LA REFORMA CONTABLE
2008
Jaime Santonja López
Plaza del Ayuntamiento nº 19-5º
46002-Valencia
Tel: 96 353 37 48
e-mail: [email protected]
ASPECTOS GENERALES:
NORMATIVA (I)
OBJETIVO: ARMONIZACIÓN (APROXIMACIÓN) DEL DERECHO MERCANTIL CONTABLE ESPAÑOL CON EL EUROPEO
NORMATIVA (www.icac.meh.es)
LEY 16/2007 DE REFORMA Y ADAPTACIÓN DE LA LEGISLACIÓN
MERCANTIL EN MATERIA CONTABLE PARA SU ARMONIZACIÓN
INTERNACIONAL CON BASE EN LA NORMATIVA EUROPEA (CÓDIGO
DE COMERCIO Y LSA – LSRL)
REGLAMENTO DEL PARLAMENTO EUROPEO Y DEL CONSEJO
RELATIVO A LA APLICACIÓN DE LAS NIC/NIIF DE 19-7-2002
REGLAMENTOS DE LA COMISIÓN EUROPEA DE 2003, 2004 Y 2005
POR LOS QUE SE ADOPTAN LAS NIC/NIIF Y SIC/IFRIC
RD 1514/2007 PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
RD 1515/2007 PLAN GENERAL PARA LAS PYMES Y EMPRESAS DE
MUY REDUCIDA DIMENSIÓN
INTERPRETACIÓN: NIIF, NIC Y CONSULTAS ICAC
2
NIC ~ NIIF
(NIC
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(NIC
1) Presentación de estados financieros
2) Existencias
7) Estado de Flujos de Efectivo
8) Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores
10) Hechos posteriores a la fecha del balance
11) Contratos de Construcción
12) Impuesto sobre las Ganancias
14) Información Financiera por Segmentos
16) Inmovilizado material
17) Arrendamientos
18) Ingresos Ordinarios
19) Retribuciones a los Empleados
20) Contab. de las Subvenciones e Información Ayudas Públicas
21) Efectos variaciones en los tipos de cambio moneda extranjera
23) Costes por Intereses
24) Información a revelar sobre partes vinculadas
26) Contab. e Información Financiera sobre Planes de Prestaciones por Retiro
27) Estados financieros consolidados y separados
3
NIC ~ NIIF
(NIC 28) Inversiones en entidades asociadas
(NIC 29) Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias
(NIC 31) Participaciones en negocios conjuntos
(NIC 32) Instrumentos financieros: Presentación
(NIC 33) Ganancias por acción
(NIC 34) Información Financiera Intermedia
(NIC 36) Deterioro del valor de los activos
(NIC 37) Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes
(NIC 38) Activos intangibles
(NIC 39) Instrumentos financieros: Reconocimiento y valoración
(NIC 40) Inversiones inmobiliarias
(NIC 41) Agricultura
(NIIF 1) Adopción por Primera Vez de las Normas Intern. de Información Financiera
(NIIF 2) Pagos basados en acciones
(NIIF 3) Combinaciones de negocios
(NIIF 4) Contratos de seguro
(NIIF 5) Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas
(NIIF 6) Exploración y evaluación de recursos minerales Norma Internacional
(NIIF 7) Instrumentos financieros: Información a revelar
4
1. ASPECTOS GENERALES DE LA
REFORMA CONTABLE - CAMBIOS (I)
NUEVOS ESTADOS FINANCIEROS: ESTADO DE CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO NETO (ECPN) Y ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
(EFE).
CAMBIOS EN LOS CRITERIOS DE VALORACIÓN DE A y P FINANCIEROS
CAMBIOS
DE
DENOMINACIÓN
(INTANGIBLES,
DETERIORO,
RESULTADOS EXCEPCIONALES, CIRCULANTE, ETC.)
NUEVAS
PARTIDAS
(INVERSIONES
INMOBILIARIAS,
ACTIVOS
DISPONIBLES PARA LA VENTA, DONACIONES Y LEGADOS, ETC.)
DESAPARECEN ALGUNAS CUENTAS
GASTOS DE ESTABLECIMIENTO (NO ADMITIDA SU
CAPITALIZACIÓN POR LAS NIIF)
GASTOS A DISTRIBUIR EN VARIOS EJERCICIOS
FONDO DE REVERSIÓN
INGRESOS A DISTRIBUIR EN VARIOS EJERCICIOS
GASTOS Y PÉRDIDAS DE EJERCICIOS ANTERIORES
CUENTA DE P y G ESCALONADA Y NO A DOBLE COLUMNA (EN “T”)
NO TODOS LOS INGRESOS Y GASTOS PASAN POR LA CUENTA DE P/G
5
1. ASPECTOS GENERALES DE LA
REFORMA CONTABLE - CAMBIOS (II)
IMAGEN FIEL  DEBERÁ ATENDER A LA FORMA JURÍDICA Y A LA
REALIDAD ECONÓMICA.
MENOR USO DEL CONCEPTO DE GRUPO Y MÁS EL DE PARTES
VINCULADAS. DEFINICIÓN EN LA NORMA 15ª DE ELABORACIÓN DE
LAS CUENTAS ANUALES
NO AMORTIZACIÓN DEL FONDO DE COMERCIO. SÍ CÁLCULO DEL
DETERIORO
SUPRESIÓN DEL METODO DE CONTABILIZACIÓN DEL LEASING
COMO ACTIVO INMATERIAL.
APROBACIÓN DEL PLAN GENERAL CONTABLE Y DOS MODALIDADES
ABREVIADAS VOLUNTARIAS:
• PLAN CONTABLE PARA LAS PYMES
• PLAN CONTABLE PARA MICRO EMPRESAS
APLICACIÓN ATENDIENDO A “CIRCUNSTANCIAS PREVISIBLES”
6
1. ASPECTOS GENERALES DE LA
REFORMA CONTABLE - CAMBIOS (III)
SUPRESIÓN DEL CARÁCTER PREFERENTE DEL PRINCIPIO DE
PRUDENCIA VALORATIVA.
NUEVA REDACCIÓN DEL ART. 42 CÓDIGO DE COMERCIO “GRUPO”
• YA NO SE HACE REFERENCIA A LA UNIDAD DE DECISIÓN
• SITUACIÓN DE CONTROL DIRECTO O INDIRECTO SOBRE
LAS DEMÁS.
REVISIÓN DE LOS LÍMITES PARA
ABREVIADAS  EXCEPCIÓN AUDITORÍA
FORMULAR
CUENTAS
LOS AJUSTES NEGATIVOS REGISTRADOS EN EL PATRIMONIO NETO
TIENEN LA CONSIDERACIÓN DE PÉRDIDAS A EFECTOS
MERCANTILES
ENTRADA EN VIGOR: 1-1-08
• D.Tª. 1ª  APLICACIÓN RETROACTIVA DEL PGC
• AJUSTES CONTRA RESERVAS
7
1. REFORMA CONTABLE - RÉGIMEN
TRANSITORIO Y ADAPTACIÓN - DISP. Tª 1ª(IV)
LOS CRITERIOS CONTENIDOS EN EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD DEBERÁN
APLICARSE DE FORMA RETROACTIVA CON LAS EXCEPCIONES QUE SE INDICAN EN
EL REAL DECRETO.
CRITERIO GENERAL EL BALANCE DE APERTURA DEL EJERCICIO 2008 SE
ELABORARÁ DE ACUERDO CON LAS SIGUIENTES REGLAS:
A. DEBERÁN REGISTRARSE TODOS LOS ACTIVOS Y PASIVOS CUYO
RECONOCIMIENTO EXIGE EL NPGC.
B. DEBERÁN DARSE DE BAJA TODOS LOS ACTIVOS Y PASIVOS CUYO
RECONOCIMIENTO NO ESTÁ PERMITIDO POR EL NPGC, SEGÚN LAS
DEFINICIONES Y LOS CRITERIOS INCLUIDOS EN EL NPGC.
C. DEBERÁN RECLASIFICARSE LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES EN SINTONÍA CON
LAS DEFINICIONES Y LOS CRITERIOS INCLUIDOS EN EL NPGC.
D. VALORACIÓN DE LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES DEL BALANCE DE APERTURA
2008. OPCIONES:
SEGÚN AL ANTERIOR PGC.
DE CONFORMIDAD CON LAS NUEVAS NORMAS DEL NPGC. LA
CONTRAPARTIDA DE LOS AJUSTES QUE DEBAN REALIZARSE PARA DAR
CUMPLIMIENTO A LA PRIMERA APLICACIÓN SERÁ UNA PARTIDA DE
RESERVAS
LA CONTRAPARTIDA DE LOS AJUSTES QUE DEBAN REALIZARSE PARA DAR
8
CUMPLIMIENTO A LA PRIMERA APLICACIÓN SERÁ UNA PARTIDA DE RESERVAS.
1. REFORMA CONTABLE - RÉGIMEN
TRANSITORIO Y ADAPTACIÓN - DISP. Tª 1ª(V)
EXCEPCIONES A LA REGLA GENERAL DE PRIMERA APLICACIÓN.
A.
LAS DIFERENCIAS DE CONVERSIÓN ACUMULADAS DE LA NORMA DE REGISTRO
Y VALORACIÓN 11.ª 2 «CONVERSIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES A LA MONEDA
DE PRESENTACIÓN.
B.
TAMPOCO SERÁ OBLIGATORIA LA APLICACIÓN RETROACTIVA DE LA NORMA DE
REGISTRO Y VALORACIÓN 17.ª «TRANSACCIONES CON PAGOS BASADOS EN
INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO».
C.
VALORACIÓN SOBRE DETERMINADOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS.
D.
LAS PROVISIONES ASOCIADAS AL INMOVILIZADO MATERIAL, POR
DESMANTELAMIENTO, RETIRO Y DE REHABILITACIÓN DEL LUGAR SOBRE
EL QUE SE ASIENTA, PODRÁN CALCULARSE Y CONTABILIZARSE POR EL VALOR
ACTUAL QUE TENGAN EN LA FECHA DEL BALANCE DE APERTURA.
ADICIONALMENTE DEBERÁ ESTIMARSE EL IMPORTE QUE HABRÍA SIDO
INCLUIDO EN EL COSTE DEL ACTIVO CUANDO EL PASIVO SURGIÓ POR PRIMERA
VEZ, CALCULANDO LA AMORTIZACIÓN ACUMULADA SOBRE ESE IMPORTE.
E.
LA EMPRESA PODRÁ OPTAR POR NO APLICAR CON EFECTOS RETROACTIVOS EL
CRITERIO DE CAPITALIZACIÓN DE GASTOS FINANCIEROS INCLUIDO EN LAS
NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN 2.ª 1 (INMOVILIZADO) Y 10.ª 1
9
(EXISTENCIAS).
1. REFORMA CONTABLE - RÉGIMEN
TRANSITORIO Y ADAPTACIÓN - DISP. Tª 1ª(VI)
PROHIBICIÓN EN LOS SIGUIENTES CASOS:
A.
SI LA EMPRESA DIO DE BAJA ACTIVOS O PASIVOS FINANCIEROS NO
DERIVADOS CONFORME AL ANTERIOR PGC  NO SE RECONOCERÁN
AUNQUE LO EXIJA LA NORMA 9ª (INSTRUMENTOS FINANCIEROS)
B.
LAS COBERTURAS QUE NO CUMPLAN LAS CONDICIONES PARA SERLO.
C.
ESTIMACIONES. EN EL BALANCE DE APERTURA, SALVO EVIDENCIA
OBJETIVA DE QUE SE PRODUJO UN ERROR, LAS ESTIMACIONES
(PROVISIONES, VIDA ÚTIL, DEVENGO INGRESOS, FLUJOS DE
EFECTIVO, ETC.) DEBERÁN SER COHERENTES CON LAS QUE SE
REALIZARON EN SU DÍA.
D.
ACTIVOS NO CORRIENTES Y GRUPOS ENAJENABLES DE ELEMENTOS,
MANTENIDOS PARA LA VENTA Y OPERACIONES INTERRUMPIDAS. LA
EMPRESA APLICARÁ LOS NUEVOS CRITERIOS DE FORMA PROSPECTIVA
Y A PARTIR DE LA INFORMACIÓN DISPONIBLE EN LA FECHA DEL
BALANCE DE APERTURA (1-1-08).
10
1. REFORMA CONTABLE - RÉGIMEN TRANSITORIO
Y ADAPTACIÓN - DISP. Tª 4ª(VII)
INFORMACIÓN COMPARATIVA: AÑO 2008, PRIMERAS CUENTAS ANUALES S/ EL NPGC
CRITERIO GENERAL: NO SE REFLEJARÁN CIFRAS COMPARATIVAS EN 2008.
EN LA MEMORIA DE DICHAS CUENTAS ANUALES INICIALES SE REFLEJARÁN EL
BALANCE Y LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS INCLUIDOS EN LAS
CUENTAS ANUALES DEL EJERCICIO 2007.
EN LA MEMORIA DE LAS CUENTAS ANUALES DE 2008, SE CREARÁ UN
APARTADO CON LA DENOMINACIÓN DE «ASPECTOS DERIVADOS DE LA
TRANSICIÓN A LAS NUEVAS NORMAS CONTABLES», EN EL QUE SE INCLUIRÁ
UNA EXPLICACIÓN DE LAS PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE LOS CRITERIOS
CONTABLES APLICADOS EN EL EJERCICIO ANTERIOR Y LOS ACTUALES
LA CUANTIFICACIÓN DEL IMPACTO QUE PRODUCE ESTA VARIACIÓN DE CRITERIOS
CONTABLES EN EL PATRIMONIO NETO DE LA EMPRESA.
