
Automáticos
DL 25920
Trabajadores
que hayan
cesado antes
de la
distribución
Único
beneficio
laboral en
que no es
automático
Solicitud de
pago del
trabajador
extrajudicial o
judicial
6.PRESCRIPCIÓN
Trabajador cesó
antes de la
fecha
distribuciones
Tiene 4 años
para requerir el
pago sin
intereses
No lo cobra
Dicha cifra se redistribuye
en el ejercicio en el que
se cumplió el 4to año
EJEMPLO:
Cese 7/3/08 (distribuidas en el 2009): S/ 200,000 – S/ 190,000 = S/ 10,000
(distribuidas en el 2010):
(distribuidas en el 2011):
(distribuidas en el 2012):
(distribuidas en el 2013):
agrega
S/ 10,000
Entonces a las utilidades a pagar en el 2014 se les agrega la utilidad no cobrada por
los trabajadores que cesaron en el 2008.
POR LO TANTO:
Evite pagar doble si es que recibe cartas de requerimiento de pago de utilidades
prescritas
DOS MOTIVOS
Prescripción
Redistribución
7.EMPLEADORES EXONERADOS DE PAGO
a) Asociación sin fines de lucro
(cruz roja, colegios o entidades
deportivas no acogidas a la ley
general de sociedades, etc.)
b) Pérdida de años anteriores: Se compensa
8.EVENTUALIDADES
a) Pago adelantado a cuenta de utilidades
b) Pago utilidades voluntarias (importe superior al legal)
c) Reintegro de utilidades legales: Rectificación DJ de
Impuesto a la Renta (Ejemplo: Una administración
judicial)
d) Utilidades por convenio colectivo.
9.SUNAFIL: NUEVA ESCALA DE MULTAS POR INFRACCIONES EN
UTILIDADES DESDE EL 01 DE ABRIL
CAUSALES DE MULTA POR INFRACCIONES EN EL PAGO DE UTILIDADES
Infracciones leves: S/190,000 (hasta fines de marzo S/19,000)
No entregar al trabajador, en los plazos y con los requisitos previstos, hoja de liquidación participación
en las utilidades.
El incumplimiento de las obligaciones sobre boletas de pago de remuneraciones.
Infracciones graves: S/380,000 (hasta fines de marzo S/38,000)
El incumplimiento de las siguientes obligaciones en materia de boletas de pago y hojas de
liquidación: consignar datos distintos a los registrados en las planillas de pago, incluir datos falsos o
que no correspondan a la realidad.
No pagar u otorgar íntegra y oportunamente las remuneraciones y los beneficios laborales a los que
tienen derecho los trabajadores por todo concepto.
Infracciones muy graves: S/760,000 (hasta fines de marzo S/19,000)
No contar con el registro de control de asistencia, o impedir o sustituir al trabajador en el registro de
su tiempo de trabajo.
90%: SI SE CORRIGE DENTRO DE LA INVESTIGACIÓN.
-Aproveche el descuento y evite demandas judiciales
-DESCUENTO DEL
¿Y si la infracción excede a un lustro?
Prescripción: 5 años
Ejemplo:
10.USTED y nosotros.
Ejecute estos tips. Comience ahora.
DEDUCCIONES DEL IMPUESTO
A LA RENTA 2013
Ricardo Mena Cahuas
Vicepresidente Ejecutivo de
MLV Contadores S.A.C. - Grupo Siglo
25
DEDUCCIONES DE COSTOS Y
GASTOS
¿Es causal?
¿Es fehaciente?
¿Se usaron medios de pagos?
¿Se adquirió a valor de mercado?
¿Tiene comprobante de pago?
¿Se ha devengado?
¿Son normales (actividad)?
¿Son razonables (ingresos)?
Ricardo Mena Cahuas
26
BASE CONTABLE DE
ACUMULACIÓN (DEVENGO)
• Una entidad elabora sus estados financieros, excepto
en lo relacionado con la información sobre flujos de
efectivo utilizando la base contable de acumulación (o
devengo).
