Seminario NIIF
Principales diferencias entre las normas contables
emitidas por los supervisores chilenos y las NIIF
26 Mayo 2009
Contenido
►
►
►
►
►
Introducción
Aplicación IFRS en la Banca Chilena
Análisis de las principales diferencias entre IFRS y
SBIF/Chile GAAP y sus efectos en la Industria
Bancaria
Normas de transición SBIF
Anexos
2
Introducción
►
Transparencia de mercado y gobiernos corporativos.
►
Criterios comunes de eeff para aplicar en distintos mercados.
►
Contabilidad bancaria y EEFF: Chile SBIF / RAN / Cap. 18-1
►
Aplicación normativa IFRS en la industria bancaria a contar del año
2009.
►
No obstante la industria bancaria inició con anterioridad este
proceso. Ej: Los bancos ya aplicaban estándares internacionales
similares para los criterios de valorización de inversiones
financieras.
►
Cambio normativo más relevante de la industria junto con Basilea
II.
3
Aplicación de IFRS en la Banca Chilena
► Durante 2007 la SBIF, el Comité de Normas Contables de la ABIF y las firmas
de Auditores Externos han estado trabajando en la adaptación de los estados
financieros locales a IFRS.
► Las nuevas normas locales persiguen la adopción de IFRS. Sin embargo los
bancos deben utilizar los criterios contables dispuestos por la SBIF.
► Todo aquello que no sea tratado por ella ni se contraponga con sus instrucciones,
deben ceñirse a las normas emitidas por el Colegio de Contadores de Chile A.G.,
coincidentes con IFRS.
► La SBIF emitió el Compendio de Normas que establece criterios para ciertas
materias que el regulador ve la necesidad de que se sigan criterios más
prudenciales que IFRS y se mantenga la estabilidad del sistema financiero.
► De acuerdo a lo anterior, los estados financieros de los bancos se emitirán
de acuerdo a estándares internacionales, pero con excepciones en la
aplicación íntegra de IFRS.
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Aplicación de IFRS en la Banca Chilena
► En general, los criterios contables de:
► Presentación se comienzan a aplicar en el año 2008, y
► Valorización se empiezan a aplicar en el año 2009.
Indicadores de
Desempeño Claves
Beneficios a
Empleados
Relación con
Inversionistas
Sistemas
de Información
Planificación
Tributaria
Efecto IFRS
Políticas &
Procedimientos
Contables
Ambiente de
Control
Covenants de
Deuda
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Modelos de
Valuación
Productos
financieros
Análisis de las principales diferencias
entre IFRS y SBIF/Chile GAAP y sus
efectos en la Industria Bancaria
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Principales diferencias entre IFRS y SBIF/Chile GAAP
PROVISIONES
RECONOC.
INTERESES
TASA
EFECTIVA
CONTINGENTES
PRINCIPALES
EFECTOS
REVELACIONES
ACTIVO
FIJO
BRP
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PATRIMONIO
Principales diferencias IFRS vs SBIF-Chile GAAP
Provisiones sobre colocaciones
Norma SBIF
IFRS
Efecto
Tratamiento Actual:
►Modelos basados en el
análisis individual y
grupal de los deudores
(pérdida esperada).
IAS 39:
►Determinar
Compendio de Normas
SBIF:
► Clasificar cartera en
Cumplimiento Normal, y
Cartera Deteriorada.
►
Pérdidas esperadas vs
Pérdida incurrida (IFRS).
8
►
►
Se debe evaluar
a cada fecha de
balance si
existe evidencia
objetiva de
pérdida.
Las provisiones
deberían
registrarse en la
medida que
exista un riesgo
tangible de
incobrabilidad.
provisión de
acuerdo a las nuevas
clasificaciones SBIF (14).
►
Implementación / Modificación
de sistemas.
►Deterioro
incurrido no
identificado en los métodos de
evaluación para constituir
provisiones.
►
Provisión sobre créditos
contingentes.
Principales diferencias IFRS vs SBIF-Chile GAAP
Tasa Efectiva
►Norma
SBIF
Tratamiento Actual:
► Intereses en base
devengada según tasa
contractual (pagaré).
►IFRS
IAS 39:
► Préstamos y
cuentas por cobrar
son instrumentos
financieros con
Compendio de Normas
pagos fijos o
SBIF:
determinables, que
► No trata específicamente
no se negocian en
el concepto y aplicación
un mercado activo.
de tasa efectiva.
► Estos instrumentos
► Por lo tanto, se debe
serán valorizados a
adoptar PCGA del
su costo amortizado
Colegio de Contadores
usando el método de
de Chile A.G. (IFRS).
tasa efectiva de
interés.