EN PARTICULAR, SE INCLUIRÁ UNA CONCILIACIÓN REFERIDA A LA FECHA DEL
BALANCE DE APERTURA.
OPCIÓN: LA EMPRESA PODRÁ PRESENTAR INFORMACIÓN COMPARATIVA DEL
EJERCICIO 2007 ADAPTADA AL NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD, PARA LO
CUAL PREPARARÁ UN BALANCE DE APERTURA DE DICHO EJERCICIO PRECEDENTE
CON ARREGLO A LOS NUEVOS CRITERIOS Y DE ACUERDO CON LO ESTABLECIDO
EN LAS DISPOSICIONES TRANSITORIAS DE ESTE REAL DECRETO.
EN LA MEMORIA  UNA EXPLICACIÓN DE LAS PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE LOS
CRITERIOS CONTABLES APLICADOS EN EL EJERCICIO ANTERIOR Y LOS ACTUALES  SE
CUANTIFICARÁ EL IMPACTO QUE PRODUCE ESTA VARIACIÓN DE CRITERIOS CONTABLES
EN EL PATRIMONIO NETO Y EN LOS RESULTADOS DE LA EMPRESA.
11
PLAN CONTABLE (I)
PYMES
CUENTAS ABREVIADAS
LAS EMPRESAS EN LAS QUE A LA FECHA DE CIERRE DEL EJERCICIO
CONCURRAN, AL MENOS, DOS DE LAS CIRCUNSTANCIAS SIGUIENTES
TOTAL DEL ACTIVO < 2.850.000 EUROS
IMPORTE NETO DE SU CIFRA ANUAL DE NEGOCIOS < 5.700.000
EUROS
NÚMERO MEDIO DE TRABAJADORES < ó = 50
SUMANDO LAS CIFRAS DEL GRUPO
CUANDO UNA SOCIEDAD PASE A CUMPLIR DOS DE LAS CIRCUNSTANCIAS
ANTES INDICADAS O BIEN DEJE DE CUMPLIRLAS,  ÚNICAMENTE
PRODUCIRÁ EFECTOS SI SE REPITE DURANTE DOS EJERCICIOS
CONSECUTIVOS.
COINCIDE CON LOS LÍMITES PARA LA OBLIGACIÓN DE AUDITORÍA.
OPCIÓN PGC-PYMES:
o VOLUNTARIA
o MANTENIMIENTO DE LA OPCIÓN AL MENOS TRES AÑOS
12
o AJUSTES POR EL CAMBIO PGC   PGC PYMES CONTRA RESERVAS
PLAN CONTABLE (II)
MICRO - EMPRESAS
LAS EMPRESAS EN LAS QUE A LA FECHA DE CIERRE DEL EJERCICIO
CONCURRAN, AL MENOS, DOS DE LAS CIRCUNSTANCIAS SIGUIENTES
TOTAL DEL ACTIVO < 1.000.000 EUROS
IMPORTE NETO DE SU CIFRA ANUAL DE NEGOCIOS < 2.000.000
EUROS
NÚMERO MEDIO DE TRABAJADORES < ó = 10
PYMES Y MICRO-EMPRESAS:
MEMORIA REDUCIDA
SIMPLIFICACIÓN DE LOS CRITERIOS DE REGISTRO Y VALORACIÓN
ELIMINACIÓN
LAS
NORMAS
RELATIVA
A
DETERMINADAS
OPERACIONES FINANCIERAS, FONDO DE COMERCIO, FUSIONES, ETC.
REMISIÓN AL P.G.C. POR OPERACIONES NO CONTEMPLADAS EXCEPTO
POR “ LOS ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA”.
NO APLICABLE EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
ELIMINACIÓN DE LOS GRUPOS 8 Y 9
ECPN SIMPLIFICADO
13
PLAN CONTABLE (III)
MICRO - EMPRESAS
OTROS CAMBIOS ESPECÍFICOS PARA MICRO-EMPRESAS:
CONTRATOS DE LEASING NO INMOBILIARIO
o IMPUTACIÓN COMO GASTOS
o REGISTRO DE LA OPCIÓN DE COMPRA
o INFORMACIÓN EN LA MEMORIA
CONTRATOS DE LEASING INMOBILIARIO
o SEGÚN CRITERIOS DEL P.G.C.
CONTABILIZACIÓN DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES:
o COMO GASTO CORRIENTE
o EL GASTO CONTABILIZADO POR LOS INGRESOS A CUENTA YA
PAGADOS, DEBERÁ AUMENTARSE O DISMINUIRSE EN LA CUANTÍA
QUE PROCEDA REGISTRANDO LA CORRESPONDIENTE DEUDA O
CRÉDITO CON LA HACIENDA PÚBLICA.
o INFORMACIÓN EN LA MEMORIA SOBRE “SITUACIÓN FISCAL”
CUENTAS A UTILIZAR:
6210 “Arrendamientos y cánones”
14
6211 “Arrendamientos financieros y otros”
6300 “ Impuesto corriente”
ASPECTOS GENERALES
FISCALIDAD (I)
FISCALIDAD (DISPOSICIÓN ADICIONAL 8ª Ley 16/2007 REFORMA CONTABLE)
OBJETIVO: NEUTRALIDAD
ART. 11 LIS: AMORTIZACIÓN
ART. 12: PÉRDIDAS POR DETERIORO DE ELEM. PATRIM.
ART. 13: PROVISIONES CONTABLES
ART.15: REGLAS DE VALORACIÓN. REVALORIZACIÓN POR
APLICACIÓN DEL VALOR RAZONABLE
ART. 19: IMPUTACIÓN DE INGRESOS Y GASTOS
PYMES, CONSOLIDACIÓN Y DEDUCCIÓN POR REINVERSIÓN
FONDO DE COMERCIO:
ES DEDUCIBLE EN UN PORCENTAJE DEL 5% ANUAL SOBRE EL
PRECIO DE ADQUISICIÓN,
SIEMPRE QUE SE HAYA ADQUIRIDO DE MANERA ONEROSA,
FUERA DE SITUACIONES DE GRUPO Y
SE DOTE UNA RESERVA INDISPONIBLE POR EL IMPORTE DEDUCIDO.
SE TRATA DE UNA PÉRDIDA FISCAL, NO CONTABLE, QUE DARÁ
LUGAR AL OPORTUNO AJUSTE EN EL IMPUESTO.
15
ASPECTOS GENERALES FISCALIDAD (II)
FISCALIDAD RESULTADOS Y AJUSTES:
(ART. 10 LIS) LA BASE IMPONIBLE SE CALCULARÁ, CORRIGIENDO,
MEDIANTE LA APLICACIÓN DE LOS PRECEPTOS ESTABLECIDOS EN
ESTA LEY, EL RESULTADO CONTABLE (….).
(ART. 15 LIS - REGLAS DE VALORACIÓN)
1.
LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES SE VALORARÁN DE ACUERDO
CON LOS CRITERIOS ESTABLECIDOS EN EL CÓDIGO DE
COMERCIO.
2.
LAS VARIACIONES DE VALOR ORIGINADAS POR APLICACIÓN DEL
CRITERIO DEL VALOR RAZONABLE NO TENDRÁN EFECTOS
FISCALES MIENTRAS NO DEBAN IMPUTARSE A LA CUENTA DE
PÉRDIDAS Y GANANCIAS.
3.
EL IMPORTE DE LAS REVALORIZACIONES CONTABLES NO SE
INTEGRARÁ EN LA BASE IMPONIBLE Y NO DETERMINARÁ UN
MAYOR VALOR, A EFECTOS FISCALES.
16
ASPECTOS GENERALES FISCALIDAD (III)
FISCALIDAD RESULTADOS Y AJUSTES:
(ART. 19.3 LIS – IMPUTACIÓN TEMPORAL. INSCRIPCIÓN CONTABLE DE
INGRESOS Y GASTOS – EXCEPCIONES AL CRITERIO GENERAL DEL DEVENGO)
1. PRINCIPIO DE INSCRIPCIÓN CONTABLE. NO SERÁN FISCALMENTE DEDUCIBLES
LOS GASTOS QUE NO SE HAYAN IMPUTADO CONTABLEMENTE EN LA CUENTA DE
PÉRDIDAS Y GANANCIAS O EN UNA CUENTA DE RESERVAS SI ASÍ LO ESTABLECE UNA
NORMA LEGAL O REGLAMENTARIA,
2. A EXCEPCIÓN DE LO PREVISTO RESPECTO DE LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES QUE
PUEDAN AMORTIZARSE LIBREMENTE.
3. LOS INGRESOS Y LOS GASTOS IMPUTADOS CONTABLEMENTE EN LA CUENTA DE
PÉRDIDAS Y GANANCIAS O EN UNA CUENTA DE RESERVAS EN UN PERÍODO
IMPOSITIVO DISTINTO DE AQUEL EN EL QUE PROCEDA SU IMPUTACIÓN TEMPORAL
(SEGÚN DEVENGO),SE IMPUTARÁN EN EL PERÍODO IMPOSITIVO QUE CORRESPONDA
DE ACUERDO CON EL DEVENGO.
4. EXCEPCIONALMENTE:
GASTOS IMPUTADOS CONTABLEMENTE EN UN PERÍODO IMPOSITIVO POSTERIOR
O INGRESOS IMPUTADOS EN P/G EN UN PERÍODO IMPOSITIVO ANTERIOR
 LA IMPUTACIÓN TEMPORAL SE EFECTUARÁ EN EL PERÍODO IMPOSITIVO EN
EL QUE SE HAYA REALIZADO LA IMPUTACIÓN CONTABLE
SIEMPRE QUE DE ELLO NO SE DERIVE UNA TRIBUTACIÓN INFERIOR.
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2. MARCO CONCEPTUAL DE
LA CONTABILIDAD (I)
NORMALIZACIÓN CONTABLE ESPAÑOLA  PRINCIPIOS Y CONCEPTOS
BÁSICOS PARA ELABORAR LAS CUENTAS ANUALES
CUENTAS ANUALES. DOS ESTADOS NUEVOS:
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO, CONSECUENCIA DE
QUE NO TODOS LOS INGRESOS Y GASTOS PASAN POR LA CUENTA DE
P/G  EVOLUCIÓN DE LA SITUACIÓN PATRIMONIAL DE LA Cia.
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO  GENERACIÓN DE FLUJOS DE CAJA
IMAGEN FIEL  EN LA CONTABILIZACIÓN DE LAS OPERACIONES SE
ATENDERÁ A SU REALIDAD ECONÓMICA Y NO SÓLO A SU FORMA JURÍDICA.
(ART. 38 C Co.) PRINCIPIOS CONTABLES SOBRE REGISTRO Y CONTABILIZ.
EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO
DEVENGO
UNIFORMIDAD
PRUDENCIA VALORATIVA (INGRESOS Y GASTOS)
NO COMPENSACIÓN
IMPORTANCIA RELATIVA
18
2. MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD (II)
ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES
ACTIVOS: (ART. 36 C.Co. Y NPGC) BIENES, DERECHOS Y OTROS
RECURSOS:
CONTROLADOS ECONÓMICAMENTE POR LA EMPRESA
RESULTANTES DE SUCESOS PASADOS (YA FINALIZADO)
DE LOS QUE ES PROBABLE QUE LA EMPRESA OBTENGA BENEFICIOS
ECONÓMICOS EN EL FUTURO.
PASIVOS:
OBLIGACIONES
ACTUALES
SURGIDAS
COMO
CONSECUENCIA DE SUCESOS PASADOS
PATRIMONIO NETO: ACTIVOS – PASIVOS
INGRESOS: INCREMENTOS EN EL PATRIMONIO NETO DE LA
EMPRESA DURANTE EL EJERCICIO
GASTOS: DECREMENTOS EN EL PATRIMONIO NETO DE LA EMPRESA
DURANTE EL EJERCICIO.
SE REGISTRAN EN LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS O, EN SU CASO,
DIRECTAMENTE EN EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO CONTRA EL
GRUPO 8 ó 9.
CRITERIOS DE REGISTRO O RECONOCIMIENTO CONTABLE DE LOS ELEMENTOS DE LAS
CUENTAS ANUALES
OBLIGACIÓN DE VALORAR LOS ELEMENTOS DE LAS CC AA EN SU MONEDA FUNCIONAL
19
(DEL ENTORNO ECONÓMICO) PERO LAS CC AA FORMULADAS EN EUROS.
2. MARCO CONCEPTUAL DE
LA CONTABILIDAD (III)
CRITERIOS DE VALORACIÓN
COSTE HISTÓRICO
VALOR RAZONABLE:  SE CALCULARÁ CON REFERENCIA A UN VALOR DE
MERCADO FIABLE.
VALOR NETO REALIZABLE  ES EL IMPORTE QUE SE PUEDE OBTENER POR SU
ENAJENACIÓN EN EL MERCADO
VALOR EN USO Y VALOR ACTUAL  VALOR ACTUAL DE LOS FLUJOS DE
EFECTIVO FUTUROS ESPERADOS
COSTE AMORTIZADO  EL COSTE AMORTIZADO DE UN INSTRUMENTO
FINANCIERO ES:
EL IMPORTE AL QUE INICIALMENTE FUE VALORADO UN ACTIVO FINANCIERO
O UN PASIVO FINANCIERO
MENOS LOS REEMBOLSOS DE PRINCIPAL,
+/- LA PARTE IMPUTADA EN LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS,
MEDIANTE LA UTILIZACIÓN DEL MÉTODO DEL TIPO DE INTERÉS EFECTIVO,
DE LA DIFERENCIA ENTRE EL IMPORTE INICIAL Y EL VALOR DE REEMBOLSO
EN EL VENCIMIENTO Y,
PARA EL CASO DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS, MENOS DETERIORO QUE
HUBIERA SIDO RECONOCIDA.