• Cuando se utiliza la base contable de acumulación
(devengo), una entidad reconocerá partidas como
activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos (los
elementos de los estados financieros), cuando
satisfagan las definiciones y los criterios de
reconocimiento previstos para tales elementos en el
Marco Conceptual .
GASTOS
DEFINICIÓN
 Son los decrementos en los beneficios económicos producidos a lo largo del
periodo contable, en forma de salidas o disminuciones de valor de los
activos, o bien como generación o aumento de los pasivos, que dan como
resultado decrementos en el patrimonio y no están relacionados con las
distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.
CRITERIOS DE
RECONOCIMIENTO
 Cuando ha surgido un decremento en los beneficios económicos futuros,
relacionado con un decremento en los activos o un incremento en los
pasivos.
 Puede medirse con fiabilidad.
RECONOCIMIENTO DE
GASTOS
Correlación de costos
con ingresos
BE a lo largo de varios
periodos
Reconocimiento
simultáneo
o
combinado de unos y
otros, si surge directa y
conjuntamente de las
mismas transacciones.
Reconocimiento en los
periodos en que se
consumen o expiran
los BE relacionados
con los activos.
Reconocimiento
inmediato como
gasto.
•
•
•
•
Costo de ventas
No reconocer partidas
en el ESF, que no
cumplan la definición
de activo o de pasivo.
Depreciación,
amortización
Desembolso no
produce BEF
un
También se reconoce
un gasto cuando se
incurre en un pasivo
sin
reconocer
un
activo y cuando surge
un pasivo derivado de
la garantía de un
producto.
COSTO COMPUTABLE
Costo de Adquisición
• Adquisición de terceros
a título oneroso
Costo de producción
o construcción
• Producido, construido
o creado por el
contribuyente
Valor de ingreso al
patrimonio
• Adquirido a título gratuito
o precio no determinado
• Reorganización de
empresas
Valor del último
inventario
• Costo determinado por el
método Peps, promedio,
inventario al detalle o
existencias básicas
Ricardo Mena Cahuas
30
COSTO COMPUTABLE
LIR art. 20
A partir del 01.01.13
Cuando tales ingresos provengan de la
enajenación de bienes, la renta bruta estará dada
por la diferencia existente entre el ingreso neto
total proveniente de dichas operaciones y el
costo computable de los bienes enajenados,
siempre que dicho costo esté
debidamente sustentado con
Mena Cahuas
31
comprobante de Ricardo
pago.
COSTOS POSTERIORES
INTERESES
LIR art. 20
A partir del 01.01.13
• Por costo computable de los bienes enajenados, se entenderá
el costo de adquisición, producción o construcción o, en su
caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el último
inventario determinado conforma a ley, más costos
posteriores incorporados al activo de acuerdo con las
normas contables, ajustados de acuerdo a las normas de
ajuste por inflación con incidencia tributaria, según
corresponda. En ningún caso los intereses formarán
parte del costo computable.
Ricardo Mena Cahuas
32
COSTO DE ADQUISICION
Contraprestación
+
Costos en la compra
+
Otros necesarios
para ser usados,
enajenados o
aprovechados
económicamente








Fletes
Seguros
Gastos de despacho
Derechos aduaneros
Instalación
Montaje
Comisiones normales
Impuestos
Ricardo Mena Cahuas
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FLETES
Proveedor
Almacén
Punto de
venta
cliente
Planta de
producción
Costo de
existencias
Gasto de
ventas
NIC 2: Otros costos en lo que se haya incurrido para darles
su condición y ubicaciones actuales.
34
PROVISIÓN DE COBRANZA
DUDOSA
• Deuda vencida y se demuestre la existencia de
dificultades financieras del deudor que hagan
previsible el riesgo de incobrabilidad mediante:
– Análisis periódicos de los créditos concedidos o por otros
medios, o
– Se demuestre la morosidad del deudor mediante la
documentación que evidencia las gestiones de cobro luego del
vencimiento de la deuda, o
– El protesto de documentos, o
– El inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o
– Que hayan transcurrido más de 12 meses desde la fecha de
vencimiento de la obligación
sinCahuas
que esta haya sido satisfecha. 35
Ricardo Mena
COSTOS INDIRECTOS DE
FABRICACIÓN FIJOS
• El proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los costos
de transformación se basará en la capacidad normal de trabajo de
los medios de producción.