9
►Efecto
►
En discusión ABIF. No
tratado específicamente
por la SBIF.
►
Los bancos deberían
acogerse al tratamiento
de tasa efectiva, para lo
cual deberá:
Identificar costos e
ingresos incrementales.
►
►
Modificar / Implementar
sistemas.
►
Controlar la diferencias
sobre Información de
deudores.
Principales diferencias IFRS vs SBIF-Chile GAAP
Tasa Efectiva
•Consideraciones
Debe aplicarse un solo criterio en el Banco, es decir, un mismo tratamiento contable
a todos los Segmentos de Negocios (Uniformidad).
Se consideran sólo los costos o ingresos incrementales directos atribuibles a cada
operación especifica. No se consideran costos indirectos. Si no se efectúa la
operación, no se incurre en este costo.
Los costos o ingresos de transacción (incrementales) no incluyen primas o
descuentos sobre la deuda, costos financieros, costos internos de administración o
costos de mantenimiento.
Tratamiento de productos como líneas de crédito y tarjetas.
Los costos o ingresos incrementales se clasifican contablemente en el rubro que
dio su origen. Lo accesorio sigue la suerte de lo principal.
Los costos o ingresos incrementales, en el caso de deudores, no forman parte de la
deuda contractual.
Los costos o ingresos incrementales está sujetos a riesgo de crédito.
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Principales diferencias IFRS vs SBIF-Chile GAAP
Créditos Contingentes
Norma SBIF
IFRS
Efecto
Tratamiento Actual:
► Los créditos
contingentes se
presentan en
balance.
IAS 37
► Es un activo posible,
surgido a raíz de
sucesos pasados.
►
El Compendio difiere
con IFRS (no existe
provisión asociada bajo
IFRS).
Deben clasificarse
fuera de balance,
pero sus riesgos de
carácter contingente
deben registrarse en
el pasivo del balance.
►
Los créditos
contingentes se tratarán
como operaciones fuera
de balance.
►
Constitución de
provisión en base a la
exposición de los
créditos contingentes
►
Compendio de Normas
SBIF:
► Se presentan fuera
de balance
►
Los bancos deberán
efectuar una provisión
en base a la
exposición de los
créditos contingentes.
11
►
Ej: Préstamos comex
no negociados
Principales diferencias IFRS vs SBIF-Chile GAAP
Bienes Recibidos en Pago (BRP)
Norma SBIF
IFRS
Tratamiento Actual:
► Menor valor entre su valor de
incorporación corregido y el valor
de tasación de dichos bienes.
►
►
Los bienes que no han sido
enajenados dentro del plazo de un
año, se castigan gradualmente en
el plazo adicional de 18 meses.
Compendio de Normas SBIF:
►
Similar, considerando su valor
razonable (mercado) menos los
costos necesarios para su venta.
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Respecto de la
valorización
según IFRS 5,
los bienes
recibidos en
pago son
valorizados al
menor entre el
costo y el valor
justo, neto de
costos de
venta.
Efecto
►
SBIF no contempla
cambio normativo
(criterio conservador)
►
Menos activos con
comparación con
Bancos otros países
bajo IFRS, pues BRP
castigados podrían
tener un valor de
mercado importante.
Principales diferencias IFRS vs SBIF-Chile GAAP
Reconocimiento intereses
Norma SBIF
IFRS
Efecto
Tratamiento Actual:
► Cartera vencida: créditos
en mora a los 90 días de
su vencimiento.
► Se suspende el
reconocimiento de
intereses en resultados,
teniendo que controlar
éstos en cuentas de
orden.
Compendio de Normas
SBIF:
► Se dejará de reconocer
ingresos sobre base
devengada en resultados
(se registrará contra
provisiones).
IAS 39:
► El activo financiero
que ha sido
castigado o
provisionado por
concepto de
deterioro genera
intereses basados en
la tasa de interés
utilizada para
descontar los flujos
de caja determinados
para propósitos del
cálculo del deterioro.
►
Se deberá incrementar
el activo contra las
provisiones, lo que
podría afectar
eventualmente los
índices de riesgo.
►
La norma según
Compendio difiere con
IFRS.
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► Cartera
deteriorada
► Reconoc.
► Castigos
Ingresos
Principales diferencias IFRS vs SBIF-Chile GAAP
Patrimonio
Norma SBIF
IFRS
Efecto
Tratamiento Actual:
► La Ley General de
Bancos no permite el
pago de Dividendos
Provisorios.