VALOR CONTABLE O EN LIBROS
VALOR RESIDUAL
20
2. MARCO CONCEPTUAL
VALOR RAZONABLE (IV)
APLICACIÓN DEL VALOR RAZONABLE (ART. 38.bis C.Co. Y NPGC)
RECOMENDACIÓN AMPLIA DEL LIBRO BLANCO DE LA REFORMA:
VOLUNTARIA INCLUSO SOBRE EL INMOVILIZADO
NUEVO PGC: SÓLO ACTIVOS Y PASIVOS FINANCIEROS:
QUE FORMEN PARTE DE UNA CARTERA DE NEGOCIACIÓN
DISPONIBLES PARA LA VENTA
INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS
ÚLTIMA ACTUALIZACIÓN: 1996
IMAGEN FIEL DEL BALANCE
RELATIVA SOBRE LOS INMUEBLES MÁS ANTIGUOS
VALOR RAZONABLE:
REFERENCIA A MERCADO
MÉTODOS PARA SU DETERMINACIÓN
SIN REPERCUSIÓN FISCAL
AL CIERRE LAS DIFERENCIAS EN EL VALOR RAZONABLE VAN:
APyG
AL PATRIMONIO NETO EN UNA PARTIDA DE AJUSTE AL VALOR
RAZONABLE  ACTIVO FINANCIERO DISPONIBLE PARA LA VENTA
21
O  INSTRUMENTOS DE COBERTURA
2. ASPECTOS GENERALES DE LA REFORMA CONTABLE
SUPRESIÓN DE LOS GASTOS DE ESTABLECIMIENTO (VI)
DEFINICIÓN DE ACTIVO (ART. 36 C.Co. Y NPGC)
QUEDAN FUERA DEL NPGC: GASTOS DE ESTABLECIMIENTO Y GASTOS A
DISTRIBUIR EN VARIOS EJERCICIOS:
200
201
202
270
271
272
GASTOS DE CONSTITUCIÓN
GTOS. DE PRIMER ESTABLECIMIENTO
GTOS. DE AMPLIACIÓN DE CAPITAL
GTOS. DE FORMALIZACIÓN DE DEUDAS
GTOS POR INTERESES DIFERIDOS DE VAL. NEGOC.
GTOS. POR INTERESES DIFERIDOS
EL NUEVO TRATAMIENTO DE LOS GASTOS DE PRIMER ESTABLECIMIENTO  EN
LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS COMO GASTOS DEL EJERCICIO
LOS GASTOS DE CONSTITUCIÓN Y AMPLIACIÓN DE CAPITAL  SE
IMPUTARÁN DIRECTAMENTE AL PATRIMONIO NETO DE LA EMPRESA SIN PASAR POR
LA CITADA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS.
AJUSTES CONTRA RESERVAS
D.Tª. 1ª  APLICACIÓN RETROACTIVA DEL PGC
DEDUCIBILIDAD FISCAL  SEGÚN ART. 19 LIS NUEVA REDACCIÓN
22
3. REGISTRO Y VALORACIÓN
INMOVILIZADO MATERIAL (I) (NORMAS 2ª
3ª)
ELEMENTOS
INMOVILIZADO MATERIAL
INVERSIONES INMOBILIARIAS (PARA ARRENDAR O VENDER)
INMOVILIZADO INTANGIBLE
ACTIVOS NO CORRIENTES PARA LA VENTA (NIIF 5)
ARRENDAMIENTOS
VALORACIÓN INICIAL
PRECIO DE ADQUISICIÓN ó COSTE DE PRODUCCIÓN
NOVEDAD: OBLIGACIÓN DE INCLUIR LOS GASTOS FINANCIEROS
ANTES DE LA ENTRADA EN FUNCIONAMIENTOS (ANTES OPCIÓN)
NOVEDAD: FORMARÁ PARTE DEL VALOR DEL INMOVILIZADO
MATERIAL, LA ESTIMACIÓN INICIAL DEL VALOR ACTUAL DE LAS
OBLIGACIONES ASUMIDAS DERIVADAS DEL DESMANTELAMIENTO O
RETIRO Y COSTES DE REHABILITACIÓN O REPARACIÓN
MEDIOAMBIENTAL DEL LUGAR.
(211) CONSTRUCCIONES
a
(143) PROVISIÓN POR DESMANT.
23
3. REGISTRO Y VALORACIÓN
INMOVILIZADO MATERIAL (II) (NORMAS 2ª
3ª)
PROVISIONES PARA GRANDES REPARACIONES
DESAPARECE COMO PROVISIÓN
EN LA FECHA DE ADQUISICIÓN, LA EMPRESA DEBERÁ ESTIMAR E
IDENTIFICAR EL IMPORTE DE LOS COSTES NECESARIOS PARA REALIZAR LA
REVISIÓN DEL ACTIVO.
ESTOS COSTES SE AMORTIZARÁN COMO UN COMPONENTE DIFERENCIADO
DEL COSTE DEL ACTIVO HASTA LA FECHA EN QUE SE REALICE LA REVISIÓN,
MOMENTO EN QUE SE TRATARÁ CONTABLEMENTE COMO UNA SUSTITUCIÓN
DÁNDOSE DE BAJA CUALQUIER IMPORTE PENDIENTE DE AMORTIZAR Y SE
RECONOCERÁ EL IMPORTE SATISFECHO POR LA REPARACIÓN
QUE A SU VEZ DEBERÁ AMORTIZARSE DE FORMA SISTEMÁTICA HASTA LA
SIGUIENTE REVISIÓN.
PERMUTAS
CRITERIO FISCAL
PERMUTAS DE CARÁCTER COMERCIAL (vs NO COMERCIAL)
LOS FLUJOS DE CAJA ESPERADOS DEL ACTIVO RECIBIDO DIFIEREN
SIGNIFICATIVAMENTE DE LOS DEL ENTREGADO
O BIEN PORQUE EL VALOR SUBJETIVO PARA LA EMPRESA DEL BIEN
RECIBIDO ES MAYOR QUE EL DEL ENTREGADO
24
3. REGISTRO Y VALORACIÓN
INMOVILIZADO MATERIAL (III)
(NORMAS 2ª 3ª)
PERMUTAS:
CARÁCTER COMERCIAL  POR EL VALOR RAZONABLE DEL ACTIVO
ENTREGADO
NO COMERCIAL  VALOR CONTABLE DEL BIEN ENTREGADO
APORTACIONES DE CAPITAL NO DINERARIAS
PARA EL QUE RECIBE  VALOR RAZONABLE
PARA EL QUE APORTA  = PERMUTAS
AMORTIZACIÓN (ART. 39.1 C.Co.)
REFERENCIA A LA OBSOLESCENCIA TÉCNICA Y COMERCIAL
SE AMORTIZARÁ DE FORMA INDEPENDIENTE CADA PARTE DE
UN ELEMENTO QUE TENGA UN COSTE SIGNIFICATIVO EN
RELACIÓN CON EL COSTE TOTAL DEL ELEMENTO Y UNA VIDA
ÚTIL DISTINTA DEL RESTO DEL ELEMENTO.
NORMAS PARTICULARES:
SOLARES
SIN
EDIFICAR:
AMORTIZACIÓN
COSTES
REHABILITACIÓN.
25
3. REGISTRO Y VALORACIÓN
INMOVILIZADO MATERIAL (IV)
(NORMAS 2ª 3ª)
DETERIORO DEL VALOR:
SE PRODUCE CUANDO SU VALOR CONTABLE SUPERA EL IMPORTE
RECUPERABLE.
VALOR RECUPERABLE  EL MAYOR DE DOS
SU VALOR RAZONABLE MENOS LOS COSTES DE VENTA
SU VALOR EN USO (VALOR ACTUAL DE LOS FLUJOS FUTUROS DE
EFECTIVO ESPERADOS, ACTUALIZADOS A UN TIPO DE DESCUENTO
ADECUADO).
SE INTRODUCE EL CONCEPTO DE UNIDAD GENERADORA DE
EFECTIVO = EL GRUPO IDENTIFICABLE MÁS PEQUEÑO DE ACTIVOS QUE
GENERA ENTRADAS DE EFECTIVO, SIRVIENDO DICHO CONCEPTO DE
BASE PARA CALCULAR EL DETERIORO DEL VALOR DE ESE GRUPO DE
ACTIVOS, SIEMPRE Y CUANDO NO PUEDA CALCULARSE EL DETERIORO
ELEMENTO A ELEMENTO.
AL CIERRE DEL EJERCICIO LA EMPRESA ESTIMARÁ EL DETERIORO
PARA EL QUE RECIBE  VALOR RAZONABLE
PARA EL QUE APORTA  = PERMUTAS
BAJA
EN EL MOMENTO DE SU ENAJENACIÓN O DISPOSICIÓN POR OTRA VÍA
O CUANDO NO SE ESPERE OBTENER RENDIMIENTOS FUTUROS
IMPUTACIÓN A PyG
26
3. REGISTRO Y VALORACIÓN
INMOVILIZADO MATERIAL (V)
(NORMAS 4ª a 8ª)
INTANGIBLES (FONDO DE COMERCIO, I+D, DERECHOS DE TRASPASO, PROPIEDAD
INDUSTRIAL, ETC.)
RECONOCIMIENTO – DEBEN SER SEPARABLES
(ART. 39.4 C Co.) EL FONDO DE COMERCIO SÓLO SE REGISTRA POR
ADQUISICIONES ONEROSAS.
DOTACIÓN DE UNA RESERVA POR FONDO DE COMERCIO (CTA. 1143).
OBLIGATORIAMENTE EN CASO DE QUE EXISTA FONDO DE COMERCIO EN EL
ACTIVO DEL BALANCE (ARTÍCULO 213.4 DEL TEXTO REFUNDIDO DE LA LEY DE
SOCIEDADES ANÓNIMAS). MIENTRAS DURE ESTA SITUACIÓN ESTA RESERVA
SERÁ INDISPONIBLE.
NO AMORTIZACIÓN CONTABLE
“COMBINACIÓN DE NEGOCIOS”)
DEL
FONDO
DE
COMERCIO
(NIIF
3
EN NINGÚN CASO SE REGISTRARÁN COMO INMOVILIZADOS INTANGIBLES LOS
GASTOS OCASIONADOS CON MOTIVO DEL ESTABLECIMIENTO, LAS MARCAS,
CABECERAS DE PERIÓDICOS O REVISTAS, LOS SELLOS O DENOMINACIONES
EDITORIALES, LAS LISTAS DE CLIENTES U OTRAS PARTIDAS SIMILARES, QUE SE
HAYAN GENERADO INTERNAMENTE.
27
3. REGISTRO Y VALORACIÓN
ACTIVOS NO CORRIENTES PARA LA VENTA (VII)
(NORMA 7ª)
RECLASIFICACIÓN DEL ACTIVO  GRUPO 2 a GRUPO 5
CORRECCIÓN VALORATIVA SI < VALOR RAZONABLE – COSTES VENTA
NO PROCEDE AMORTIZACIÓN
(581) INMOVILIZADO
a
(210) CONSTRUCCIONES
REQUISITOS:
EL ACTIVO HA DE ESTAR DISPONIBLE EN SUS CONDICIONES ACTUALES PARA
SU VENTA INMEDIATA, SUJETO A LOS TÉRMINOS USUALES Y HABITUALES
PARA SU VENTA
SU VENTA HA DE SER ALTAMENTE PROBABLE, PORQUE CONCURRAN LAS
SIGUIENTES CIRCUNSTANCIAS:
LA EMPRESA DEBE ENCONTRARSE COMPROMETIDA POR UN PLAN PARA
VENDER EL ACTIVO Y HABER INICIADO UN PROGRAMA PARA
ENCONTRAR COMPRADOR Y COMPLETAR EL PLAN.
LA VENTA DEL ACTIVO DEBE NEGOCIARSE ACTIVAMENTE A UN PRECIO
ADECUADO EN RELACIÓN CON SU VALOR RAZONABLE ACTUAL.
SE ESPERA COMPLETAR LA VENTA DENTRO DEL AÑO SIGUIENTE A LA
FECHA DE CLASIFICACIÓN DEL ACTIVO
LOS ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA SE VALORARÁN EN EL
MOMENTO DE SU CLASIFICACIÓN EN ESTA CATEGORÍA, POR EL MENOR DE LOS DOS
IMPORTES SIGUIENTES: SU VALOR CONTABLE Y SU VALOR RAZONABLE MENOS 28
LOS
COSTES DE VENTA.
3. REGISTRO Y VALORACIÓN
ARRENDAMIENTOS (VIII)
(NORMA 8ª)
CAMBIO: SI DE LAS CONDICIONES ECONÓMICAS DE UN ACUERDO DE
ARRENDAMIENTO, SE DEDUCE QUE SE TRANSFIERE LA PROPIEDAD DEL ACTIVO,
DICHO ACUERDO DEBERÁ CALIFICARSE COMO ARRENDAMIENTO FINANCIERO
(ENTRA EL RENTING)
CAMBIO: CONTABILIZACIÓN DEL LEASING = INM. MATERIAL
LEASE-BACK: SIN RESULTADOS NI CAMBIOS EN LA CALIFICACIÓN DEL ACTIVO.