• Capacidad normal es la producción que se espera conseguir en
circunstancias normales, considerando el promedio de varios
periodos o temporadas, y teniendo en cuenta la pérdida de
capacidad que resulta de las operaciones previstas de
mantenimiento.
PR
<
CN
Los costos indirectos no distribuidos se
reconocerán como costo de ventas
PR
>
CN
Menor costo de los productos
Ricardo Mena Cahuas
36
DEPRECIACIÓN
•
•
Edificios y
construcciones
Demás bienes:

Línea recta 5% anual

Porcentaje máximo
Contabilizada
No se admite rectificación


•
•
37
Computar a partir del mes que genera rentas
gravadas
Registro de activo
 Requisitos,
depreciación
fijo:
tributaria
Ricardo Mena Cahuas
37
DEPRECIACIÓN
Revaluación
• No es deducible el monto de la
depreciación correspondiente al mayor
valor atribuido como consecuencia de
revaluación voluntaria de los activos con
motivos de reorganización de empresas o
sociedades o fuera de estos actos, salvo
lo dispuesto en el numeral 1 del artículo
104 de la Ley.
38
Ricardo Mena Cahuas
38
DEPRECIACIÓN
Arrendamiento financiero
• Excepcionalmente se podrá aplicar como tasa de depreciación
máxima anual aquella que se determina de manera lineal en
función de la cantidad de años que comprende el contrato,
siempre que:
– Su objeto exclusivo consista en la cesión en uso de bienes que será
gasto o costo.
– El arrendatario utilice los bienes arrendados exclusivamente en el
desarrollo de su actividad
– Su duración mínima sea de dos años (muebles) y cinco años
(inmuebles)
– La opción de compra se ejerza al final del contrato.
Ricardo Mena Cahuas
39
AMORTIZACIÓN
• No es deducible la amortización de intangibles
de duración ilimitada (marcas, plusvalía)
• Para los activos intangibles de duración
limitada, a opción del contribuyente, podrá ser
considerado como gasto y aplicado a
resultados del negocio en un solo ejercicio o
amortizarse proporcionalmente en el plazo de
10 años.
Ricardo Mena Cahuas
40
PÉRDIDAS DE INVENTARIOS
Merma
Desmedro
Ricardo Mena Cahuas
Pérdida física, en el
volumen, peso o cantidad,
ocasionada por causas
inherentes a su
naturaleza y proceso
productivo
Pérdida de orden
cualitativo e irrecuperable
de las existencias,
haciéndolas inutilizables
para los fines a los que
estaban destinados
Informe
técnico
Acta notarial
de
destrucción
41
PÉRDIDAS DE INVENTARIO
Caso fortuito o
fuerza mayor
Pérdida
extraordinaria
Delitos del
personal o
terceros
Faltantes
Ricardo Mena Cahuas
• Prueba judicial
• Acreditar que es
inútil la acción
judicial
• Inventario físico aprobado por los
responsables de su ejecución y
representante legal
• Además cumplan con lo dispuesto
en el segundo párrafo del inc c) del
art.21 Rgto. (merma)
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DECÁLOGO DEL COSTO Y GASTO
DEDUCIBLE
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Archivo completo y ordenado
Sustentar en la oportunidad del gasto
Comprar a proveedores formales
Pagar con medios de pagos
Separar el negocio del accionista
Registrar de acuerdo al devengado
Inventario físico, informe de merma y acta
de desmedros
8. Libros contables al día
9. Capacitación del personal contable
10. Atención profesional de la fiscalización
Ricardo Mena Cahuas
43
Muchas gracias
[email protected]
44