► Revalorización
►
Compendio de Normas
SBIF:
► Dividendos Mínimos:
Reflejar en el pasivo la
parte de las utilidades
que corresponde repartir
en cumplimiento de la
Ley S.A. ó Políticas de
dividendos.
► Provisión con cargo a
cuenta complementaria
de utilidades retenidas.
14
de
capital: la aplicación de
la corrección monetaria
no es aceptada.
►
Reservas: por
incremento de valor de
mercado (IAS 16 - IAS
39).
►
Constitución de
Dividendos Mínimos.
►
Estado de cambios en
el patrimonio neto.
En discusión
SBIF/ABIF
Los bancos deberían:
► Detener la
aplicación de la
corrección
monetaria (IAS 29).
► Considerar
reservas por
incremento de
valor de mercado
(IAS 16 - IAS 39).
► Dividendos
mínimos: reflejar
en el pasivo y
patrimonio.
Principales diferencias IFRS vs SBIF-Chile GAAP
Activo Fijo
Norma SBIF
IFRS
Tratamiento Actual:
IAS 16
► Costo+CM► Modelo de Costo: costo
Depreciaciones lineales
de adquisición menos la
sobre la base de los años
depreciación acumulada
de vida útil de los
y pérdidas acumuladas
respectivos bienes.
por deterioro.
Compendio de Normas
SBIF:
► No contiene instrucciones
específicas.
►
Al interpretar lo indicado
en el Compendio, los
bancos podrán revalorizar
sus bienes pero solo para
la primera aplicación.
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►
►
Modelo de
Revalorización: valor
justo menos cualquier
depreciación acumulada
posterior y pérdidas
acumuladas por
deterioro de valor.
Los incrementos de un
activo a Patrimonio.
Efecto
►
Definir modelo de
valorización.
►
Implementaciones
de sistema de activo
fijo.
►
Software
reclasificado como
activo fijo
Principales diferencias IFRS vs SBIF-Chile GAAP
Presentación de EEFF y revelación
Norma SBIF (anterior)
Compendio de
Normas SBIF
Cap.18-1 RAN, incluye:
►
- Balance General
- Estado de Resultado
- Estado de Flujo Efectivo
- Notas EEFF
►
►
►
►
►
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Estados de Situación
Financiera
Estado de
Resultados
Estado de
Resultados
Integrales
Estado de Cambio
en el Patrimonio
Estado de Flujo
Efectivo
Todas las notas a los
estados financieros
según IFRS
considerando la
opinión de los
auditores externos.
Efecto
►
“Estado de
Resultado Integral” y
“Estado de Cambios
en el Patrimonio
Neto”.
►
Revelar en nota
todos los rubros
presentados en el
Estado de Situación
Financiera y Estado
de Resultados
►
Se deben definir los
modelos de notas
(Comité
ABIF/SBIF/AExt)
Principales diferencias IFRS vs SBIF-Chile GAAP
Segmentos de Negocios
Norma SBIF
IFRS
Efecto
Situación Actual:
► No existen
pronunciamientos.
NIC 14 + IFRS 8
► Requiere revelar
información acerca de los
segmentos operativos
que utiliza la
administración para
gestionar el Banco.
►
No tiene efectos
contables sólo de
revelación
►
Se deberán
presentar los
resultados, como
también algunas
líneas del balance,
basado en los
segmentos
mediante los cuales
la administración
controla la gestión
del Banco.
Compendio de Normas
SBIF:
►
No trata
específicamente el
tema.
►
Corresponderá
ceñirse a los criterios
contables de IFRS.
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Principales diferencias IFRS vs SBIF-Chile GAAP
Administración de Riesgos
Norma SBIF
IFRS
Efecto
Situación Actual:
► Materia no
especificada en
normativa actual.
IFRS 7:
► Se deberá revelar
información que permita
que los usuarios de los
EEFF evalúen la
naturaleza y el alcance
de los riesgos a los que
la entidad está
expuesta.
►
Compendio de Normas
SBIF:
► Información sobre:
Estrategias, políticas,
metodología de
medición y
procedimientos de
gestión de riesgos
financieros.
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►
►
►
►
Riesgo de crédito, y
Riesgo de liquidez o
riesgo de mercado
deberá evaluarse
cualitativa y
cuantitativamente.
►
►
►
Incorporar a EEFF
información sobre
administración de
los riesgos,
estructura de la
administración, y
exposición:
Riesgos de crédito,
liquidez,
Riesgo
financiamiento,
mercado
Riesgo operacional.
Antes en la Memoria
Ahora se deben
auditar estos datos
Gracias
Principales diferencias entre las normas
contables emitidas por los supervisores chilenos
y las NIIF