TAMBIÉN SE PRESUMIRÁ, SALVO PRUEBA EN CONTRARIO:
CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO EN LOS QUE LA PROPIEDAD DEL ACTIVO SE
TRANSFIERE, O DE SUS CONDICIONES SE DEDUZCA QUE SE VA A TRANSFERIR, AL
ARRENDATARIO AL FINALIZAR EL PLAZO DEL ARRENDAMIENTO.
CONTRATOS EN LOS QUE EL PLAZO DEL ARRENDAMIENTO = VIDA ECONÓMICA DEL
ACTIVO.
EL VALOR ACTUAL DE LOS PAGOS MÍNIMOS ACORDADOS POR EL ARRENDAMIENTO
SUPONGA LA PRÁCTICA TOTALIDAD DEL VALOR RAZONABLE DEL ACTIVO
ARRENDADO.
ESPECIALES CARACTERÍSTICAS DE LOS ACTIVOS HACEN QUE SU UTILIDAD QUEDE
RESTRINGIDA AL ARRENDATARIO.
EL ARRENDATARIO PUEDE CANCELAR EL CONTRATO DE ARRENDAMIENTO Y LAS
PÉRDIDAS SUFRIDAS POR EL ARRENDADOR A CAUSA DE TAL CANCELACIÓN FUERAN
ASUMIDAS POR EL ARRENDATARIO.
EL ARRENDATARIO TIENE LA POSIBILIDAD DE PRORROGAR EL ARRENDAMIENTO
29
DURANTE UN SEGUNDO PERIODO, CON UNOS PAGOS POR ARRENDAMIENTO QUE
SEAN SUSTANCIALMENTE INFERIORES A LOS HABITUALES DEL MERCADO.
3. INMOVILIZADO MATERIAL (IX)
INVERS. INMOBILIARIAS (NORMA 4ª ~ NIC 40)
INMUEBLES
OCUPADOS POR
EL DUEÑO
REALIDAD
EJEMPLOS
EXCEPCIONES
USO PROPIO DEL DUEÑO
ARRENDAMIENTOS
EN GRUPOS
(CONSOLIDACIÓN)
USO EN LA
PRODUCCIÓN
EXISTENCIAS POR USO NORMAL
EXISTENCIAS
ARRENDAMIENTO CON
SERVICIOS COMPLEMENTARIOS
(HOSTELERÍA)
ALQUILER
TERRENOS CON PROPÓSITO DE
VENTA A LARGO PLAZO
OBTENCIÓN
PLUSVALÍAS
TERRENO SIN DESTINO DEFINIDO
INVERS.
INMOBILIARIAS
INMUEBLES EN CONSTRUCCIÓN
INMUEBLES EN ARRENDAMIENTO
OPERATIVO – NO FINANCIERO
INMUEBLE CON USO
MIXTO: PROPIO +
ARRENDAMIENTOS ó
PLUSVALÍAS
TRANSFERENCIAS
POR CAMBIOS DE USO
CORRECCIONES POR
ERRORES Y CAMBIOS
30
DE CRITERIO
4. INSTRUMENTOS FINANCIEROS (I)
(NORMA 9ª)
ACTIVOS FINANCIEROS
CRÉDITOS POR OPERACIONES COMERCIALES
OPERACIONES NO COMERCIALES
PRÉSTAMOS
OTROS (DERIVADOS, FIM, ETC.)
PASIVOS FINANCIEROS
OPERACIONES COMERCIALES Y NO COMERCIALES
PASIVOS FINANCIEROS PARA NEGOCIAR
OTROS PASIVOS A VALOR RAZONABLE
VALORACIÓN
INICIAL
PÉRDIDA DE VALOR
31
4. INSTRUMENTOS FINANCIEROS (II)
CLASIFICACIÓN
CRÉDITOS POR OPERACIONES COMERCIALES: ACTIVOS FINANCIEROS QUE
SE ORIGINAN EN LA VENTA DE BIENES Y LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS POR
OPERACIONES DE TRÁFICO.
OPERACIONES NO COMERCIALES: SON AQUELLOS ACTIVOS FINANCIEROS
QUE, NO SIENDO INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO NI DERIVADOS, NO TIENEN
ORIGEN COMERCIAL, CUYOS COBROS SON DE CUANTÍA DETERMINADA O
DETERMINABLE Y QUE NO SE NEGOCIAN EN UN MERCADO ACTIVO.
VALORACIÓN INICIAL
VALOR RAZONABLE  SERÁ EL PRECIO DE LA TRANSACCIÓN  QUE
EQUIVALDRÁ AL VALOR RAZONABLE DE LA CONTRAPRESTACIÓN
ENTREGADA MÁS LOS COSTES DE TRANSACCIÓN QUE LES SEAN
DIRECTAMENTE ATRIBUIBLES.
< 1 AÑO: CRÉDITOS POR OPERACIONES COMERCIALES, ANTICIPOS Y
CRÉDITOS AL PERSONAL, LOS DIVIDENDOS A COBRAR Y LOS
DESEMBOLSOS EXIGIDOS SOBRE INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO, CUYO
IMPORTE SE ESPERA RECIBIR EN EL CORTO PLAZO, SE PODRÁN VALORAR
POR SU VALOR NOMINAL CUANDO EL EFECTO DE NO ACTUALIZAR LOS
32
FLUJOS DE EFECTIVO NO SEA SIGNIFICATIVO.
4. INSTRUMENTOS FINANCIEROS (III)
(NORMA 9ª)
VALORACIÓN POSTERIOR: SE VALORARÁN POR SU COSTE
AMORTIZADO.
CONTRATO DE CUENTAS EN PARTICIPACIÓN Y SIMILARES, SE
VALORARÁN:
AL COSTE
+/- EL BENEFICIO O LA PÉRDIDA
- DETERIORO.
CRÉDITOS CON VENCIMIENTO < 1 AÑO  VALOR NOMINAL, SALVO
DETERIORO.
DETERIORO DEL VALOR:
AL MENOS AL CIERRE DEL EJERCICIO
SIEMPRE QUE EXISTA EVIDENCIA OBJETIVA DE QUE EL VALOR
DE UN CRÉDITO
SE HA DETERIORADO COMO RESULTADO DE UNO O MÁS
EVENTOS QUE HAYAN OCURRIDO DESPUÉS DE SU
RECONOCIMIENTO INICIAL
CON REDUCCIÓN O RETRASO EN LOS FLUJOS DE EFECTIVO
ESTIMADOS FUTUROS, QUE PUEDEN VENIR MOTIVADOS POR LA
33
INSOLVENCIA DEL DEUDOR.
CASO
PRACTICO:
Créditos Comerciales
DETERIORO DEL VALOR (Norma 9 2.1.3)
Fecha
Base Imponible
IVA 16%
Total
Vencimiento
Venta y facturación
15-ene-08
100.000,00
16.000,00
116.000,00
17-jul-08
FECHA
15-ene-08
DESCRIPCION
Ventas
CTA
DESCRIPCION
430 Clientes
477 HP IVA Repercutido
700 Ventas
Total
Cobro
FECHA
17-jul-08
DESCRIPCION
Cobro del crédito
CTA
DESCRIPCION
572 Bancos
430 Clientes
Total
DEBE
116.000,00
116.000,00
DEBE
116.000,00
116.000,00
HABER
16.000,00
100.000,00
116.000,00
HABER
116.000,00
116.000,00
34
Vencimiento
Tipo de interés
Plazo
Valor posterior
Venta y facturación
9-abr-09
4,50% Importe total a cobrar
1,25 Días hasta cierre
105.625,00 Valor a cierre 2008
FECHA
15-ene-08
DESCRIPCION
Ventas
CTA
Cierre de ejercicio
FECHA
31-dic-08
DESCRIPCION
Registro del "coste amortizado"
CTA
Vencimiento
DESCRIPCION
430 Clientes
477 HP IVA Repercutido
700 Ventas
Total
DESCRIPCION
430 Clientes
769 Ingresos financieros
Total
FECHA
09-abr-09
DESCRIPCION
Registro del "coste amortizado"
CTA
DESCRIPCION
430 Clientes
769 Ingresos financieros
Total
Cobro
FECHA
DESCRIPCION
121.625,00
351
104.327,40
DEBE
116.000,00
116.000,00
DEBE
4.327,40
4.327,40
DEBE
1.297,60
1.297,60
HABER
16.000,00
100.000,00
116.000,00
HABER
4.327,40
4.327,40
HABER
1.297,60
1.297,60
09-abr-09
Registro del cobro
CTA
DESCRIPCION
DEBE
121.625,00
Total
121.625,00
572 Tesorería
430 Clientes
HABER
121.625,00
121.625,00
35
Vencimiento
Tipo de interés
Quita
Pérdida por quita
Valor Nominal
Venta y facturación
17-ene-09
4,50% Valor Actual
30% Deterioro
30.000,00
Nominal
70.000,00
Financiero
FECHA
15-ene-08
DESCRIPCION
Ventas
CTA
66.985,65
33.014,35
30.000,00
3.014,35
DESCRIPCION
430 Clientes
477 HP IVA Repercutido
700 Ventas
Total
Reconocimiento
deterioro
FECHA
31-dic-08
DESCRIPCION
Registro del "coste amortizado"
CTA
Cobro
DESCRIPCION
Pérdidas por deterioro de créditos por
694
operaciones comerciales
Deterioro de valor de créditos por
490
operaciones comerciales
Total
FECHA
17-ene-09
DESCRIPCION
Registro del cobro
CTA
DEBE
116.000,00
116.000,00
DEBE
16.000,00
100.000,00
116.000,00
HABER
33.014,35
33.014,35
DESCRIPCION
DEBE
86.000,00
Total
86.000,00
572 Tesorería
435 / 430 Clientes
HABER
33.014,35
33.014,35
HABER
86.000,00
86.000,00
36
CASO
PRACTICO:
Principal
Inicio
Fin
Plazo (años)
5,00%
1%
5,36%
AMORTIZACION
2.008
2.009
2.010
2.011
2.012
Pasivos
financieros
100.000,00
2.008 Tipo
2.012 Comisión de apertura
5 Tipo de Interés Efectivo
CAP VIVO
100.000,00
81.902,52
62.900,17
42.947,69
21.997,60
0,00
CAPITAL
INTERESES
18.097,48
19.002,35
19.952,47
20.950,10
21.997,60
100.000,00
5.000,00
4.095,13
3.145,01
2.147,38
1.099,88
15.487,40
CUOTA
23.097,48
23.097,48
23.097,48
23.097,48
23.097,48
115.487,40
COSTE AMORTIZADO
COSTE
AMORTIZADO
2.008
2.009
2.010
2.011
2.012
Coste
amortizado
Concesión
99.000,00
81.213,51
62.472,85
42.726,81
21.921,47
0,00
INTERESES
17.786,49
18.740,67
19.746,04
20.805,34
21.921,47
99.000,00
5.310,99
4.356,81
3.351,44
2.292,14
1.176,01
16.487,40
FECHA
01-ene-08
DESCRIPCION
Concesión del préstamo
CTA
Pago
CAPITAL
DESCRIPCION
572 Tesorería
170 Deudas a largo plazo
520 Deudas a corto plazo
Total
FECHA
31-dic-08
DESCRIPCION
Pago de las cuotas
CTA
DESCRIPCION
520 Deudas a corto plazo
662 Intereses de deudas
572 Tesorería
Total
CUOTA
23.097,48
23.097,48
23.097,48
23.097,48
23.097,48
115.487,40
DEBE
99.000,00
99.000,00
DEBE
17.786,49
5.310,99
23.097,48
HABER
Coste
81.213,51
amortizado
17.786,49
99.000,00
HABER
23.097,48
23.097,48
37
4. INSTRUMENTOS FINANCIEROS (IV)
INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO PROPIO
IMPUTACIÓN EN EL PATRIMONIO NETO
GASTOS ACCESORIOS  EN PÉRDIDAS Y GANANCIAS
CASOS PARTICULARES
HÍBRIDOS
INSTRUMENTOS FINANCIEROS COMPUESTOS
DERIVADOS
COBERTURAS CONTABLES
Importe de la cobertura que se determine eficaz
(811) PÉRDIDAS POR COBERTURAS DE INVERSIONES
EN EL EXTRANJERO
Cierre del ejercicio
(1341) COBERTURA DE UNA INVERSIÓN NETA DE UN
NEGOCIO EN EL EXTRAJERO
a
a
(559) DERIVADOS FINANCIEROS A CORTO P.
(811) PÉRDIDAS POR COBERTURAS DE INVERS.
EN EL EXTRAJERO
38
5. EXISTENCIAS
(NORMA 10ª)
VALORACIÓN INICIAL
PRECIO DE ADQUISICIÓN
COSTE DE PRODUCCIÓN
NOVEDADES
REFERENCIA A LAS EXISTENCIAS QUE NECESITAN + DE 1 AÑO
PARA LA VENTA  INCORPORACIÓN DE LOS GASTOS
FINANCIEROS
INCORPORACIÓN DEL COSTE DE LAS EXISTENCIAS EN LA
PRESTACIÓN DE SERVICIOS
RECHAZO MÉTODO LIFO
VALORACIÓN POSTERIOR
(693)
PÉRDIDAS
DEPRECIACIÓN
DEDUCIBILIDAD FISCAL
AL CIERRE DEL EJERCICIO
PÉRDIDAS POR DETERIORO DE EXISTENCIAS
a
(390) DETERIORO DE VALOR DE LAS MERCADERÍAS
39
6. MONEDA EXTRANJERA
(NORMA 11ª)
DESAPARECE LA CUENTA 136 “DIFERENCIAS POSITIVAS EN MONEDA EXTRANJERA”
MONEDA FUNCIONAL DISTINTA AL EURO
APLICACIÓN
PARTIDAS MONETARIAS (EFECTIVO, CRÉDITOS O DEUDAS)
PARTIDAS NO MONETARIAS (INMOVILIZADO, EXISTENCIAS, ETC.)
PARTIDAS MONETARIAS
APLICACIÓN DEL TIPO DE CAMBIO A FECHA DEL CIERRE
IMPUTACIÓN EN PÉRDIDAS Y GANANCIAS (CAMBIOS)
PARTIDAS NO MONETARIAS
VALORADAS A COSTE HISTÓRICO
VALORADAS A VALOR RAZONABLE  RESULTADO DEL EJERCICIO
Movimiento inicial
(##) ACTIVOS (CUENTAS DE BALANCE)
a (920) DIFERENCIAS DE CONVERSIÓN POSITIVAS
Al cierre del ejercicio
(920) DIFERENCIAS DE CONVERSIÓN POSITIVAS a (135) DIFERENCIAS DE CONVERSIÓN
(830) IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
a (475) HACIENDA PÚBLICA ACREED POR IS
40
7. EFECTO IMPOSITIVO (I)
(NORMAS 12ª Y 13ª)
I.V.A. ~ IGIC
IVA NO DEDUCIBLE  MAYOR COSTE
AJUSTES EN LA IMPOSICIÓN (634 [-] Y 639 [+])
IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
BIN’s AÑOS ANTERIORES  EFECTO EN EL GASTO POR IS
VENTAJAS FISCALES CON NATURALEZA DE SUBVENCIÓN 
NORMA SOBRE SUBVENCIONES Y DONACIONES
DIFERENCIAS TEMPORARIAS
ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO
ORIGEN
DIFERENCIAS RESULTADO CONTABLE – FISCAL
INGRESOS Y GASTOS REGISTRADOS DIRECTAMENTE EN EL
PATRIMONIO NETO
COMBINACIÓN DE NEGOCIOS (FUSIONES, ETC.) CUANDO EL
VALOR CONTABLE DIFIERE DEL FISCAL.
+ A PAGAR
DIFERENCIAS TEMPORARIAS DEDUCIBLES: - A PAGAR
DIFERENCIAS TEMPORARIAS IMPONIBLES:
41
7. EFECTO IMPOSITIVO (II)
PASIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO
POR DIFERENCIAS TEMPORARIAS IMPONIBLES:
+ A PAGAR
ACTIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO
PRINCIPIO DE PRUDENCIA: PROBABILIDAD DE GANANCIAS
FUTURAS
DIFERENCIAS TEMPORARIAS DEDUCIBLES:
BIN’s Y DEDUCCIONES NO TOMADAS
-
A PAGAR
VALORACIÓN
SEGÚN LOS TIPOS DE GRAVAMEN EN EL MOMENTO DE LA
REVERSIÓN.
GASTO POR EL IMPUESTO
MÉTODO: POR CANCELACIÓN DE CUENTAS DE BALANCE
IMPUESTO CORRIENTE (CTA. 6300)
IMPUESTO DIFERIDO (CTA. 6301)
AJUSTES EN LA IMPOSICIÓN (633 [-] Y 638 [+])
42
7. EFECTO IMPOSITIVO (III)
NOTA FISCAL MEMORIA ABREVIADA:
1. IMPUESTOS SOBRE BENEFICIOS
A) INFORMACIÓN RELATIVA A LAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS DEDUCIBLES E IMPONIBLES REGISTRADAS EN EL
BALANCE AL CIERRE DEL EJERCICIO.
B) ANTIGÜEDAD Y PLAZO PREVISTO DE RECUPERACIÓN FISCAL DE LOS CRÉDITOS POR B. IMPONIBLES NEGATIVAS.
C) INCENTIVOS FISCALES APLICADOS EN EL EJERCICIO Y COMPROMISOS ASUMIDOS.
D) PROVISIONES DERIVADAS DEL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS ASÍ COMO SOBRE LAS CONTINGENCIAS DE CARÁCTER
FISCAL Y SOBRE ACONTECIMIENTOS POSTERIORES AL CIERRE. EN PARTICULAR SE INFORMARÁ DE LOS EJERCICIOS
PENDIENTES DE COMPROBACIÓN.
E) CUALQUIER OTRA CIRCUNSTANCIA DE CARÁCTER SUSTANTIVO EN RELACIÓN CON LA SITUACIÓN FISCAL.
2. OTROS TRIBUTOS
SE INFORMARÁ SOBRE CUALQUIER CIRCUNSTANCIA DE CARÁCTER SIGNIFICATIVO EN RELACIÓN CON OTROS
43
TRIBUTOS, EN PARTICULAR CUALQUIER CONTINGENCIA DE CARÁCTER FISCAL, ASÍ COMO LOS EJERCICIOS
PENDIENTES DE COMPROBACIÓN.
8. VENTAS E INGRESOS POR SERVICIOS
(NORMA 14ª) (I)
PRECISIÓN DEL CONCEPTO DE DEVENGO
MAYOR SEGURIDAD JURÍDICA
REQUISITO VENTAS  LA TRANSFERENCIA DE LOS RIESGOS Y BENEFICIOS
SIGNIFICATIVOS INHERENTES A LA PROPIEDAD DE LOS BIENES, CON
INDEPENDENCIA DE LA TRANSMISIÓN JURÍDICA.
INGRESOS POR PRESTACIÓN DE SERVICIOS
SE RECONOCERÁN CUANDO EL RESULTADO DE LA TRANSACCIÓN PUEDA SER
ESTIMADO CON FIABILIDAD, CONSIDERANDO PARA ELLO EL PORCENTAJE DE
REALIZACIÓN DEL SERVICIO EN LA FECHA DE CIERRE DEL EJERCICIO.
SÓLO SE CONTABILIZARÁN LOS INGRESOS CUANDO:
EL IMPORTE DE LOS INGRESOS PUEDE VALORARSE CON FIABILIDAD.
ES PROBABLE QUE LA EMPRESA RECIBA LOS BENEFICIOS O RENDIMIENTOS
ECONÓMICOS DERIVADOS DE LA TRANSACCIÓN.
EL GRADO DE REALIZACIÓN DE LA TRANSACCIÓN, EN LA FECHA DE CIERRE
DEL EJERCICIO, PUEDE SER VALORADO CON FIABILIDAD,
LOS COSTES YA INCURRIDOS EN LA PRESTACIÓN, ASÍ COMO LOS QUE QUEDAN
POR INCURRIR HASTA COMPLETARLA, PUEDEN SER VALORADOS CON
FIABILIDAD.
EL PRINCIPIO DE FONDO SOBRE FORMA
SE EXIGE INDIVIDUALIZAR LAS TRANSACCIONES ENGLOBADAS EN UNA SOLA
OPERACIÓN O CONSIDERAR VARIAS TRANSACCIONES INDIVIDUALES EN SU
CONJUNTO
44
TRAS UN PREVIO ANÁLISIS DEL FONDO ECONÓMICO Y JURÍDICO DE LAS MISMAS
PREVALEZCA SU ENTIDAD INDIVIDUAL O CONJUNTA, RESPECTIVAMENTE.
8. VENTAS E INGRESOS POR SERVICIOS
(NORMA 14ª) (II)
OPCIÓN POR LA NIC 18 INGRESOS ORDINARIOS
OPERACIONES CONTINUADAS Y OPERACIONES INTERRUMPIDAS (NIIF 5)
IMPORTE NETO DE LA CIFRA DE NEGOCIOS
DEFINICIÓN
INCIDENCIA FISCAL
DESCUENTOS
NOVEDAD “CUALQUIER DESCUENTO O REBAJA”
DESAPARECE EL DESGLOSE ANTERIOR
NOVEDADES
INGRESOS POR PERMUTA DE BIENES Y SERVICIOS (PERMUTAS DE
CARÁCTER COMERCIAL)
IMPUTACIÓN TEMPORAL:
BIENES  TRANSMISIÓN DE RIESGOS Y BENEFICIOS DE LOS
BIENES VENDIDOS
SERVICIOS  MÉTODO DEL PORCENTAJE DE REALIZACIÓN
(SIMILAR AL ACTUAL DE CONSTRUCTORAS)
45
8. VENTAS E INGRESOS (III)
CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN (NIC 11)
OBJETIVO DE LA NIC 11: INGRESOS ORDINARIOS Y COSTES RELACIONADOS
CON LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN  DISTRIBUCIÓN POR EJERCICIOS
DEFINICIONES
CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN
CONTRATO DE PRECIO FIJO
CONTRATO DE MARGEN SOBRE EL COSTE
IMPUTACIÓN DE COSTES
DIRECTOS: MANO DE OBRA, MATERIALES, AMORTIZACIONES, ETC.
INDIRECTOS: SEGUROS, GENERALES DE ADMINISTRACIÓN, ETC.
46
8. VENTAS E INGRESOS (IV)
CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN (NIC 11)
ADAPTACIÓN SECTORIAL
CONSTRUCTORAS (1993)
INMOBILIARIAS
-
PROMOTORAS
(1994)
Y
MÉDOTOS DE CONTABILIZACIÓN DE VENTAS E INGRESOS POR OBRA
EJECUTADA:
MÉTODO DEL PORCENTAJE DE REALIZACIÓN (EL MÁS ADECUADO)
MÉTODO DEL CONTRATO CUMPLIDO (DIFICULTADES TÉCNICAS ORGANIZAT.)
PROMOTORAS:
VENTA
DE
INMUEBLES
“SUSTANCIALMENTE TERMINADOS” (AL MENOS
INCORPORADAS)
EN
CONSTRUCCIÓN
EL 80% DE COSTES
NIC - RECONOCIMIENTO DE INGRESOS ORDINARIOS Y GASTOS
INGRESOS Y GASTOS  SI EXISTE FIABILIDAD  RECONOCIMIENTO
SEGÚN EL PORCENTAJE DE REALIZACIÓN SOBRE LA EJECUCIÓN DEL
CONTRATO ( S/ PROPORCIÓN DE COSTES, EXAMEN DEL TRABAJO EJECUTADO
ó PROPORCIÓN FÍSICA DEL CONTRATO EJECT.)
NO CONTEMPLA EL SUPUESTO DE LAS PROMOTORAS (80%)
PÉRDIDAS:
SI COSTES > A LOS INGRESOS  RECONOCIMIENTO INMEDIATO DE LAS
47
PÉRDIDAS
CON INDEPENDENCIA DEL INICIO O FASE DE LAS OBRAS
9. SUBVENCIONES Y DONACIONES
(NORMA 18ª)
RECONOCIMIENTO
IMPUTACIÓN A RESULTADOS
REINTEGRABLES  PASIVOS DE LA EMPRESA
NO REINTEGRABLES  SEGÚN LA FINALIDAD A RESULTADOS
COMPENSACIÓN DÉFICIT EXPLOTACIÓN  INGRESO DEL EJERCICIO
FINANCIACIÓN GASTOS ESPECÍFICOS  S/ DEVENGO GASTOS
ADQUISICIÓN DE BIENES  SEGÚN AMORTIZACIÓN
CANCELACIÓN DE PASIVOS  EN EL EJERCICIO
SUBVENCIONES, DONACIONES O LEGADOS (MORTIS CAUSA) DE SOCIOS
NO CONSTITUYEN INGRESOS
IMPUTACIÓN EN LOS FONDOS PROPIOS
Concesión:
(572) BANCOS
a
(8301) IMPUESTO DIFERIDO a
Cierre del ejercicio:
(940) INGRESOS DE SUBV.
a
(940) INGRESOS DE SUBVENCIONES OFICIALES DE CAPITAL
(479) DIFERENCIAS TEMPORARIAS IMPONIBLES
(130) INGRESOS DE SUBVENCIONES OFICIALES DE CAPITAL
(8301) IMPUESTO DIFERIDO
Por la imputación a P y G
(840) TRANSFERENCIA DE SUBVENCIONES
a (746) SUBVENCIONES TRANSF. AL RESULT.
OFICIALES DE CAPITAL
(479) DIFERENCIAS TEMPORARIAS IMPONIBLES a (8301) IMPUESTO DIFERIDO
(130) INGRESOS POR SUBVENC DE CAP.
a (840) TRANSFER. DE SUBVENCIONES OFIC.
48
10. PROVISIONES Y CONTINGENCIAS
(NORMAS 15ª Y 16ª)
SUPRESIÓN DEL CARÁCTER PREFERENTE DEL PRINCIPIO DE
PRUDENCIA VALORATIVA.
CONCEPTO DE PROVISIÓN (NORMA 14ª DE REGISTRO Y VALORACIÓN)
LA EMPRESA RECONOCERÁ COMO PROVISIONES LOS PASIVOS
DEFINICIÓN DE PASIVO SEGÚN EL PGC: OBLIGACIONES ACTUALES
SURGIDAS COMO CONSECUENCIA DE SUCESOS PASADOS, PARA
CUYA EXTINCIÓN LA EMPRESA ESPERA DESPRENDERSE DE
RECURSOS.
INDETERMINADOS SOBRE SU IMPORTE Y FECHA DE CANCELACIÓN
PUEDEN VENIR DETERMINADAS
- POR UNA DISPOSICIÓN LEGAL
- CONTRACTUAL
- O POR UNA OBLIGACIÓN IMPLÍCITA O TÁCITA (GENERADA
POR UNA EXPECTATIVA VÁLIDA DE LA EMPRESA FRENTE
49 A
TERCEROS).
10. ASPECTOS GENERALES (XV)
PROVISIONES Y CONTINGENCIAS (NORMAS 15ª Y 16ª)
DESAPAREN LAS PROVISIONES PARA GRANDES REPARACIONES O EL FONDO
DE REVERSIÓN (PARCIALMENTE A AM. ACUMULADA)
EL NUEVO PGC NO PERMITE PROVISIONAR PÉRDIDAS FUTURAS
SÓLO PASIVOS
RECONOCIMIENTO Y MENCIÓN EN LA MEMORIA
VALORACIÓN
VALOR ACTUAL DE LA MEJOR ESTIMACIÓN POSIBLE
AJUSTES POR ACTUALIZACIÓN
DEDUCIBILIDAD FISCAL
EJEMPLO: RECONOCIMIENTOS PROVISIONES
Cálculo de la provisión por devoluciones de ventas, estimada en un 2%. Su importe será
"la mejor estimación posible del importe necesario para cancelar o transferir a un tercero.
31/12/2007
10.000
Dotación a provisiones para
operaciones comerciales
(cuenta 6959)
a
Provisones para operaciones comerciales (4999)
10.000
(2% 500.000)
X
50
DEDUCIBILIDAD FISCAL DE LAS
PROVISIONES ART. 13 LIS
TEXTO ANTERIOR
• NO
SON
DEDUCIBLES
LAS
DOTACIONES A PROVISIONES
PARA
LA
COBERTURA
DE
RIESGOS
PREVISIBLES,
PÉRDIDAS
EVENTUALES,
GASTOS O DEUDAS PROVABLES.
• SERÁN DEDUCIBLES:
– POR LITIGIOS EN CURSO
– RECUPERACIÓN DEL ACTIVO
REVERTIBLE
– GRANDES REPARACIONES
– REPARACIONES
EXTRAORDINARIAS PREVIO PLAN
ACEPTADO POR LA AEAT
– PROVISIONES
TÉCNICAS
DE
ENTIDADES ASEGURADORAS Y
SGR
– GARANTÍAS S/ CALCULO LIS
TEXTO  1-1-08
• NO SON DEDUCIBLES :
– LOS GASTOS DERIVADOS DE
OBLIGACIONES
IMPLÍCITAS
O
TÁCITAS.
– LOS RELATIVOS A RETRIBUCIONES
Y OTROS GASTOS DE PERSONAL
– LOS GASTOS CONCERNIENTES A
CONTRATOS
QUE SUPEREN EL
LÍMITE DE LOS Bº ESPERADOS.
– POR
REESTRUCTURACIONES
SALVO POR OBLIGACIÓN LEGAL O
CONTRACTUAL NO TÁCITAS.
– RIESGO POR DEVOLUCIONES DE
VENTAS.
– ACTUACIONES MEDIOAMBIENTALES
SALVO PLAN APROBADO POR AEAT.
• SERÁN DEDUCIBLES:
– PROVISIONES
TÉCNICAS
DE
ENTIDADES ASEGURADORAS Y
SGR
– GARANTÍAS S/ CALCULO LIS
51
11. COMBINACIONES DE NEGOCIOS (I)
(NIIF 3 ~ NORMA DE VALORACIÓN 19ª)
APLICACIÓN DEL MÉTODO
DE ADQUSICIÓN
ACTIVOS – PASIVOS
- PASIVOS CONTINGENTES
+/- FONDO DE COMERCIO
FUSIONES
RAMAS DE COMBINACIONES
ACTIVIDAD DE NEGOCIOS
IMPORTE DEL FONDO
DE COMERCIO
O DE LA DIFERENCIA
NEGATIVA
NEGOCIOS Y SEPARADOS
 NO APLICABLE:
A GRUPOS O UNIDADES
QUE NO CONSITUYEN
NEGOCIO
ESCISIONES
TOMA DE
PARTICIP.
VALORAR LOS ACTIVOS
IDENTIFICABLES
ADQUIRIDOS Y LOS
PASIVOS ASUMIDOS
52
11. COMBINACIONES DE NEGOCIOS (II)
RECONOCIMIENTO Y VALORACIÓN
CON CARÁCTER GENERAL, LOS ACTIVOS IDENTIFICABLES ADQUIRIDOS Y LOS PASIVOS
ASUMIDOS SE REGISTRARÁN POR SU VALOR RAZONABLE
EXCEPCIONES:
LOS ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA  POR SU VALOR
RAZONABLE MENOS LOS COSTES DE VENTA
LOS ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO  SE VALORARÁN POR LA
CANTIDAD QUE SE ESPERE RECUPERAR O PAGAR DE LA AUTORIDAD FISCAL.
EL NEGOCIO ADQUIRIDO MANTIENE UN CONTRATO DE ARRENDAMIENTO
OPERATIVO,
EN LA FECHA DE ADQUISICIÓN
EN CONDICIONES FAVORABLES O DESFAVORABLES RESPECTO A LAS
CONDICIONES DE MERCADO
LA EMPRESA ADQUIRENTE HA DE RECONOCER, RESPECTIVAMENTE, UN
ACTIVO INTANGIBLE O UNA PROVISIÓN.
LOS ACTIVOS Y PASIVOS ASOCIADOS A PLANES DE PENSIONES DE PRESTACIÓN
DEFINIDA SE CONTABILIZARÁN,  POR EL VALOR ACTUAL DE LAS
RETRIBUCIONES COMPROMETIDAS MENOS EL VALOR RAZONABLE DE LOS
ACTIVOS AFECTOS A LOS COMPROMISOS CON LOS QUE SE LIQUIDARÁN LAS
OBLIGACIONES.
53
12. FONDOS PROPIOS – PATRIMONIO NETO
DISTINCIÓN
ENTRE
FONDOS
PROPIOS Y PATRIMONIO NETO
REPERCUSIÓN FISCAL
SUPUESTOS DE PÉRDIDAS
163.1 LSA OBLIGACIÓN DE
REDUCIR CAPITAL SI LAS
PÉRDIDAS DEJAN EL P. NETO
< 2/3 DEL CAPITAL
262
LSA:
LOS
ADMINISTRADORES
DEBERÁN CONVOCAR JUNTA
A LOS DOS MESES PARA
TOMAR EL ACUERDO DE
DISOLUCIÓN O CONCURSO
CON UN P. NETO< ½ K.
CAMBIO
DE
CRITERIO
E
IMPUTACIÓN EN LOS FONDOS
PROPIOS

AJUSTES
POR
CAMBIOS DE VALOR
REPARTO DE DIVIDENDOS (213
LSA): LIMITADO POR LA CIFRA
DEL CAPITAL Y EL P.N. Y POR EL
ACTIVO POR I+D (DOTACIÓN
ANUAL DEL 5% RESERVA INDISP.)
PATRIMONIO NETO Y PASIVO
NOTAS de la
200X
200X-1
MEMORIA
A) PATRIMONIO NETO
A-1) Fondos propios.
I. Capital.
1. Capital escriturado.
2. (Capital no exigido).
II. Prima de emisión.
III. Reservas.
1. Legal y estatutarias.
2. Otras reservas.
IV. (Acciones y participaciones en patrimonio propias).
V. Resultados de ejercicios anteriores.
1. Remanente.
2. (Resultados negativos de ejercicios anteriores).
VI. Otras aportaciones de socios.
VII. Resultado del ejercicio.
VIII. (Dividendo a cuenta).
IX. Otros instrumentos de patrimonio neto.
A-2) Ajustes por cambios de valor.
I. Activos financieros disponibles para la
venta.
II. Operaciones de cobertura.
III. Otros.
A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos.
54
12. FONDOS PROPIOS – PATRIMONIO NETO
CUENTA 113. RESERVAS VOLUNTARIAS
(QUINTA PARTE DEL NPGC: DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES).
CUANDO SE PRODUZCA UN CAMBIO DE CRITERIO CONTABLE O LA
SUBSANACIÓN DE UN ERROR, EL AJUSTE POR EL EFECTO
ACUMULADO CALCULADO AL INICIO DEL EJERCICIO, DE LAS
VARIACIONES DE LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES AFECTADOS POR
ESTE MOTIVO, SE IMPUTARÁ A LAS RESERVAS VOLUNTARIAS, DEL
MODO SIGUIENTE:
SE ABONARÁ O CARGARÁ POR EL IMPORTE RESULTANTE DEL EFECTO
NETO ACREEDOR / DEUDOR DE LOS CAMBIOS EXPERIMENTADOS POR LA
APLICACIÓN DE UN NUEVO CRITERIO CONTABLE COMPARADO CON EL
ANTIGUO O POR LA CORRECCIÓN DEL ERROR, CON CARGO Y ABONO, EN
SU CASO, A LAS RESPECTIVAS CUENTAS REPRESENTATIVAS DE LOS
ELEMENTOS PATRIMONIALES AFECTADOS POR ESTE HECHO.
INCLUYENDO LAS RELACIONADAS CON LA CONTABILIZACIÓN DEL EFECTO
IMPOSITIVO DEL AJUSTE.
55
13. DEFINICIÓN DE GRUPO
ART. 42 C.Co. MAYORÍA DE LOS DERECHOS DE VOTO O
FACULTAD DE NOMBRAR ADMINISTRADORES
ELIMINACIÓN DEL CRITERIO DE
HORIZONTAL (UNIDAD DE DECISIÓN)
CONSOLIDACIÓN
MAYOR PRECISIÓN EN LA DEFINICIÓN DE GRUPO
REALIDAD
DE
CONSOLIDACIÓN
LOS
GRUPOS
FAMILIARES
Y
CONSOLIDACIÓN CONTABLE Y CONSOLIDACIÓN FISCAL
DEFINICIÓN DE GRUPO Y OPERACIONES VINCULADAS
NORMA 21ª SOBRE OPERACIONES ENTRE EMPRESAS DEL
GRUPO
FUSIÓN: VALORES CONTABLES EXISTENTES
56
13. GRUPOS VINCULACIÓN Y NORMAS
INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
NIC 24: INFORMACIÓN SOBRE PARTES VINCULADAS
OBJETIVO
ALCANCE. ESTA NORMA SERÁ APLICABLE EN:
LA IDENTIFICACIÓN DE RELACIONES Y TRANSACCIONES
ENTRE PARTES VINCULADAS
IDENTIFICACIÓN DE SALDOS PENDIENTES
LA DETERMINACIÓN DE LA INFORMACIÓN A REVELAR
PROPÓSITO DE LA INFORMACIÓN
DEFINICIONES. VINCULACIÓN
INFORMACIÓN A REVELAR:
COMPRAS
VENTAS
PRESTACIÓN DE SERVICIOS
ARRENDAMIENTOS, ETC.
57
14. NEGOCIOS CONJUNTOS
(NORMA 20ª)
FORMA EN QUE LAS EMPRESAS DEBEN CONTABILIZAR SU INVERSIÓN EN LOS NEGOCIOS
CONJUNTOS
UN NEGOCIO CONJUNTO ES UNA ACTIVIDAD ECONÓMICA
CONJUNTAMENTE POR DOS O MÁS PERSONAS FÍSICAS O JURÍDICAS
CONTROLADA
CATEGORÍAS
UNIONES TEMPORALES DE EMPRESAS Y LAS COMUNIDADES DE BIENES
SOCIEDAD INDEPENDIENTE.
EXPLOTACIONES Y ACTIVOS CONTROLADOS DE FORMA CONJUNTA
EL PARTÍCIPE EN UNA EXPLOTACIÓN O EN ACTIVOS CONTROLADOS DE FORMA
CONJUNTA REGISTRARÁ EN LA PARTE PROPORCIONAL QUE LE CORRESPONDA,
LOS ACTIVOS Y PASIVOS
INGRESOS Y GASTOS
CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO Y EN EL ESTADO DE FLUJOS
ELIMINARÁ LOS RESULTADOS NO REALIZADOS POR OPERACIONES
CONJUNTAS
.
58
15. CAMBIOS EN LOS CRITERIOS CONTABLES Y
HECHOS POSTERIORES (NORMAS 22ª Y 23ª)
CAMBIO DE CRITERIO CONTABLE  SE APLICARÁ DE FORMA RETROACTIVA Y SU EFECTO
SE CALCULARÁ DESDE EL EJERCICIO MÁS ANTIGUO PARA EL QUE SE DISPONGA DE
INFORMACIÓN.
AJUSTES:
SALDO INICIAL DEL PATRIMONIO NETO DEL EJERCICIO MÁS ANTIGUO
PRESENTADO  POR EL EFECTO ACUMULADO DE LAS VARIACIONES DE LOS
ACTIVOS Y PASIVOS
INFORMACIÓN COMPARATIVA DE LOS EJERCICIOS A LOS QUE LE AFECTE EL
CAMBIO
INFORMACIÓN EN LA MEMORIA
HECHOS POSTERIORES AL CIERRE DEL EJERCICIO
DEBERÁN TENERSE EN CUENTA PARA LA FORMULACIÓN DE LAS CUENTAS
ANUALES O, EN SU CASO,
PARA SU REFORMULACIÓN,
SIEMPRE ANTES DE SU APROBACIÓN POR LA JUNTA DE SOCIOS.
SIEMPRE, DEBERÁ INCLUIRSE INFORMACIÓN SOBRE LOS HECHOS POSTERIORES
QUE AFECTE A LA APLICACIÓN DEL PRINCIPIO DE EMPRESA EN
FUNCIONAMIENTO.
59
15. CAMBIOS EN LOS CRITERIOS CONTABLES Y HECHOS
POSTERIORES
(NORMAS 22ª Y 23ª)
Camión adquirido en el año X-3 por 100.000 euros
CASO
PRÁCTICO: Vida útil esitmada inicialmente: 10 años. Corrección: 6 años
Estimación errónea vida útil. Error al estimar la vida útil del inmovilizado. Su efecto
habrá de calcularse desde el ejercicio más antiguo para el que se disponga de información. Este cambio motivará el correspondiente ajuste por el efecto acumulado
de las variaciones de los activos y pasivos en el saldo inicial del patrimonio neto
del ejercicio más antiguo presentado.
Amortización registrada en ejercicios anteriores ……..…………....
Del ejercicio X-1................................................. 10.000
Del ejercicio X-2................................................. 10.000
Del ejercicio X-3................................................. 10.000
Cuando deberíamos estar imputando..............................
Diferencia................................................................................
30.000
50.000
20.000
31/12/X
20.000
Reservas voluntarias
a
Amortización acumulada
del inmovilizado material
20.000
Amortización acumulada
del inmovilizado material
16.667
X
Por la amortización del ejercicio X3
31-12-X
16.667
Amortización del inmovilizado material
a
X
60
16. CUENTAS ANUALES (I)
LAS CUENTAS ANUALES COMPRENDEN
EL BALANCE
LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (con abreviado no es
obligatorio)
LA MEMORIA
REDACTADOS DE CONFORMIDAD CON
EL CÓDIGO DE COMERCIO
EL TEXTO REFUNDIDO DE LA LEY DE SOCIEDADES ANÓNIMAS
LA LEY DE SOCIEDADES DE RESPONSABILIDAD LIMITADA
EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
61
16. CUENTAS ANUALES (II)
CUENTAS ABREVIADAS
BALANCE, ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO Y MEMORIA
ABREVIADOS  LAS SOCIEDADES EN LAS QUE A LA FECHA DE CIERRE DEL
EJERCICIO CONCURRAN, AL MENOS, DOS DE LAS CIRCUNSTANCIAS SIGUIENTES
TOTAL DEL ACTIVO < 2.850.000 EUROS
IMPORTE NETO DE SU CIFRA ANUAL DE NEGOCIOS < 5.700.000 EUROS
NÚMERO MEDIO DE TRABAJADORES < ó = 50
CUANDO UNA SOCIEDAD PASE A CUMPLIR DOS DE LAS CIRCUNSTANCIAS ANTES
INDICADAS O BIEN DEJE DE CUMPLIRLAS,  ÚNICAMENTE PRODUCIRÁ
EFECTOS SI SE REPITE DURANTE DOS EJERCICIOS CONSECUTIVOS.
EFECTOS EN LA OBLIGACIÓN DE AUDITORÍA
62
16. CUENTAS ANUALES (III) ~
ACTIVO
ACTIVO
A) ACTIVO NO CORRIENTE
I. Inmovilizado intangible.
1. Desarrollo.
2. Concesiones.
3. Patentes, licencias, marcas y similares.
4. Fondo de comercio.
5. Aplicaciones informáticas.
6. Otro inmovilizado intangible.
II. Inmovilizado material.
1. Terrenos y construcciones.
2. Instalaciones técnicas, y otro inmovilizado material.
3. Inmovilizado en curso y anticipos.
III. Inversiones inmobiliarias.
1. Terrenos.
2. Construcciones.
IV. Inversiones en empresas del grupo y asoc. a largo plazo
1. Instrumentos de patrimonio.
2. Créditos a empresas.
3. Valores representativos de deuda.
4. Derivados.
5. Otros activos financieros.
V. Inversiones financieras a largo plazo.
1. Instrumentos de patrimonio.
2. Créditos a terceros
3. Valores representativos de deuda
4. Derivados.
5. Otros activos financieros.
VI. Activos por impuesto diferido.
Notas de la
MEMORIA
B) ACTIVO CORRIENTE
I. Activos no corrientes mantenidos para la venta.
II. Existencias.
1. Comerciales.
200X 200X-1
2. Materias primas y otros aprovisionamientos.
3. Productos en curso.
4. Productos terminados.
5. Subproductos, residuos y materiales recuperados.
6. Anticipos a proveedores
III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar.
1. Clientes por ventas y prestaciones de servicios.
2. Clientes, empresas del grupo y asociadas.
3. Deudores varios.
4. Personal.
5. Activos por impuesto corriente.
6. Otros créditos con las Administraciones Públicas.
7. Accionistas (socios) por desembolsos exigidos
IV. Inversiones en empresas del grupo y asoc. a corto plazo
1. Instrumentos de patrimonio.
2. Créditos a empresas.
3. Valores representativos de deuda.
4. Derivados.
5. Otros activos financieros.
V. Inversiones financieras a corto plazo.
1. Instrumentos de patrimonio.
2. Créditos a empresas
3. Valores representativos de deuda.
4. Derivados.
5. Otros activos financieros.
VI. Periodificaciones a corto plazo.
VII. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes.
1. Tesorería.
2. Otros activos líquidos equivalentes.
TOTAL ACTIVO (A + B)
63
16. CUENTAS ANUALES (IV)
PASIVO
NOTAS de la
B) PASIVO NO CORRIENTE
I. Provisiones a largo plazo.
1. Obligaciones por prestaciones a largo plazo al personal.
2. Actuaciones medioambientales.
3. Provisiones por reestructuración.
4. Otras provisiones.
II Deudas a largo plazo.
1. Obligaciones y otros valores negociables.
2. Deudas con entidades de crédito.
3. Acreedores por arrendamiento financiero.
4. Derivados.
5. Otros pasivos financieros.
III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo.
IV. Pasivos por impuesto diferido.
V. Periodificaciones a largo plazo.
C) PASIVO CORRIENTE
I. Pasivos vinculados con activos no corrientes manten. para la venta
II. Provisiones a corto plazo.
III. Deudas a corto plazo.
1. Obligaciones y otros valores negociables.
2. Deudas con entidades de crédito.
3. Acreedores por arrendamiento financiero.
4. Derivados.
5. Otros pasivos financieros.
IV. Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo.
V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar.
1. Proveedores
2. Proveedores, empresas del grupo y asociadas.
3. Acreedores varios.
4. Personal (remuneraciones pendientes de pago).
5. Pasivos por impuesto corriente.
6. Otras deudas con las Administraciones Públicas.
7. Anticipos de clientes.
VI. Periodificaciones a corto plazo.
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A + B + C)
200X
200X-1
MEMORIA
64
16. CUENTAS ANUALES (V)
CUENTA PÉRDIDAS Y GANANCIAS
CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL …. DE 200X
(Debe) Haber
Nota 200X 200X-1
A) OPERACIONES CONTINUADAS
1. Importe neto de la cifra de negocios.
a) Ventas.
b) Prestaciones de servicios.
2. Variación de existencias de productos terminados y en curso de fabricación.
3. Trabajos realizados por la empresa para su activo.
4. Aprovisionamientos.
a) Consumo de mercaderías.
b) Consumo de materias primas y otras materias consumibles.
c) Trabajos realizados por otras empresas.
d) Deterioro de mercaderías, materias primas y otros aprovisionamientos.
5. Otros ingresos de explotación.
a) Ingresos accesorios y otros de gestión corriente.
b) Subvenciones de explotación incorporadas al resultado del ejercicio.
6. Gastos de personal.
a) Sueldos, salarios y asimilados.
b) Cargas sociales.
c) Provisiones.
7. Otros gastos de explotación.
a) Servicios exteriores.
b) Tributos.
c) Pérdidas, deterioro y variación de provisiones por operaciones comerciales.
d) Otros gastos de gestión corriente
8. Amortización del inmovilizado.
9. Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras.
10. Excesos de provisiones.
11. Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado.
a) Deterioros y pérdidas.
b) Resultados por enajenaciones y otras.
A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11)
65
16. CUENTAS ANUALES (V)
CUENTA PÉRDIDAS Y GANANCIAS
12. Ingresos financieros.
a) De participaciones en instrumentos de patrimonio.
a1) En empresas del grupo y asociadas.
a2) En terceros.
b) De valores negociables y otros instrumentos financieros.
b1) De empresas del grupo y asociadas.
b2) De terceros.
13. Gastos financieros.
a) Por deudas con empresas del grupo y asociadas.
b) Por deudas con terceros.
c) Por actualización de provisiones
14. Variación de valor razonable en instrumentos financieros.
a) Cartera de negociación y otros.
b) Imputación al resultado del ejercicio por activos financieros disponi. para la venta.
15. Diferencias de cambio.
16. Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros.
a) Deterioros y pérdidas.
b) Resultados por enajenaciones y otras.
A.2) RESULTADO FINANCIERO (12+13+14+15+16)
A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A.1+A.2)
17. Impuestos sobre beneficios.
A.4) RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE OPERAC. CONTINUADAS
B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS
18. Resultado del ejercicio procedente de operac. Interrump. neto de impuestos.
A.5) RESULTADO DEL EJERCICIO (A.4+18)
66
16. CUENTAS ANUALES (VI) CONTENIDO DE LA MEMORIA
1. ACTIVIDAD DE LA EMPRESA
2. BASES DE PRESENTACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES
3. APLICACIÓN DE RESULTADOS
4. NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN
5. INMOVILIZADO MATERIAL
6. INVERSIONES INMOBILIARIAS
7. INMOVILIZADO INTANGIBLE
8. ARRENDAMIENTOS Y OTRAS OPERACIONES DE NATURALEZA SIMILAR
9. INSTRUMENTOS FINANCIEROS. DEUDAS. FONDOS PROPIOS
10. EXISTENCIAS
11. MONEDA EXTRANJERA
12. SITUACIÓN FISCAL
13. INGRESOS Y GASTOS
14. PROVISIONES Y CONTINGENCIAS
15. INFORMACIÓN SOBRE MEDIO AMBIENTE
16. RETRIBUCIONES A LARGO PLAZO AL PERSONAL
17. TRANSACCIONES CON PAGOS BASADOS EN INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO
18. SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS
19. COMBINACIONES DE NEGOCIOS
20. NEGOCIOS CONJUNTOS
21. ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
22. HECHOS POSTERIORES AL CIERRE
23. OPERACIONES CON PARTES VINCULADAS
24. OTRA INFORMACIÓN
67
25. INFORMACIÓN SEGMENTADA
16. CONTENIDO DE LA MEMORIA
OPERACIONES VINCULADAS (VII)
LA INFORMACIÓN SOBRE OPERACIONES CON PARTES VINCULADAS SE SUMINISTRARÁ
SEPARADAMENTE PARA CADA UNA DE LAS SIGUIENTES CATEGORÍAS :
ENTIDAD DOMINANTE
OTRAS EMPRESAS DEL GRUPO
NEGOCIOS CONJUNTOS
EMPRESAS ASOCIADAS
EMPRESAS CON CONTROL CONJUNTO O INFLUENCIA SIGNIFICATIVA
PERSONAS FÍSICAS VINCULADAS
PERSONAL CLAVE DE LA DIRECCIÓN DE LA EMPRESA O DOMINANTE
OTRAS PARTES VINCULADAS.
LA EMPRESA FACILITARÁ INFORMACIÓN SUFICIENTE :
IDENTIFICACIÓN DE LAS PERSONAS O EMPRESAS
DETALLE DE LA OPERACIÓN Y SU CUANTIFICACIÓN, EXPRESANDO LA POLÍTICA
DE PRECIOS SEGUIDA, PONIÉNDOLA EN RELACIÓN CON LAS QUE LA EMPRESA
UTILIZA
BENEFICIO O PÉRDIDA DE LA OPERACIÓN
IMPORTE DE LOS SALDOS PENDIENTES Y GARANTÍAS
DEUDAS DE DUDOSO COBRO RELACIONADAS CON LOS SALDOS PENDIENTES
68
16. ESTADO DE CAMBIOS EN
EL PATRIMONIO NETO (VIII)
A) ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS
CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL … DE 200X
Notas
memoria
200X
200X-1
A) Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias
Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto
I. Por valoración instrumentos financieros.
1. Activos financieros disponibles para la venta.
2. Otros ingresos/gastos.
II. Por coberturas de flujos de efectivo.
III. Subvenciones, donaciones y legados recibidos.
IV. Por ganancias y pérdidas actuariales y otros ajustes.
V. Efecto impositivo.
B) Total ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio
neto
Transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias
VI. Por valoración de instrumentos financieros.
1.Activos financieros disponibles para la venta.
2. Otros ingresos/gastos.
VII. Por coberturas de flujos de efectivo.
VIII. Subvenciones, donaciones y legados recibidos.
IX. Efecto impositivo.
C) Total transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias
(VI+VII+VIII+IX)
TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (A + B + C)
69
16. ESTADO DE CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO NETO (IX)
PRIMERA PARTE: “ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS”, RECOGE LOS
CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO DERIVADOS DE:
EL RESULTADO DEL EJERCICIO DE LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
LOS INGRESOS Y GASTOS QUE DEBAN IMPUTARSE DIRECTAMENTE AL
PATRIMONIO NETO DE LA EMPRESA
LAS TRANSFERENCIAS REALIZADAS A LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
SEGUNDA PARTE: “ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO”. INFORMA DE
TODOS LOS CAMBIOS HABIDOS EN EL PATRIMONIO NETO DERIVADOS DE:
LA TOTALIDAD DE LOS INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS
LAS VARIACIONES ORIGINADAS EN EL PATRIMONIO NETO POR OPERACIONES
CON LOS SOCIOS O PROPIETARIOS DE LA EMPRESA CUANDO ACTÚEN COMO
TALES
LAS RESTANTES VARIACIONES QUE SE PRODUZCAN EN EL PATRIMONIO NETO
AJUSTES AL PATRIMONIO NETO DEBIDOS A CAMBIOS EN CRITERIOS CONTABLES
Y CORRECCIONES DE ERRORES
70
16. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO (IX)
STADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL… DE 200x
Capital
Escriturado No exigido
Prima de
emisión
(Acciones y
Resultados
participaciones en de ejercicios
Reservas patrimonio propias) anteriores
Otros
Otras
aportaciones Resultado (Dividendo
de socios
del ejercicio a cuenta)
instrumentos
de patrimonio
neto
Ajustes por Subvenciones
cambios de donaciones y
valor
legados recib.
A. SALDO, FINAL DEL AÑO 200X – 2
I. Ajustes por cambios de criterio 200X-2 y anteriores.
II. Ajustes por errores 200X-2 y anteriores.
B. SALDO AJUSTADO, INICIO DEL AÑO 200X-1
I. Total ingresos y gastos reconocidos.
II. Operaciones con socios o propietarios.
1. Aumentos de capital.
2. ( - ) Reducciones de capital.
3. Conversión de pasivos financieros en patrimonio neto
(conversión obligaciones, condonaciones de deudas).
4. ( - ) Distribución de dividendos.
5. Operaciones con acciones o participac. propias (netas).
6. Incremento (reducción) de patrimonio neto resultante de
una combinación de negocios.
7. Otras operaciones con socios o propietarios.
III. Otras variaciones del patrimonio neto.
C. SALDO, FINAL DEL AÑO 200X – 1
I. Ajustes por cambios de criterio 200X-1.
II. Ajustes por errores 200X-1.
D. SALDO AJUSTADO, INICIO DEL AÑO 200X
I. Total ingresos y gastos reconocidos.
II. Operaciones con socios o propietarios.
1. Aumentos de capital.
2. ( - ) Reducciones de capital.
3. Conversión de pasivos financieros en patrimonio neto
(conversión obligaciones, condonaciones de deudas).
4. ( - ) Distribución de dividendos.
5. Operaciones con acciones o participac. propias (netas).
6. Incremento (reducción) de patrimonio neto resultante de
una combinación de negocios.
7. Otras operaciones con socios o propietarios.
III. Otras variaciones del patrimonio neto.
E. SALDO, FINAL DEL AÑO 200X
71
TOTAL
A) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE EXPLOTACIÓN
1. Resultado del ejercicio antes de impuestos.
2. Ajustes del resultado.
a) Amortización del inmovilizado (+).
b) Correcciones valorativas por deterioro (+/-).
c) Variación de provisiones (+/-).
d) Imputación de subvenciones (-)
e) Resultados por bajas y enajenaciones del inmovilizado (+/-).
f) Resultados por bajas y enajenaciones de instrumentos financieros (+/-).
g) Ingresos financieros (-).
h) Gastos financieros (+).
i) Diferencias de cambio (+/-).
j) Variación de valor razonable en instrumentos financieros (+/-).
k) Otros ingresos y gastos (-/+).
3. Cambios en el capital corriente.
a) Existencias (+/-).
b) Deudores y otras cuentas a cobrar (+/-).
c) Otros activos corrientes (+/-).
d) Acreedores y otras cuentas a pagar (+/-).
e) Otros pasivos corrientes (+/-).
f) Otros activos y pasivos no corrientes (+/-).
4. Otros flujos de efectivo de las actividades de explotación.
a) Pagos de intereses (-).
b) Cobros de dividendos (+).
c) Cobros de intereses (+).
d) Cobros (pagos) por impuesto sobre beneficios(+/-).
e) Otros pagos (cobros) (-/+)
5. Flujos de efectivo de las actividades de explotación (+/-1+/-2+/-3+/-4)
B) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
6. Pagos por inversiones (-).
a) Empresas del grupo y asociadas.
b) Inmovilizado intangible.
c) Inmovilizado material.
d) Inversiones inmobiliarias.
e) Otros activos financieros.
f) Activos no corrientes mantenidos para venta.
g) Otros activos.
7. Cobros por desinversiones (+).
a) Empresas del grupo y asociadas.
b) Inmovilizado intangible.
c) Inmovilizado material.
d) Inversiones inmobiliarias.
e) Otros activos financieros.
f) Activos no corrientes mantenidos para venta.
g) Otros activos.
8. Flujos de efectivo de las actividades de inversión (7-6)
16. ESTADO DE
FLUJOS DE
EFECTIVO (XI)
C) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN
9. Cobros y pagos por instrumentos de patrimonio.
a) Emisión de instrumentos de patrimonio (+).
b) Amortización de instrumentos de patrimonio (-).
c) Adquisición de instrumentos de patrimonio propio (-).
d) Enajenación de instrumentos de patrimonio propio (+).
e) Subvenciones, donaciones y legados recibidos (+).
10. Cobros y pagos por instrumentos de pasivo financiero.
a) Emisión
1. Obligaciones y otros valores negociables (+).
2. Deudas con entidades de crédito (+).
3. Deudas con empresas del grupo y asociadas (+).
4. Otras deudas (+).
b) Devolución y amortización de
1. Obligaciones y otros valores negociables (-).
2. Deudas con entidades de crédito (-).
3. Deudas con empresas del grupo y asociadas (-).
4. Otras deudas (-).
11. Pagos por dividendos y remuneraciones de otros instrumentos de patrimonio.
a) Dividendos (-).
b) Remuneración de otros instrumentos de patrimonio (-).
12. Flujos de efectivo de las actividades de financiación (+/-9+/-10-11)
D) Efecto de las variaciones de los tipos de cambio
72
E) AUMENTO/DISMINUCIÓN NETA DEL EFECTIVO O EQUIVALENTES (+/-5+/-8+/-12+/D)
Efectivo o equivalentes al comienzo del ejercicio.
Efectivo o equivalentes al final del ejercicio.
16. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (XII)
EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO INFORMA SOBRE
EL ORIGEN Y LA UTILIZACIÓN DE LOS ACTIVOS MONETARIOS
REPRESENTATIVOS DE EFECTIVO Y OTROS ACTIVOS LÍQUIDOS
EQUIVALENTES,
CLASIFICANDO LOS MOVIMIENTOS POR ACTIVIDADES
INDICANDO LA VARIACIÓN NETA DE DICHA MAGNITUD EN EL
EJERCICIO.
EFECTIVO Y OTROS ACTIVOS LÍQUIDOS EQUIVALENTES:
LA TESORERÍA EN LA CAJA
Y LOS DEPÓSITOS BANCARIOS A LA VISTA
FIGURAN EN EL EPÍGRAFE B.VI. DEL ACTIVO DEL BALANCE
73
16. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (XIII)
SE FORMULARÁ A PARTIR DEL RESULTADO DEL EJERCICIO CON LA SIGUIENTE
CLASIFICACIÓN Y AJUSTES:
AJUSTES PARA ELIMINAR:
CORRECCIONES VALORATIVAS, TALES COMO AMORTIZACIONES, PÉRDIDAS
POR DETERIORO DE VALOR, O RESULTADOS SURGIDOS POR LA
APLICACIÓN DEL VALOR RAZONABLE, ASÍ COMO LAS VARIACIONES EN LAS
PROVISIONES
OPERACIONES QUE DEBAN SER CLASIFICADAS COMO ACTIVIDADES DE
INVERSIÓN O FINANCIACIÓN, TALES COMO RESULTADOS POR
ENAJENACIÓN DE INMOVILIZADO O DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS
REMUNERACIÓN DE ACTIVOS FINANCIEROS Y PASIVOS FINANCIEROS
CUYOS FLUJOS DE EFECTIVO DEBAN MOSTRARSE SEPARADAMENTE
LOS CAMBIOS EN EL CAPITAL CORRIENTE QUE TENGAN SU ORIGEN EN UNA
DIFERENCIA EN EL TIEMPO ENTRE LA CORRIENTE REAL DE BIENES Y SERVICIOS
DE LAS ACTIVIDADES DE EXPLOTACIÓN Y SU CORRIENTE MONETARIA
LOS FLUJOS POR INTERESES Y COBROS DE DIVIDENDOS
LOS FLUJOS POR IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS.
74
17. CONSOLIDACIÓN FISCAL
EN EL IMPUESTO DE SOCIEDADES (1/3)
•
LA CONSOLIDACIÓN FISCAL ES UNA OPCIÓN PARA EL GRUPO.
•
INDEPENDIENTEMENTE DE QUE ESTÉ O NO OBLIGADA A PRESENTAR
CUENTAS ANUALES CONSOLIDADAS, Y
•
DE SI SUPERA O NO LOS VOLÚMENES DE ACTIVO, FACTURACIÓN Y
NÚMERO DE TRABAJADORES ANTERIORMENTE ESTABLECIDOS.
•
SE APLICARÁ CUANDO ASÍ LO ACUERDEN TODAS Y CADA UNA DE LAS
SOCIEDADES (>= 75%) QUE DEBAN INTEGRAR EL GRUPO FISCAL.
•
SE HARÁ A TRAVÉS DE LA JUNTA DE ACCIONISTAS O SOCIOS DE TODAS
LAS SOCIEDADES.
•
EN CUALQUIER FECHA DEL PERÍODO IMPOSITIVO INMEDIATO ANTERIOR
AL QUE SEA DE APLICACIÓN EL RÉGIMEN DE CONSOLIDACIÓN FISCAL.
•
DEBIENDO LA SOCIEDAD DOMINANTE COMUNICAR DICHOS ACUERDOS A
LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA CON ANTERIORIDAD AL INICIO DEL
PERÍODO IMPOSITIVO EN QUE SEA DE APLICACIÓN ESTE RÉGIMEN.
75
RÉGIMEN DE CONSOLIDACIÓN FISCAL
ELIMINACIONES (RD 1815/1991)
ELIMINACIONES DE
PARTIDAS RECÍPROCAS:
(SIN EFECTO FISCAL)
•
CRÉDITOS Y DÉBITOS
RECÍPROCOS.
•
GASTOS E INGRESOS POR
OPERACIONES INTERNAS
INCORPORACIONES:
RESULTADOS ELIMINADOS
CUANDO SE REALICEN CON
TERCEROS
ELIMINACIÓN DE
RESULTADOS
• POR OPERACIONES
INTERNAS (DIFERIMIENTO)
– DE EXISTENCIAS
– DE INMOVILIZADO
– DE SERVICIOS
– DE ACTIVOS
FINANCIEROS
• ELIMINACIÓN DE
DIVIDENDOS INTERNOS
76
17. CONSOLIDACIÓN FISCAL
EN EL IMPUESTO DE SOCIEDADES (3/3)
•
SUJETO PASIVO: GRUPO FISCAL.
•
OPERA COMO UNA EXENCIÓN TÉCNICA, LOS DATOS SE AGREGAN EN LA
CONSOLIDACIÓN.
•
LA B.I. DEL G.F. = SUMA B.I. INDIVIDUALES +/- ELIMINACIONES POR
CONSOLIDACIÓN.
•
CONSOLIDACIÓN  MÉTODO DE INTEGRACIÓN GLOBAL ART. 46 CCo. Y 36.2
RD 1815/1991.
•
ELIMINACIONES: SE HARÁ SEGÚNLA NORMATIVA CONTABLE.
– ELIMINACIONES SIN TRASCENCENDIA FISCAL:
o INGRESOS Y GASTOS RECÍPROCOS
o DÉBITOS Y CRÉDITOS
o INVERSIONES Y FONDOS PROPIOS
– ELIMINACIONES CON
INMOVILIZADO, ETC.)
•
EFECTOS
FISCALES:(INGRESOS
CONTRA
EXISTENCIAS,
NUEVO RÉGIMEN DE OPERACIONES VINCULADAS Y CONSOLIDACIÓN.
77
18 . IVA – RÉGIMEN ESPECIAL
DE GRUPO DE ENTIDADES
DOMINANTE
PERSONALIDAD JURÍDICA
50% Ó + DE PARTICIPACIÓN EN LA FILIAL
MANTENIMIENTO PARTICIPACIÓN
QUE NO DEPENDA DE LA OTRA ENTIDAD
EMPRESARIO Ó PROFESIONAL
DEPENDIENTE
ESTABLECIDO EN ESPAÑA
50% Ó + PARTICIPACIÓN
CONDICIONES PARA
APLICACIÓN
ACUERDO INDIVIDUAL
ENTIDADES
VALIDEZ 3 AÑOS
CONDICIONES PARA
APLICACIÓN
ANTES DE FIN
DEL AÑO ANTERIOR
78 1
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SEMINARIO SOBRE EL CIERRE CONTABLE Y FISCAL …